現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用_百度文庫(kù)

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文 題目:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)學(xué) 院 商 學(xué) 院專 業(yè)學(xué) 號(hào)姓 名指導(dǎo)教師二 年 月 日現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制 中的應(yīng)用摘 要由于近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境的變化,不斷暴露出的會(huì)計(jì)丑聞事件使公 眾對(duì)各行業(yè)信心驟降。與大家的日常息息相關(guān)的醫(yī)院能否健康的發(fā)展、公正 地提供各種服務(wù),與其內(nèi)部控制息息相關(guān)。在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展 而來的一種科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)模式現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),日漸受行業(yè)的 重視。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為此模式的一個(gè)重要組成部分,對(duì)醫(yī)院內(nèi) 部控制的完善提供了新的思路和方法。為了系統(tǒng)研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系,以及其在我國(guó) 醫(yī)院內(nèi)部控制的應(yīng)用,

2、 本文首先在理論上對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向內(nèi)部審計(jì)的含義進(jìn)行了梳理,并進(jìn)一步闡述了醫(yī)院和內(nèi)部控制。通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與 內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析, 了解我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大以及故有的內(nèi) 部控制制度缺陷使我國(guó)需推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì), 并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。 但是由于一系列宏觀和微觀因素使它在我國(guó)的實(shí)施仍處 于初步發(fā)展階段, 在此基礎(chǔ)上本研究嘗試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)醫(yī)院內(nèi) 部控制系統(tǒng)的實(shí)施提出一些建議。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 醫(yī)院 內(nèi)部控制Modern risk-based internal a

3、udit in a hospital in the application of internal controlAbstractIn recent years, economic development, environmental changes, and constantly exposed the accounting scandal to public confidence in the industry plummeted. Day-to-day with you closely related to the healthy development of the hospital,

4、 just to provide a range of services closely related to its internal controls. Oriented model in the system developed on the basis of the audit from a scientific, advanced audit mode - a modern risk-based auditing, the increasing importance attached by the industry. Modern risk-based internal audit

5、of this model as an important component of the Hospital to improve internal controls to provide a new way of thinking and methods.In order to study modern risk-oriented system of internal audit and internal control links, as well as its internal control in our application of the hospital, the paper

6、first of all, in theory, modern risk-based audit and risk-oriented modern meaning of the Internal Audit conducted a comb, and further elaborated hospitals and internal controls.Hospital through the internal audit and internal control of the status quo, as well as the modern risk-based internal audit

7、 and internal control analysis of the relationship, understanding the operation of our hospitals, as well as increasing the risk of internal control system so some shortcomings need to implement our modern risk-oriented internal audit, and on modern internal audit risk-oriented applications. However

8、, due to a series of macro and micro factors in the implementation of it in our country is still at the preliminary stage of development, on the basis of this study was to try to risk-oriented internal audit in our hospital's implementation of internal control systems to make some suggestions.Ke

9、ywords :Modern risk-based audit Modern risk-based internal audit Hospital Internal Control目 錄摘要 Abstract 一、 前言 1(一 問題的提出 1(二 相關(guān)研究綜述 2(三 本文研究?jī)?nèi)容 2 二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 2(一 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2(二 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 4 三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制 5(一 醫(yī)院的屬性、環(huán)境及內(nèi)部審計(jì) 5(二 醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 6(三 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系 8 四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

10、9(一 成立組織機(jī)構(gòu),開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)估 10(二 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法 10(三 排查風(fēng)險(xiǎn),改善制度 10(四 重視大環(huán)境,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 10 五、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的建議 11(一 領(lǐng)導(dǎo)的重視和全院各部門的全力配合 11(二 法律規(guī)范的支持 11(三 人員素質(zhì)的提高 11(四 建立一套科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程 12(五 充分運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和計(jì)算機(jī)技術(shù)手段 12 六、 總結(jié) 12 參考文獻(xiàn) 13 致謝 14一、前言(一問題的提出2006 年, 財(cái)政部公布了 48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則, 該準(zhǔn)則體系自 2007年 1月 1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這次發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)

