淺議公司治理與內(nèi)部審計(jì)_百度文庫

1、淺議公司治理與內(nèi)部審計(jì)摘要:公司治理作為解決現(xiàn)代公司所有權(quán)和控制權(quán)分離問題的一種制度安排,目的是要降低由財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的各項(xiàng)代理成本;而內(nèi)部審計(jì)則是保證這套制度有效運(yùn)行不可缺少的一種機(jī)制和手段,作為公司內(nèi)部治理機(jī)制的重要組成部分,在公司財(cái)務(wù)信息披露、財(cái)務(wù)舞弊、信息傳遞等方面發(fā)揮反饋、評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用,從而不斷改進(jìn)和完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是否健全、有效,關(guān)系到公司治理的優(yōu)劣和成敗。關(guān)鍵字:公司治理內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的概述(一公司治理的概念所謂公司治理是一種契約或制度安排。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在公司治理結(jié)構(gòu)原則中的定義:“公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。

2、公司治理明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布,諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者,并且清楚地說明了決策公司事務(wù)是所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí),它還提供了一種結(jié)構(gòu),使之用以設(shè)置公司目標(biāo),也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段?！?二內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高他們的效率,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分.公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計(jì)的有效性,而內(nèi)部審計(jì)的健全與發(fā)展也會(huì)給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件。

3、良好的公司治理可以通過一系列有效運(yùn)行的相互制約的制度安排,從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促

4、使其有效運(yùn)行的重要手段。內(nèi)部審計(jì)即獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。三、我國公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在的問題及原因(一內(nèi)部審計(jì)與公司治理缺乏有效銜接一方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。國內(nèi)公司在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置形式上,大多是將審計(jì)部門與其他部門并列,帶有部門管理的色彩,沒有作為一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督控制系統(tǒng)存在。在這種模式下,由于受本位主義的影響,審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)意向和審計(jì)結(jié)果的披露受到管理層主觀意志的嚴(yán)重制約,容易出現(xiàn)大的審計(jì)盲區(qū)和監(jiān)督真空,很難從總體上把握和洞察公司整體存在的問題和管理隱患。另一方面,未形成一支適用公司治理需要的內(nèi)審隊(duì)伍。一是有的公司借精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)為名

5、撒并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在人員配備上沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上,有的甚至連正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證,造成在崗人員不穩(wěn)定,導(dǎo)致連基礎(chǔ)的審計(jì)工作也難以開展。二是現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,審計(jì)專業(yè)人才少,懂經(jīng)營管理、懂生產(chǎn)流程的審計(jì)人員少,高層次審計(jì)人才少,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)很難向公司經(jīng)營管理的深度和廣度延伸,限制了審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。(二注重外部監(jiān)管,忽視內(nèi)部審計(jì)許多公司存在注重外部監(jiān)管、忽視內(nèi)部審計(jì)的問題,其根本原因在于公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和重要性及其監(jiān)督管理職能沒有缺乏足夠的重視,導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能弱化。例如對(duì)公司籌資規(guī)模與盈利能力的失衡、信息披露的缺陷等問題,往往過多地關(guān)注政府

6、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管,卻忽視了內(nèi)部控制體系的建設(shè)。由于受諸多條件的限制,外部監(jiān)管具有自身的滯后性,導(dǎo)致公司外部監(jiān)管質(zhì)量不高;同時(shí),由于忽視內(nèi)部控制體系的建設(shè),尤其是忽視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,直接影響了公司的監(jiān)管效果。(三內(nèi)部審計(jì)制度不健全,審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用不足一方面,公司自身在制度規(guī)范制定、技術(shù)開發(fā)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展及審計(jì)理論研討等方面的工作開展明顯不足。有些公司缺乏一套完整統(tǒng)一的審計(jì)管理體系、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和組織管理考核體系。審計(jì)理論研討和審計(jì)技術(shù)開發(fā)的滯后性,使內(nèi)部審計(jì)很難真正涉入前沿的、高層次的審計(jì)領(lǐng)域;先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法沒有得到全面的推廣和應(yīng)用,致使管理型審計(jì)開展較少、成效不大,

7、內(nèi)部審計(jì)的方法和程序基本停留在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)階段,在操作上還是以傳統(tǒng)的手工翻閱賬本為主,整體性與準(zhǔn)確性差,工作效率低,嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。另一方面,許多公司的內(nèi)部審計(jì)目前在業(yè)務(wù)操作上仍將財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為主要內(nèi)容。從發(fā)展的角度看,公司內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的是一個(gè)經(jīng)營實(shí)體,它有一個(gè)資本運(yùn)作和增值的過程,單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)無法滿足公司發(fā)展的需要。四、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用(一疏通信息傳遞渠道,緩解“代理問題”內(nèi)部審計(jì)師公司治理中解決信息不對(duì)稱的制度安排。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì),既可以對(duì)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束,也可以督促管理當(dāng)局充分披露信息,緩解管理當(dāng)局與投資

