第十六章財政支出的核算

1、第十六章第十六章 財政預算支出的核算財政預算支出的核算第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （一）注意：教材397-398頁中關于“一般預算支出”內(nèi)容的分類方法已不再使用，2006年2月，財政部下發(fā)了財政部關于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知，規(guī)定從2007年1月1日起，執(zhí)行新的政府收支分類方案，此后又經(jīng)過了數(shù)次細微的修訂。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述 但與此同時，現(xiàn)行的預算法規(guī)定的預算支出包括：經(jīng)濟建設支出；教育?？茖W、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；國家管理費用支出；國防支出；各項補貼支出；其他支出。今后，隨著收支分類改革的深

2、化，預算法的內(nèi)容將會相應地有所調(diào)整。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 1. 對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，不僅包括預算內(nèi)收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 1（續(xù)）. 從分類方法上來看，原收入分類只是各種收入簡單的分類，如各項稅收、行政事業(yè)性收費、罰沒收入等。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務收入以及轉(zhuǎn)移性收

3、入等。這為進一步加強收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 1（續(xù)）. 從分類結(jié)構(gòu)上來看，從原先分為類、款、項三級改為類、款、項、目四級，科目細化，以滿足不同層次的管理需求。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 2. 建立支出功能分類體系，更加清晰地反映出政府各項職能活動。支出功能分類不再按照基本建設費、行政費、事業(yè)費等經(jīng)費性質(zhì)設置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預算的要求，統(tǒng)一按支出功能設置類、款、項三級科目。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（

4、二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 2（續(xù)）. 類級科目綜合反映政府職能活動，如國防、教育等；款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”等；項級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項，如“普通教育”款下的“小學教育”、“高等教育”等。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（二）當前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 3. 建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照簡便、實用的原則，支出經(jīng)濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。全面、明細的支出經(jīng)濟分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統(tǒng)計分析的重要

5、手段。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述（三）新的政府收支分類體系的適用范圍 1. 編制和匯總預決算。各地區(qū)、各部門、各單位的預決算收支，都要按照政府收支分類統(tǒng)一規(guī)定的科目填報匯總。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述2. 辦理預算繳、撥款。各單位和個人要按照政府收支分類科目填制專用憑證，辦理、繳、撥款，進行對賬和結(jié)算。（按：這也是行政單位的收入要按照支出功能分類設置明細賬，而支出要按照經(jīng)濟分類設置明細賬的原因。行政單位的收入，意味著國家財政的支出，即政府花錢履行了哪些職能；而行政單位支出的明細賬，表明政府在履行相應職能的過程中，具體是怎么花這個錢的。）第一節(jié)第一

6、節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述3. 組織會計核算。各級財政總會計、各單位預算會計的明細賬，都要按照政府收支分類科目進行核算。 4. 報告預算執(zhí)行情況。各地區(qū)、各部門、各單位都要按照政府收支分類科目，定期匯編總預算和單位預算執(zhí)行情況表，以便各級人大、政府和社會公眾及時了解預算收支執(zhí)行情況。 第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述 5. 進行財務考核分析。行政事業(yè)單位可以綜合運用支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，對既定的行政事業(yè)計劃任務和單位預算進行分析比較、績效考核。 6. 進行財政收支統(tǒng)計。政府財政收支數(shù)據(jù)只有按照統(tǒng)一的政府收支分類科目進行歸集、整理，才可與有關歷史數(shù)據(jù)、國際數(shù)

7、據(jù)進行合理的對比分析。（例如，所謂的中國稅收痛苦指數(shù)是否合理或者說可比性呢？）（四）實例各歸其類：從國家海洋局收支分類的歸屬變化談起 2004年10月，在針對國家海洋局系統(tǒng)的一項部門預算績效考評工作中，在海洋局下屬單位國家衛(wèi)星海洋應用中心實地考察時，發(fā)生過這樣一個故事。 衛(wèi)星中心的性質(zhì)為公益服務的業(yè)務中心，系財政全額撥款的事業(yè)單位，主要從事海洋衛(wèi)星研發(fā)管理的職能。非常有趣的是，當審查衛(wèi)星中心的財務報表時發(fā)現(xiàn)，該中心的財政撥款支出，基本上列支于“文化廣播事業(yè)費”類級科目下。 即使非財經(jīng)類專業(yè)人士，單純從科目名稱上判斷，也不難發(fā)現(xiàn)文體廣播事業(yè)與衛(wèi)星中心的業(yè)務職能之間可謂是“風牛馬不相及”。通過進一