11、則體系,標(biāo)志著 我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求, 順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求,增強(qiáng) 了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性,在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性突破。其中, 最為引人注目的變化之一,是要建立并推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為此相應(yīng)出 臺(tái)了四個(gè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn) 則 。具體包括:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目 標(biāo)和一般原則 、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào)審計(jì)證據(jù) 、 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

12、第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的程序 1。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容是要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并 評(píng)估其報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)價(jià)出企業(yè)可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并針對(duì)評(píng) 估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)應(yīng)對(duì)措施,從而有效地分配審計(jì)資源,控制審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本,這對(duì)克服傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷,進(jìn)一步提高審計(jì) 質(zhì)量,提升審計(jì)人員的素質(zhì)都有著重大現(xiàn)實(shí)意義。隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案件 的爆發(fā),尤其在美國(guó)的“安然事件”爆發(fā)以后,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)受到行業(yè) 內(nèi)外的關(guān)注。作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的一個(gè)重要實(shí)踐組成部分, 我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向內(nèi)部審計(jì)是隨著國(guó)家審計(jì)一起產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 2002年 1月 1日開始

13、實(shí) 施的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將組織的內(nèi)部審計(jì)工作推向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道; 2004年,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)的征求意見稿,對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討; 2005年,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 2?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部 審計(jì)對(duì)提高企業(yè)管理水平有著重要的作用, 然而, 其在我國(guó)仍處于起步階段。 而近年來,衛(wèi)生體制改革正使各類各級(jí)醫(yī)院面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng), 我國(guó)醫(yī)院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。受自身的資金、技術(shù)、 規(guī)模、人員等方面的限制,以及舊體制和目前管理模式弊端的制約,各大小 醫(yī)院在市場(chǎng)化進(jìn)程中日益暴露出基礎(chǔ)管理薄弱,內(nèi)部控制

14、存在缺陷的問題。在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變的大趨 勢(shì)下,本文研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中起到的作用,對(duì)于 解決現(xiàn)代醫(yī)院在新形勢(shì)下面臨的生存和發(fā)展危機(jī), 以及確保國(guó)家有關(guān)法律法 規(guī)的貫徹執(zhí)行和政府職能的實(shí)現(xiàn), 切實(shí)保障患者的合法權(quán)益等都具有重要的 現(xiàn)實(shí)意義。(二相關(guān)研究綜述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型為基礎(chǔ)而進(jìn)行的 3。 Jeffrey &Cohen認(rèn)為這一新的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào) :審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不可 分割的,威脅企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源 4。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?計(jì)在提高審計(jì)的功效方面的作用與地位在審計(jì)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)

15、、英國(guó)、加拿 大等國(guó)已經(jīng)得到承認(rèn), 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)可并推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的 發(fā)展。自上個(gè)世紀(jì) 90年代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)入我們的視野以來,我國(guó)的 理論界和實(shí)務(wù)界就開始不斷地對(duì)其進(jìn)行研究和探索。(三本文研究?jī)?nèi)容本文在采用歸納綜合、系統(tǒng)論、觀察、比較研究等方法的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn) 代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論體系進(jìn)行研究, 將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng) 險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制中的應(yīng)用進(jìn)行了分析。本文的主要內(nèi)容主要分為三大部分, 一介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論 ; 二闡述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系, 歸納醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 ; 三分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中 的應(yīng)

16、用。二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) (一現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1. 產(chǎn)生和發(fā)展的背景風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì),分 為傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 5。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從審計(jì)發(fā)展的早期(19世紀(jì)以前以會(huì)計(jì)憑證和賬 簿的詳細(xì)檢查為主的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),發(fā)展至 19世紀(jì)末,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將內(nèi)部 控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來,到了 20世紀(jì) 50年代,重點(diǎn)在于了解、測(cè)試和評(píng) 價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用。之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界很快開發(fā)出了通過了解企業(yè)及其環(huán) 境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)影響的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)

17、×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。新世紀(jì)伊始,世界范圍內(nèi)的一系列重大財(cái)務(wù)丑聞,使得人們重新認(rèn)識(shí)審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行了改進(jìn),創(chuàng)造出新的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。該審計(jì)模式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) , 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并從中識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 并根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。2. 內(nèi)涵和特征(1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法審計(jì)基本方法的發(fā)展需具備兩個(gè)基本特點(diǎn) :創(chuàng)新性和繼承性。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析財(cái)務(wù)報(bào)表 剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,來

