關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理

1、關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨 時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于 銷售的，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng) 稅消費(fèi)品的，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵 扣。按上述規(guī)定，財(cái)政部規(guī)范了 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，就此問(wèn)題作一簡(jiǎn)介：一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì) 處理委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同， 其核算的科目 是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過(guò)委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在自制半成品”科目

2、下增設(shè)委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn) 品，則應(yīng)在 生產(chǎn)成本”科目下增設(shè) 委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目 核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的 科目。委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方 代扣代繳的消費(fèi)稅借記 委托加工材料”等科目，貸記 應(yīng)付帳 款”、銀行存款”等科目。受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、 應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記應(yīng)收帳款”、銀行存款”等科目，貸記 產(chǎn)品銷售收入”、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi) 稅”、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”等科目。例： 某A企業(yè)委托B企業(yè)加工煙絲， 發(fā)出

3、材料的實(shí)際成 本為4000元，加工費(fèi)800元，B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售 收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受 托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售 價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為 依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：A企業(yè)：1、發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工材料4000貸：原材料40002、提回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)

4、付的加工費(fèi)時(shí)：加工費(fèi)=2400+800+800X17%=3336元借：委托加工材料3200應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅136貸：應(yīng)付帳款3336借：產(chǎn)成品一一煙絲7200貸：委托加工材料72003、銷售煙絲借：應(yīng)收帳款9243貸：產(chǎn)品銷售收入7900應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅1343B企業(yè)：1、收到材料時(shí)：作備查記錄2、交回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)收的加工費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收帳款 A企業(yè)3336貸：產(chǎn)品銷售收入800應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅2400應(yīng)交增值稅136二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理根據(jù)暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消 費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已交納的稅款按規(guī) 定準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅記入 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消 費(fèi)品交納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi) 品的成本中。企業(yè)在向受托方提貨時(shí)， 按應(yīng)支付的加工費(fèi)等， 借記 委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅， 借記 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按加工費(fèi)與消費(fèi)稅之 和，貸記 應(yīng)付帳款”、銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng) 稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記 產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi) 稅