8、步核對發(fā)現(xiàn)，整個海洋局系統(tǒng)的事業(yè)經(jīng)費支出，都隸屬于“文體廣播事業(yè)費”類級科目下的款級科目海洋事業(yè)費。 說到這里，我們不免產(chǎn)生這樣一個疑問，為什么會出現(xiàn)這樣一種情形？經(jīng)過反復詢問，一個或然性的答案是，當初設立海洋局這一機構(gòu)時，只有“文體廣播事業(yè)費”類下還有一些富余的經(jīng)費，于是就將該部門列支于此了。這就是一個原政府預算科目體系設置不合理的典型案例。 2007年實施新的政府收支分類體系后，在支出功能分類中的第一項支出一般公共服務類級科目下，專門設置了“海洋事務管理”款級科目，用以反映用于海洋管理方面的支出。相應地，衛(wèi)星中心的事業(yè)費支出，則歸屬于其中“海洋衛(wèi)星”款級科目，這才“各歸其類”。第一節(jié)第一節(jié)

9、 財政預算支出的概述財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （五）教材400頁專門提到“總預備費”，在新的收支分類中，“總預備費”被歸為支出功能分類中的“其他收入”類下的款級科目。 根據(jù)預算法的有關規(guī)定，總預備費是指各級政府預算中不規(guī)定具體用途的當年后備資金，一般是為了解決在預算執(zhí)行過程中發(fā)生的某些臨時性急需和事前難以預料的重大開支項目。各級政府應當按本級預算支出額的1%-3%設置總預備費。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述一、相關閱讀：政府收支分類改革 （五）總預備費一般應控制在下半年使用，并經(jīng)過一定的程序批準，批準安排的支出按其實際用途分別列入各類、款、項的預算支

10、出科目中，年終執(zhí)行結(jié)果不反映在“總預備費”科目中，財政總預算會計也不對總預備費進行賬務核算。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述二、預算支出的確認原則 總預算會計對于財政預算支出的核算，應以收付實現(xiàn)制為主要確認原則，這有利于如實反映財政資金的支出情況，有利于加強預算管理和實現(xiàn)收支平衡。但是，對于個別支出事項，可以采取權(quán)責發(fā)生制進行確認。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，中央財政總預算會計的下列會計事項可以采取權(quán)責發(fā)生制進行確認：第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述二、預算支出的確認原則 1. 預算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當年未能實現(xiàn)的支出。如年初中央財政預算中已經(jīng)安排，但在執(zhí)行

11、中由于國家發(fā)展與改革部門未能按預算足額下達投資計劃等原因，需根據(jù)權(quán)責發(fā)生制作結(jié)轉(zhuǎn)處理。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述 2. 預算已經(jīng)安排，由于用款進度的原因，當年未能實現(xiàn)的支出。如在實行國庫單一賬戶核算情況下，由于用款進度的原因，年終有一部分資金留在政府財政會計賬上，沒有撥出去，為了不虛增財政結(jié)余，需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制作結(jié)轉(zhuǎn)處理。 3. 動支中央預備費安排，因國務院審批較晚，當年未能及時撥付的支出。第一節(jié)第一節(jié) 財政預算支出的概述財政預算支出的概述4. 為了平衡預算需要，當年未能實現(xiàn)的支出。 對于以上會計事項，由于年終結(jié)賬前才能最終確定當年應支未支的數(shù)額，因此，在平時可以不做