18、決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 , 并建立了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系。 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)方法實(shí)施過程中, 仍需用到制度基礎(chǔ)審計(jì)方法甚至詳細(xì)審計(jì)方法的一 些程序,但它已不局限于對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制的分析,而將分析對(duì)象擴(kuò)大 到整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍 6。(2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈 大,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。審計(jì)要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)表 的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 就必須要從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素即企業(yè) 的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析,才能控制住財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。因此,從方法上講, 它使得審計(jì)師從

19、戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策,將被 審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行考察, 并通過對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)其在這 一廣泛經(jīng)濟(jì)體系中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評(píng)價(jià), 來對(duì)審計(jì)取證 的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo),從而從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法在新社 會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性問題。(3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的審計(jì)思 路現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下” , “自下而上”相結(jié)合的 手段,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷。 “自上而下”就是從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,一步 一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)

20、,確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然 后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果,結(jié)合重要性的判斷, “自下而上”地歸 納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。因此,與制度基礎(chǔ)審 計(jì)相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路就顯得更完善且更有效。(二現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過程中, 從而分析其 對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響,不僅需要了解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的內(nèi)涵,更需 要對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有充分的了解。1. 定義2003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) (IIA對(duì) 2001年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)修改 后, 將內(nèi)部審計(jì)定義為 :內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、 客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng), 旨在 增加價(jià)值和改

21、善組織的運(yùn)營(yíng) 7。過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng) 險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義在內(nèi)容上 貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能進(jìn)行定位。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不只依賴對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查與 評(píng)價(jià),對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信、有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)亦始終保持一種合理的職 業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)用這種方法, 更能全面看待一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理業(yè)績(jī)和人員素質(zhì),不僅能掌 握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況, 更能夠關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì), 審查潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 2. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審

22、計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果, 又能提高審計(jì)效 率的全新思路。首先,要求評(píng)價(jià)控制環(huán)境,鑒別各項(xiàng)認(rèn)定,考慮會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā) 生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);其次,在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo);最后,根據(jù)審計(jì)目標(biāo) 確定將要實(shí)施的特殊審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)參照 的內(nèi)部控制五要素包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通,監(jiān) 督。從審計(jì)目標(biāo)來看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅確定公允性,還要證實(shí)可 信性。該模式將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來考慮,特別是固有風(fēng)險(xiǎn),通過 對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)動(dòng)態(tài)、治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估,做出規(guī)避、轉(zhuǎn) 移、減少、接受或利用的策略,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。它以風(fēng)險(xiǎn)為指針,據(jù)

23、以確定如何收集、何時(shí)收集、收集多少以及收集何種性質(zhì)的審計(jì) 證據(jù),更加系統(tǒng)的研究了企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境,更加切實(shí)的保證審計(jì)質(zhì)量。 三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制 (一醫(yī)院的屬性、環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)1. 醫(yī)院的含義及屬性中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定指出 :“我國(guó)衛(wèi)生事業(yè) 是政府實(shí)行一定福利政策的社會(huì)公益事業(yè)” 8。中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部頒發(fā) 的全國(guó)醫(yī)院工作條例第一條指出 :“醫(yī)院是治病防治、保障人民健康的社 會(huì)主義衛(wèi)生事業(yè)單位,必須貫徹黨和國(guó)家的衛(wèi)生工作方針政策,遵守政府法 令,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)” 。醫(yī)院的社會(huì)屬性主要體現(xiàn)在 :公益性, . 生產(chǎn)性和經(jīng)營(yíng)性。這些屬性決定 了它必須堅(jiān)