8、者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計(jì)一方面可以降低信息不對(duì)稱的程度,一方面可以對(duì)代理人形成間接的約束,有利于減少代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此,通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是公司治理中普遍關(guān)注的問題。(二合理定位,幫助企業(yè)增加價(jià)值公司治理的目標(biāo)是維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的利益,幫助企業(yè)增加價(jià)值隨著公司功能的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)也在以往遵循性或財(cái)務(wù)性的傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上擴(kuò)展到保證和咨詢服務(wù)方面。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng),以增加價(jià)值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評(píng)價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果,幫助完成其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防弊

9、”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。這說明內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)不謀而合,內(nèi)部審計(jì)正在身體力行著公司治理的目標(biāo)需求。(三預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部預(yù)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)師在組織中擁有獨(dú)特地位、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力,這使得內(nèi)部審計(jì)有能力發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)姆结樥?通過這種積極主動(dòng)的在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的事前參與活動(dòng),來減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生。(四促進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、全面地審視公司存在的各種風(fēng)險(xiǎn),并通過評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì),確定是否存在可能影響公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)建議管理部門采取應(yīng)對(duì)措

10、施。內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和相關(guān)性,既可以評(píng)價(jià)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否完善得當(dāng);又可評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的科學(xué)性。(五促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估公司的道德氛圍,促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。它能夠協(xié)助公司建立完善的道德規(guī)范體系,督促管理層建立和遵守道德標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)值取向,可以通過開展一系列專項(xiàng)審議督促經(jīng)營者合法經(jīng)營、財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德;還能夠引導(dǎo)管理層和員工認(rèn)識(shí)到“企業(yè)文化”的重要性,遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例,督促管理者和員工在公司道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用,促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)、創(chuàng)造健康、積極向上的公司治理環(huán)境。五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善公

11、司治理的具體措施(一完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度企業(yè)應(yīng)該根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)內(nèi)u幣審計(jì)的實(shí)際情況,完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況,工程項(xiàng)目實(shí)施情況,檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象預(yù)決算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支,評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益等行為。(二強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和行為準(zhǔn)則人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,任何一個(gè)好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮作用,成為一種擺設(shè)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的控制,是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的核心。首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)教育,不斷提

12、高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì),形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制;其次要根據(jù)激勵(lì)與約束的原則,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性,在工作中,自覺遵守會(huì)計(jì)制度,并敢于制止和揭露違規(guī)行為,從而強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制。(三合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無論是執(zhí)行何種審計(jì),關(guān)鍵在于必須具有獨(dú)立性,因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說,單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性就越大。針對(duì)我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀,在選擇設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式時(shí),一方面要與公司的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理體制模式、人員素質(zhì)、經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)

13、展變化相適宜,另一方面要考慮其在實(shí)際中的可操作性,這樣才便于在實(shí)際中推廣和運(yùn)用。(四拓寬審計(jì)領(lǐng)域,由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善,企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)與舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)不能僅停留在以真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)層面上,要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,真正在“管理+效益”上下功夫?？傊畱?yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個(gè)縱橫交錯(cuò)的嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò),真正起到審計(jì)監(jiān)督、防范和服務(wù)作用。(五推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)隨著信息化程度的不斷提高,對(duì)內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì),審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法和手段的變革,大力推

14、進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。審計(jì)手段將由以手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變,促使審計(jì)手段更先進(jìn),審計(jì)效率更高。吧網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ),力爭(zhēng)把審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。(六健全輪審制度將企業(yè)各部門按照資金流動(dòng)量大小,轉(zhuǎn)移支付量大小分為四個(gè)層次實(shí)施審計(jì):1、將資金流動(dòng)量大,轉(zhuǎn)移支付量大的單位實(shí)行每年必審;2、將資金流動(dòng)量大,轉(zhuǎn)移支付資金較大的單位實(shí)行三年一輪審;3、將資金流動(dòng)量較大,有一定轉(zhuǎn)移支付資金的實(shí)行五年一輪審;4、將資金流動(dòng)量小,無轉(zhuǎn)移支付資金的部門實(shí)行離任審計(jì)。綜上所述,在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分,有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。內(nèi)部審

15、計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面,貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo),就必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系,并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。參考文獻(xiàn):1 王永海.試論公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制 J.審計(jì)研究,2000.2 李維安.現(xiàn)代公司治理研究M.中國人民大學(xué)出版社,2002.3 黃娟.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008.4 吳智華.試論如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)J.決策探索(下半月,2008.5 姚玲.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)J.科技信息(科學(xué)教研,2008.6 賀娟.企業(yè)如何建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)J.人口與經(jīng)濟(jì),2008.7 張建明.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策J.審計(jì)與理財(cái),2007.8 李維安.公司治理,南