12、賬務處理，待年終結(jié)賬之后，根據(jù)經(jīng)確認的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，按照權(quán)責發(fā)生制進行賬務處理。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （一）按中華人民共和國預算法和預算法實施細則規(guī)定，辦理撥款必須以預算為準，而預備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準?？傤A算會計不得列報無預算、超預算的支出。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （二）根據(jù)年度預算和分月用款計劃，審核并支付主管預算單位提出的財政直接支付申請和下?lián)茇斦跈?quán)支付額度。（前面提到，預算單位在提出支付申請的時候，必須按“四按”原則填寫申請令，詳見“行政單位收入”一章的相關PP

13、T，這里不再贅敘）第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （三）總預算會計應根據(jù)預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當期預算支出。未經(jīng)撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當期的支出。應特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算一、辦理一般預算支出的基本規(guī)定 （四）主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。但，在實際執(zhí)行預算的過程中，由于原定預算指標預計不周，或者客觀情況發(fā)生了變化，使預算科目之間發(fā)生了此余彼缺的情況，為了保證行政任務和事業(yè)計劃的完成，需要進行相

14、應的改變或調(diào)整，即所謂的科目流用。 科目流用雖然不會影響預算平衡，但由于客觀上資金與物資之間存在著結(jié)構(gòu)平衡關系，所以，科目流用必須遵守國家規(guī)定的流用范圍，并經(jīng)過一定的批準程序才可以實施。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算二、一般預算支出的列報口徑 一般以撥列支，即以財政撥款數(shù)列為支出數(shù)。具體說：（一）實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出（即財政撥給基建財務管理部門或建設銀行的款項）（二）不實行限額管理的基本建設支出按撥付基層用款單位的撥款數(shù)列報支出第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算（三）對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按撥款數(shù)列報支

15、出，清理、結(jié)算收回撥款時再沖消已列支出（四）收回以前年度支出，除財政另有規(guī)定外（如清理決算期上年支出的收回），沖減當年支出（五）除以上各款外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算三、賬戶設置明細按政府收支分類科目“一般預算支出科目”類、款、項設置一般預算支出一般預算支出平時余額：平時余額：反映一般預算支出累計數(shù)反映一般預算支出累計數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余預算結(jié)余” ）財政機關直接支出數(shù)財政機關直接支出數(shù) “預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費” 轉(zhuǎn)列支出數(shù)轉(zhuǎn)列支出數(shù)建行報來銀行支出數(shù)建行報來銀行支出數(shù)（實行限額管理）（實行限額管理）撥付用款單

16、位數(shù)撥付用款單位數(shù)（不實行限額管理）（不實行限額管理） 支出收回數(shù)支出收回數(shù) 沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理1. 直接辦理支出時（在國庫集中支付體系下的具體的核算程序和辦法另敘）: 借：一般預算支出 貸：國庫存款 實例1. 某市財政機關按預算撥付給市民政局本季度經(jīng)費50 000元，其會計分錄為： 借：一般預算支出 50 000 貸：國庫存款 50 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理 2. 預撥經(jīng)費及其到期轉(zhuǎn)賬 預撥經(jīng)費是指各級財政機關根據(jù)核定的預算計劃，用預算資金撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括兩種情況：一是年

17、度預算執(zhí)行中總會計預撥出的應在以后各期列支的款項；二是會計年度終了前預撥給預算單位的下年度經(jīng)費。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理 2. 預撥經(jīng)費及其到期轉(zhuǎn)賬（1）預撥時： 借：預撥經(jīng)費 貸：國庫存款（其他財政存款）（2）轉(zhuǎn)列支出時： 借：一般預算支出 貸：預撥經(jīng)費第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理實例2.（1）某市財政局用一般預算資金預撥給市教育局教育事業(yè)經(jīng)費120 000元，其會計分錄為：借：預撥經(jīng)費 120 000 貸：國庫存款 120 000 第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理實例2. （2）1月12日

18、，某財政總會計根據(jù)預算撥款申請單將上年末預撥教育局下年1月教育事業(yè)費20萬元轉(zhuǎn)列支出。借：一般預算支出 200 000 貸：預撥經(jīng)費 200 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理 3.根據(jù)管理基本建設的職能部門報來的會計報表，記：借：一般預算支出 貸：基建撥款第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理實例3. 3月6日，某財政總會計收到基本建設財務管理部門報來的基本建設會計月報表，報表列示2月份用款單位銀行支出數(shù)500萬元。 借：一般預算支出 5 000 000 貸：基建撥款 5 000 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核