24、持社會(huì)效益為首位,同時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)效益,以增強(qiáng)醫(yī)院實(shí)力,提 高為病人服務(wù)的水平與效果 9。2. 醫(yī)院面臨的環(huán)境從外部環(huán)境來看,第一,國(guó)家正逐步把一部分原來由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi) 生職能推向社會(huì),醫(yī)院所享受的衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款比例逐年降低,醫(yī)院生存 和發(fā)展所需資金絕大部分要靠業(yè)務(wù)收入 :第二, 社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金與個(gè)人醫(yī)療 賬戶相結(jié)合的職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度實(shí)施后,患者自主就醫(yī),促使服務(wù)態(tài)度、醫(yī) 療質(zhì)量等諸多方面競(jìng)爭(zhēng)加劇 ; 第三, 隨著醫(yī)療體制改革的深入, 國(guó)家鼓勵(lì)社會(huì) 力量投資辦醫(yī),多種所有制形式的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)建立,使醫(yī)院間面臨行業(yè)內(nèi) 的激烈競(jìng)爭(zhēng)。外國(guó)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的介入,也對(duì)我國(guó)的醫(yī)療市場(chǎng)產(chǎn)生巨大的沖 擊。

25、第四,現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的發(fā)展,各種新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新藥品的推廣 和使用,也大大增加了醫(yī)院擴(kuò)展壯大的壓力。在外部環(huán)境發(fā)生重大變化的同時(shí),醫(yī)院內(nèi)部也存在諸多矛盾和問題。第 一,財(cái)務(wù)方面,資金短缺。原有的基礎(chǔ)設(shè)施老化、落后,就醫(yī)環(huán)境不能滿足 廣大人民群眾的需求,需要不斷地裝修、改造、新建房屋和增加各種設(shè)備:第二,人力資源管理方面,醫(yī)院想方設(shè)法吸引人才,但大量人才外流;醫(yī)院 收治病人量不足,而醫(yī)生到其它醫(yī)院看門診、做手術(shù)現(xiàn)象嚴(yán)重:第三,資源 管理方面,有些設(shè)備閑置浪費(fèi),科室卻爭(zhēng)購(gòu)設(shè)備,給醫(yī)院造成很大的損失。 其他方面,部分醫(yī)務(wù)人員收紅包、拿回扣、開大處方、做大檢查、濫用抗生 素等現(xiàn)象比較普遍,既損害了

26、患者的合法權(quán)益,加重了病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),同時(shí)也損害了醫(yī)院形象,助長(zhǎng)了營(yíng)私舞弊行為,阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。這其中有 體制上的弊端,但也與醫(yī)院內(nèi)部管理跟不上,內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不健全有很大關(guān) 系。3. 醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)問題據(jù)了解,大多醫(yī)院均設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但配置的審計(jì)人員不是 由原來紀(jì)檢部門轉(zhuǎn)過來的,就是財(cái)務(wù)科分離出來的,對(duì)專項(xiàng)審計(jì)缺乏經(jīng)驗(yàn)很 大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。(1在成本真實(shí)性的審計(jì)。 應(yīng)該提取的費(fèi)用不提或者少提,目前存在 問題較多的是社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)付工資、修購(gòu)基金和壞賬損失四項(xiàng)費(fèi)用;重復(fù) 列支設(shè)備購(gòu)置費(fèi);應(yīng)列支的費(fèi)用掛往來賬處理。(2固定資產(chǎn)配置與處置的審計(jì) 。一般醫(yī)院固定資產(chǎn)占總

27、資產(chǎn)的 70%以上,所以固定資產(chǎn)的審計(jì)是重點(diǎn)項(xiàng)目。在醫(yī)院購(gòu)買固定資產(chǎn)是否符合配置 標(biāo)準(zhǔn),是否履行申辦審批手續(xù);使用時(shí)是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查,做到 賬賬、賬卡、和賬物相符,對(duì)外出租、出借、投資是否進(jìn)行可行性論證并經(jīng) 主管部門審核批準(zhǔn);處置時(shí)是否嚴(yán)格履行合法的審批手續(xù)且用公開、公平、 公正的方式。(3醫(yī)藥收費(fèi)的審計(jì) 。違反國(guó)家規(guī)定醫(yī)藥收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),擅自提高收費(fèi)價(jià) 格,是造成群眾看病貴的直接原因。亂收費(fèi)現(xiàn)象主要有比照項(xiàng)目收費(fèi);自理 服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi);加大服務(wù)頻次收費(fèi);重復(fù)收費(fèi);分解收費(fèi);按照儀器功能收 取檢驗(yàn)費(fèi);變相收費(fèi);不按政府調(diào)價(jià)時(shí)間收費(fèi)等。(4基本建設(shè)投資管理審計(jì) ?；窘ㄔO(shè)是發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條

28、件, 具有規(guī)模大、投資多、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。由基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn)的規(guī)模, 在很大程度上決定著醫(yī)院發(fā)展速度和規(guī)模, 因醫(yī)院院長(zhǎng)和管理者對(duì)基本建設(shè) 法律法規(guī)的缺位,經(jīng)常發(fā)生違紀(jì)違規(guī)行為 10。(二醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1. 內(nèi)部控制的定義審計(jì)署 2004年 2月實(shí)施的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則指出,內(nèi)部 控制,是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、 可靠, 保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī), 而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程 11。由此可見,內(nèi)部控制是確保 有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效

29、率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一種管理制度。 2. 醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀。下面從內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行分析 12:(1控制環(huán)境環(huán)境是一種氛圍,可以通過塑造企業(yè)或組織文化,影響員工的意識(shí)和自 覺性, 控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用。 它由以下要素組成 :產(chǎn)權(quán)關(guān) 系、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價(jià)值觀、人力資源政策等。 目前我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制環(huán)境主要有:權(quán)責(zé)劃分不清。主管采取口頭授 權(quán)的方式授予下級(jí)工作,缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià),常使實(shí)際工作效率低下,影響工 作情緒;操守以及價(jià)值觀問題。由于醫(yī)院的特殊屬性,有的專業(yè)人才在憑借 專長(zhǎng)的基礎(chǔ)上過分重視經(jīng)濟(jì)利益,醫(yī)院很少對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀教育;人力資 源政策存

30、在弊端。 部分醫(yī)院進(jìn)入憑關(guān)系不實(shí)行公開招聘導(dǎo)致人員素質(zhì)與崗位 不匹配,不鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)、發(fā)展和員工培訓(xùn),沒有建立完備的用人機(jī)制。 (2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)鎖定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn), 它是提高內(nèi)部 控制果和效率的關(guān)鍵。醫(yī)院有:盲目投資,在項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證情況 下盲目購(gòu)進(jìn)設(shè)備,相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作跟不上致使設(shè)備長(zhǎng)期閑置,利用 率低,占用大量資金,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大;信用管理欠缺,病人結(jié)算等環(huán)節(jié)控制 不嚴(yán),出現(xiàn)病人逃帳卻無法追究造成大量呆賬、壞賬,使醫(yī)院遭受重大損失 等問題。(3控制活動(dòng)控制活動(dòng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的主體部分,問題如下 :門診收款與醫(yī)院結(jié)算:收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未

31、分 離;收款室、住院處每天都對(duì)賬的規(guī)定沒有切實(shí)得到執(zhí)行;銷售發(fā)票存根不 及時(shí)交回,無人核對(duì)。藥品控制:個(gè)別醫(yī)院存在白條抵庫(kù)借藥,造成管理混亂;微機(jī)上的 藥物庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存不一致,藥品清資不認(rèn)真造成帳實(shí)不符。采購(gòu)與付款:采購(gòu)計(jì)劃未經(jīng)集體討論決定; 無預(yù)算; 過程無監(jiān)督; 人 員崗位未定期輪換;驗(yàn)收入庫(kù)形勢(shì)化,把關(guān)不嚴(yán)。固定資產(chǎn):購(gòu)進(jìn)無計(jì)劃和預(yù)算,購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證, 盲目購(gòu)進(jìn),造成某些設(shè)備長(zhǎng)期閑置 ; 購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收不嚴(yán)格 ; 折舊方法不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。(4資訊與溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中,須按照一定的方式,取得適當(dāng)信息加以溝通, 以便于員工更好地履行職責(zé)。有的醫(yī)院雖建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng),但

32、在實(shí) 際使用過程中很多事情依賴非正式溝通渠道,導(dǎo)致各種非正式組織形成,影 響工作效率。(5監(jiān)督內(nèi)部控制是一個(gè)過程,要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行和執(zhí)行的效果就必須 進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督,大部分都是流于形 式,得不到認(rèn)真的執(zhí)行。(三現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性工作,是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 實(shí)施應(yīng)用的必要程序。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,從中評(píng)估出的控制風(fēng)險(xiǎn),是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要部分。通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),一是 有利于醫(yī)院管理部門了解管理工作中存在的問題, 促進(jìn)有針對(duì)性地改善各項(xiàng) 管理工作 ; 二是有利于審計(jì)人員診斷出內(nèi)部