19、算四、賬務處理4. 經(jīng)領導批準將已列暫付的款項轉(zhuǎn)作支出 借：一般預算支出 貸：暫付款第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理實例4：5月2日，某財政總會計根據(jù)預算撥款申請單撥付衛(wèi)生局當期衛(wèi)生事業(yè)費50萬元，上月衛(wèi)生局所屬醫(yī)院因購買設備需要臨時借款30萬元，本期轉(zhuǎn)作支出。借：一般預算支出 500 000 貸：暫付款 300 000 國庫存款 200 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算四、賬務處理5. 已列報的支出收回 借：國庫存款 貸：一般預算支出6. 年終結(jié)轉(zhuǎn)借：預算結(jié)余 貸：一般預算支出第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中

20、支付方式下的核算辦法 國庫集中支付制度改革改變的是財政支付方式，所以財政總預算會計的核算并不會發(fā)生很大的變化，只在收入和支出的確認時間和方式上有些變化，會計收支科目不會發(fā)生變化。但，增加了新的核算內(nèi)容，即新成立的財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)也要進行會計核算。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是總預算會計的延伸，其會計核算執(zhí)行財政總預算會計制度。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 注意：這里所謂的財政國庫支付執(zhí)行中心，是財政部門的內(nèi)設機構(gòu)，與國庫部門發(fā)生業(yè)務往來，但不同于國庫部門。而國庫部門作為中國人民銀行的內(nèi)設機構(gòu)，其會計核算時中國人民銀行會計核算體系的一個組成部

21、分，執(zhí)行中國人民銀行會計制度。 第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核算的特點，需要在現(xiàn)行的財政總預算會計制度的資產(chǎn)類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬賬戶，并設立預算支出明細賬。 預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類”、“款”、“項”及預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算 “財政零余額賬戶存款”賬戶用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理直接支付的業(yè)務。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當天發(fā)生直

22、接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當日資金結(jié)算后，余額為零。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算 “已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結(jié)束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。 第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理1. 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出，會計分錄為：借：

23、一般預算支出（或基金預算支出）-財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理 2.財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結(jié)算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對后，將總預算會計結(jié)算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出-財政直接支付第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理 3.財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對財政部批準下達各預算單位零余額賬戶額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的

24、核算一般預算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理 4. 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的財政支出日（旬、月）報表，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支出第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理 5. 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預算支出與有關方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為：借：已結(jié)報支出 貸：一般預算支出、基金預算支出第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核

25、算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 1.財政總預算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結(jié)算清單，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出 貸：國庫存款第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 2.財政總預算會計將各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算支出結(jié)算清

26、單核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出 貸：國庫存款第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財政總預算會計的賬務處理 3.地方財政核定年終預算結(jié)余：（1） 單位年終預算結(jié)余資金（以下簡稱結(jié)余資金），是指各級政府納入改革試點的預算單位（以下簡稱預算單位）在預算年度內(nèi)，按照本級財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算3.地方財政核定年終預算結(jié)余：（2） 財政總預算會計進行會計核算時，根據(jù)有關核定結(jié)余資金的憑證，記： 借：一般預算支出（

27、等）， 貸：暫存款下年度實際支用后，沖抵“暫存款”科目，即： 借：暫存款 貸：國庫存款（等）第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例： 某市財政總預算會計和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計有關一般預算支出業(yè)務如下： 1. 2008年6月5日，某市財政國庫制度執(zhí)行機構(gòu)為市教育局直接支付以一般預算安排的款項60 000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)編制會計分錄如下： 借：一般預算支出財政直接支付 60 000 貸：財政零余額賬戶存款 60 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例： 2. 2008年6月5日，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總編制預算支出結(jié)算清單，其中匯總的財政直接支