33、控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn),評(píng)價(jià)控制風(fēng) 險(xiǎn),并據(jù)此促進(jìn)內(nèi)部控制制度的日益完善,同時(shí)也有利于審計(jì)職能的擴(kuò)大 ; 三是有利于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施得以有效貫徹實(shí)施。1. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的充分性、有效性 起著重要作用(1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度的充分實(shí)施通過詢問,問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測(cè)試等審計(jì)方法對(duì) 內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),可以有效地監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施,并針對(duì)存在 的問題提出合理建議和意見,保證內(nèi)部控制的充分性。測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系 統(tǒng)的健全性,主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合法、健全,以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn) 是否齊全、準(zhǔn)確等問題;測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性,主要

34、解決內(nèi)部控 制制度的符合度如何, 查明各部門的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理 系統(tǒng)中,是否完全并真地得到遵守執(zhí)行;測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性, 主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如,是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用,是否取 得了應(yīng)有的管理效果 13。(2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)規(guī)范的方法,對(duì)醫(yī)院控制環(huán)境、授權(quán)管理、 崗位設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、基本建設(shè)控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制等進(jìn)行適時(shí) 監(jiān)測(cè),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全有效,并且針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷,提出 建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng),以提 高效益,并有效保證了單位崗位分設(shè)

35、、相互監(jiān)督制約,實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)分管、 賬實(shí)相符,各級(jí)責(zé)任人員具有不同的操作權(quán)力等內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。 2. 醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分 上海交通大學(xué)王耕教授建言:內(nèi)部控制審計(jì)須設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu) 14。 隨著 經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料,以查錯(cuò) 糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi) 外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制 度,變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī) 避醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)國(guó)家方針、 政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)

36、決策和規(guī)章制 度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制, 提高審計(jì)工作效率和 質(zhì)量,突出審計(jì)重點(diǎn),保證審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。不僅是對(duì)已發(fā) 生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),更關(guān)注內(nèi)部控制制度是否健全、有效,對(duì)其科學(xué)性、 嚴(yán)密性、完整性及執(zhí)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),完善內(nèi)部控制制度,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職 能轉(zhuǎn)變,將審計(jì)目的定位服務(wù)于防范風(fēng)險(xiǎn)。3. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的最后環(huán)節(jié)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的諸多控制方式處于同等重要 的地位,若這一環(huán)節(jié)還不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊,那么對(duì)醫(yī)院來講,風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí) 降臨。民間審計(jì)和國(guó)家審計(jì)運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試的方法來評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、 有效性,但它們一般只是把此

37、作為一種審計(jì)方法或手段來使用,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 和審計(jì)成本之間找到一個(gè)平衡點(diǎn), 為達(dá)到審計(jì)目的而服務(wù) 15。 但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi) 部審計(jì)則不一樣, 它是以了解醫(yī)院及其環(huán)境為背景, 為醫(yī)院的終極目標(biāo)服務(wù), 其通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的審計(jì),發(fā)現(xiàn)上述所列的醫(yī)院控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 控制活動(dòng)、溝通與監(jiān)督等存在的問題,從而督促完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,減 少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),為患者謀取福利。四、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用 以上對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行了分析,并提出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題, 可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn) 存在于各個(gè)方面。要管理并減少其風(fēng)險(xiǎn),離不開醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善

38、。 而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論,則為此開辟了一條新的道路。(一成立組織機(jī)構(gòu),開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)估大多醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的由原來紀(jì)檢部門、 財(cái)務(wù)科轉(zhuǎn)接過來 的審計(jì)人員達(dá)不到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn), 為了監(jiān)督整個(gè)醫(yī)院運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn), 由醫(yī)院主管, 并成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)由監(jiān)察室、醫(yī)院辦公室人員組成的具體執(zhí)行 機(jī)構(gòu)。然后,通過監(jiān)察室與醫(yī)院辦公室人員的配合,開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng) 估。使各崗位人員明確各科室應(yīng)履行的職責(zé),明確內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各科室進(jìn) 行監(jiān)督評(píng)價(jià)的權(quán)利和義務(wù)。建立監(jiān)督資源共享機(jī)制,實(shí)現(xiàn)有效溝通,避免形 成非正式組織和形式監(jiān)督,提高整體工作效率。(二完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督