28、付應結(jié)算資金數(shù)額為500 000元，該預算支出結(jié)算清單與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，并已送財政總預算會計結(jié)算資金。財政國庫執(zhí)行機構(gòu)編制的會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 500 000 貸：已結(jié)報支出財政直接支付 500 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例： 3. 2008年6月5日，某市財政總預算會計根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的上述預算支出結(jié)算清單，在與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，登記入賬。財政總預算會計編制會計分錄如下： 借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款 500 000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例：4. 2008

29、年9月10日，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的財政支出日報表，列示以一般預算安排的授權(quán)支出5 000元，以基金預算安排的授權(quán)支出8 000元，在與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)編制會計分錄如下： 借：一般預算支出單位零余額賬戶額度 5000 基金預算支出單位零余額賬戶額度 8000 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付 13000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例：5. 2008年9月10日，某市財政總預算會計根據(jù)代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的預算支出結(jié)算清單核對無誤后，編制會計分

30、錄如下： 借：一般預算支出 5000 基金預算支出 8000 貸：國庫存款 13000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例：6. 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預算支出與有關方面核對一致，其中一般預算支出中的財政直接支付為6 000 000元，一般預算支出中的單位零余額賬戶用款額度支出為2 000 000元，基金預算支出中的單位零余額賬戶用款額度為 500 000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)編制會計分錄如下：第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算實例：6. 借：已結(jié)報支出財政直接支付 財政授權(quán)支付 貸：一般預算支出財政直接支付 6000000 單位零余額賬戶額度 200

31、0000 基金預算支出單位零余額賬戶額度 500000第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算六、政府采購的一般預算支出核算 （一）政府采購資金的來源主要有以下兩個方面： 1. 財政性資金，包括預算內(nèi)資金和預算外資金。 2. 單位自籌資金，即政府采購機關按照政府采購拼盤項目要求，按規(guī)定要求單位自有資金安排的、與財政資金相配套的資金。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算六、政府采購的一般預算支出核算 （二）政府采購資金實行財政直接支付和單位支付相結(jié)合的方式，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，?？顚Ｓ?。政府采購資金的財政直接支付方式主要有：財政全額直接撥款、財政差額直接撥款和采購卡支付。

32、第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算1. 財政全額直接撥款。是指財政部門和采購機關（即需要采購商品或服務的行政）按照先集中后支付的原則，在采購前，先將單位自籌資金或財政專戶資金匯集到政府采購資金專戶；需要支付資金時，財政部門根據(jù)合同履行情況，將預算資金和已經(jīng)匯集的自籌資金或財政專戶資金，通過政府采購資金專戶一并撥付給中標供應商。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算2. 財政差額直接撥款。即財政部門和采購單位按照政府采購拼盤項目合同中約定的各方負擔的資金比例，分別將預算資金和預算外財政資金及單位自籌資金支付給中標供應商。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核

33、算六、政府采購的一般預算支出核算 （三）政府采購的核算內(nèi)容和核算方法 根據(jù)政府采購的內(nèi)容，財政總預算會計需要對以下四個方面的內(nèi)容進行核算： 1.預算資金撥付到政府采購資金專戶的核算； 2.預算外資金和單位自籌資金撥付到政府采購資金專戶的核算；第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算 3. 匯集的政府采購資金劃撥到供應商賬戶的核算； 4. 政府采購資金專戶利息收入的核算。 為了核算政府采購業(yè)務，總預算會計應當設置“預付政府采購款”（資產(chǎn)類科目）和“暫存政府采購款”（負債類科目）進行核算。第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算 （四）核算實例：某預算單位需要購買一批辦公設備，

34、預計需要資金1200萬元，經(jīng)審批采用政府采購方式采購，該批設備由政府預算資金和單位自籌資金各負擔50%。政府采購資金采用財政全額直接支付的方式。政府采購管理部門組織了招標采購，并與中標企業(yè)簽訂了采購合同，該批設備采購合同的總價款為1100萬元。通過政府采購資金專戶支付供應企業(yè)設備價款。其中，節(jié)約100萬元資金根據(jù)財政與單位各自負擔的比例退還給國庫和采購單位。該項政府采購業(yè)務的有關會計分錄如下：第二節(jié)第二節(jié) 一般預算支出的核算一般預算支出的核算1. 根據(jù)政府采購預算，財政部門將預算資金600萬元劃入政府采購資金專戶，其會計分錄為：借：預付政府采購款 6 000 000 貸：國庫存款 6 000