39、評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制制度重要組成部分,具體包括內(nèi) 部控制環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 制度建設(shè)、 崗位設(shè)置與管理、 權(quán)限控制、 計(jì)劃管理、 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機(jī)制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)資金管理、固定資產(chǎn)和低 值易耗品的管理、大額采購(gòu)管理、信息溝通與交流、監(jiān)督檢查等方面,每方 面內(nèi)容又分為若干小項(xiàng)。在評(píng)價(jià)期內(nèi),由于內(nèi)部控制缺失引起案件發(fā)生、責(zé) 任事故和重大業(yè)務(wù)差錯(cuò),造成財(cái)產(chǎn)流失、醫(yī)院信譽(yù)受損等嚴(yán)重影響的機(jī)構(gòu)和 部門, 應(yīng)重視對(duì)整體的影響, 調(diào)低評(píng)審結(jié)果。 然后, 對(duì)存在的問題交換意見, 并針對(duì)性的提出整改建議,評(píng)價(jià)報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門。(三排查風(fēng)險(xiǎn),改善制度各科室相關(guān)人員在關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)了解本醫(yī)院所處環(huán)境的基

40、礎(chǔ)上,結(jié)合 自身業(yè)務(wù)和管理的特點(diǎn),對(duì)本部門各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析,列出各項(xiàng)工作 的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)種類、表現(xiàn)形式,確定應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施,進(jìn)一步建立和完 善內(nèi)部控制制度。如亂收費(fèi)、固定資產(chǎn)的不當(dāng)管理、基本建設(shè)反常規(guī)投資等 存在的風(fēng)險(xiǎn),通過查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),由各科室制定應(yīng)對(duì)措施和策 略,集體討論,匯總經(jīng)過院長(zhǎng)審批,改善規(guī)章制度,及時(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。 (四重視大環(huán)境,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè),在運(yùn)用方法選擇醫(yī)院內(nèi) 部控制被審計(jì)事項(xiàng)的過程中, 從確定可供審計(jì)的事項(xiàng)到在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所考慮的因素, 再對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查排序, 始終要經(jīng)驗(yàn)判斷, 具有較大的主

41、觀性。面對(duì)這種客觀情況,相關(guān)工作人員需要將醫(yī)院置身于大 環(huán)境中,考慮整體的形勢(shì)下進(jìn)行判斷,驗(yàn)證審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,以 檢驗(yàn)各個(gè)評(píng)估步驟的客觀性,判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),制定相關(guān)應(yīng)對(duì)措 施。五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的建議(一領(lǐng)導(dǎo)的重視和全院各部門的全力配合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用,離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視。領(lǐng)導(dǎo) 越重視,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論在內(nèi)部控制中就越能發(fā)揮其作用。只有 獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持,內(nèi)部控制才能最終發(fā)揮作用。醫(yī)院管理層的重視程度,將 決定審計(jì)建議是否引起關(guān)注,是否被采納,同時(shí)影響審計(jì)人員的工作態(tài)度, 進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)不只要領(lǐng)導(dǎo)重視,還要其它部門的傾力合作。以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用于內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理, 要求各個(gè)科室都建立風(fēng) 險(xiǎn)管理意識(shí),找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施,進(jìn)行有效控制,并 對(duì)各種控制進(jìn)行記錄,從而形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來源。 (二法律規(guī)范的支持雖然有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) (IIA發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) ,中國(guó)內(nèi)部 審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則 、 遵循規(guī)蹈矩性審計(jì)準(zhǔn)則 、 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 準(zhǔn)則 、 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估方法等內(nèi)部控制制度在法律方面發(fā)揮相 應(yīng)作用,但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段,需要更完善的相關(guān)準(zhǔn)則 進(jìn)行支持,相應(yīng)規(guī)范加以