35、000同時，借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款財政預算款 6 000 0002. 采購單位將自籌配套資金600萬元劃入政府采購資金專戶，總預算會計的會計分錄為：借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款采購單位自籌配套款 6 000 0003. 根據(jù)政府采購合同，將設備價款1100萬元從政府采購資金專戶劃入供應商賬戶，其會計分錄為：借：暫存政府采購款財政預算款 5 500 000 采購單位自籌配套款 5 500 000 貸：其他財政存款政府采購資金專戶 11 000 0004. 總預算會計將財政安排的政府采購預算資金550萬元

36、列報支出，其會計分錄為：借：一般預算支出 5 500 000 貸：預付政府采購款 5 500 0005.財政機關將政府采購的結(jié)余資金100萬元，按照財政與采購單位各自負擔比例退還給國庫和采購單位，其會計分錄為：借：暫存政府采購款財政預算款 500 000 采購單位自籌配套款 500 000 貸：其他財政存款政府采購資金專戶 1 000 000同時，借：國庫存款 500 000 貸：預付政府采購款 500 000第三節(jié)第三節(jié) 基金預算支出的核算基金預算支出的核算一、賬戶設置 明細按政府收支分類科目“基金預算支出科目”類、款、項基金預算支出基金預算支出 平時余額：平時余額：反映基金預算反映基金預算

37、 支出累計數(shù)支出累計數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“基基 金預算結(jié)余金預算結(jié)余” ）支出發(fā)生數(shù)支出發(fā)生數(shù)支出收回數(shù)支出收回數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第三節(jié)第三節(jié) 基金預算支出的核算基金預算支出的核算二、核算內(nèi)容：本科目核算各級財政部門用基金預算收入安排的支出。三、賬務處理（一）用款單位辦理支出借：基金預算支出 貸：國庫存款或其他財政存款例：某縣交通部門請撥養(yǎng)路費支出45萬元。 借：基金預算支出養(yǎng)路費支出 450 000 貸：國庫存款 450 000第三節(jié)第三節(jié) 基金預算支出的核算基金預算支出的核算（二） 年終轉(zhuǎn)帳（分項結(jié)轉(zhuǎn)） 例：年終，某縣全年基金預算支出共計75萬元，計：養(yǎng)路費支出45萬

38、元，地方教育附加支出11萬元，地方水利建設基金支出19萬元。借：基金預算結(jié)余養(yǎng)路費結(jié)余 450 000 地方教育費附加結(jié) 110 000 地方水利建設基金結(jié)余 190 000 貸：基金預算支出 750 000第四節(jié)第四節(jié) 專用基金支出的核算專用基金支出的核算一、賬戶設置 明細按基金項目專用基金支出專用基金支出 平時余額：平時余額：反映專用基金反映專用基金 支出累計數(shù)支出累計數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“專專 用基金結(jié)余用基金結(jié)余” ）支出發(fā)生數(shù)支出發(fā)生數(shù)支出收回數(shù)支出收回數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第四節(jié)第四節(jié) 專用基金支出的核算專用基金支出的核算二、核算內(nèi)容：本科目核算各級財政部門專用基金收入安排的支出。用專用基金安排支出一定要有相應的資金，不能超收入安排，而且必須?？顚Ｓ?。三、賬務處理（一）辦理支出（如撥付糧食部門糧食風險基金等） 借：專用基金支出 貸：其他財政存款（二）年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出第五節(jié)第五節(jié) 資金調(diào)撥支出的核算資金調(diào)撥支出的核算（一）補助支出 1、概念：本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰o予下級財政的補助，包括稅收返還、體制補助、專項補助等支出。第五節(jié)第五節(jié) 資金調(diào)撥資金支出的核算資金調(diào)撥資金支出的核