企業(yè)內(nèi)部審計講義

1、 山財培訓網(wǎng) 主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝企業(yè)內(nèi)部審計第11講 分析性復核 與審計抽樣一、什么是分析性復核 分析性復核，是指內(nèi)部審計人員通分析性復核，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或計算過分析和比較信息之間的關系或計算相關的比率，以相關的比率，以確定審計重點、獲取確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計的一種審計方法。方法。 內(nèi)部審計人員應當合理運用職業(yè)判內(nèi)部審計人員應當合理運用職業(yè)判斷，在斷，在審計準備階段、實施階段和完審計準備階段、實施階段和完成階段成階段執(zhí)行分析性復核。執(zhí)行分析性復核。一、什么是分析性復核 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復核有助于內(nèi)部

2、審計人員執(zhí)行分析性復核有助于以下以下目標目標的實現(xiàn)：的實現(xiàn)： 1.確認經(jīng)營活動的完成程度；確認經(jīng)營活動的完成程度； 2.發(fā)現(xiàn)意外差異；發(fā)現(xiàn)意外差異； 3.分析潛在的差異和漏洞；分析潛在的差異和漏洞； 4.潛在的不合法和不合規(guī)的行為。潛在的不合法和不合規(guī)的行為。 分析性復核所獲取的審計證據(jù)主要為分析性復核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證據(jù)間接證據(jù)，內(nèi)部審計人員不能僅依賴分，內(nèi)部審計人員不能僅依賴分析性復核結(jié)果得出審計結(jié)論。析性復核結(jié)果得出審計結(jié)論。一、什么是分析性復核 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復核內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復核能夠獲取能夠獲取與以下事項相關的證據(jù)與以下事項相關的證據(jù)： 1.被審計單位的持續(xù)

3、經(jīng)營能力；被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； 2.被審計事項的總體合理性；被審計事項的總體合理性； 3.經(jīng)營活動與內(nèi)部控制中可能的差異和漏經(jīng)營活動與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴重程度；洞的嚴重程度； 4.經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性；經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性； 5.計劃、預算的完成情況；計劃、預算的完成情況；等。等。一、什么是分析性復核分析性復核所分析的信息主要包括以分析性復核所分析的信息主要包括以下幾種形式：下幾種形式：1.財務信息和非財務信息；財務信息和非財務信息；2.實物量信息與貨幣量信息；實物量信息與貨幣量信息；3.電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；4.

4、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復核時，應考慮信息之間執(zhí)行分析性復核時，應考慮信息之間的關聯(lián)性，以免得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。的關聯(lián)性，以免得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。一、什么是分析性復核 內(nèi)部審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，內(nèi)部審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，考慮以下因素以確定對分析性復核結(jié)果考慮以下因素以確定對分析性復核結(jié)果的依賴程度：的依賴程度：1.分析性復核的目標；分析性復核的目標；2.被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)；3.已收集信息資料的充分性、相關性和已收集信息資料的充分性、相關性和可靠性；可靠性；4.以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制的以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果；

5、評價結(jié)果；5.以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。二、分析性復核的執(zhí)行分析性復核的基本內(nèi)容包括：分析性復核的基本內(nèi)容包括：1.將當期信息與歷史信息相比較并分將當期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢；析其波動情況及發(fā)展趨勢；2.將當期信息與預測、計劃或預算信將當期信息與預測、計劃或預算信息相比較并作差異分析；息相比較并作差異分析；3.將當期信息與內(nèi)部審計人員預期信將當期信息與內(nèi)部審計人員預期信息相比較并作差異分析；息相比較并作差異分析；二、分析性復核的執(zhí)行 4.將被審計單位信息與組織其他部門類將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；似信息相比較并

6、作差異分析；5.將被審計單位信息與行業(yè)相關信息相將被審計單位信息與行業(yè)相關信息相比較并作差異分析；比較并作差異分析；6.對會計信息與非財務信息間的關系、對會計信息與非財務信息間的關系、比率的計算與分析；比率的計算與分析；7.對重要信息內(nèi)部組成因素的關系、比對重要信息內(nèi)部組成因素的關系、比率的計算與分析。率的計算與分析。二、分析性復核的執(zhí)行執(zhí)行分析性復核的執(zhí)行分析性復核的方法方法主要包括：主要包括：1.簡易比較法；簡易比較法；2.比率分析法；比率分析法；3.結(jié)構分析法；結(jié)構分析法；4.趨勢分析法；趨勢分析法；5.回歸分析法；回歸分析法；6.其他技術方法。其他技術方法。內(nèi)部審計人員可以單獨或聯(lián)合使

7、用以內(nèi)部審計人員可以單獨或聯(lián)合使用以上方法。上方法。二、分析性復核的執(zhí)行內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計人員在審計準備階段審計準備階段執(zhí)行分執(zhí)行分析性復核，以了解被審計事項的基本情況析性復核，以了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案。計方案。內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計人員在審計實施階段審計實施階段執(zhí)行分執(zhí)行分 析性復核，對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測析性復核，對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)。試，以獲取審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計人員在審計完成階段審計完成階段執(zhí)行分執(zhí)行分析性復核，驗證其它審計程序所得結(jié)論的析性復核，驗證其它審計程序

8、所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。合理性，以保證審計質(zhì)量。三、對分析性復核結(jié)果的利用內(nèi)部審計人員應當考慮以下影響分內(nèi)部審計人員應當考慮以下影響分析性復核效率和效果的因素：析性復核效率和效果的因素：1.被審計事項的重要性；被審計事項的重要性；2.內(nèi)部控制的適當、合法和有效性；內(nèi)部控制的適當、合法和有效性；3.獲取信息的便捷性和可靠性；獲取信息的便捷性和可靠性；4.分析性復核執(zhí)行人員的素質(zhì)。分析性復核執(zhí)行人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員應充分考慮分析性復內(nèi)部審計人員應充分考慮分析性復核的結(jié)果，在綜合分析和評價的基礎上核的結(jié)果，在綜合分析和評價的基礎上得出審計結(jié)論。得出審計結(jié)論。三、對分析性復核結(jié)果的利用內(nèi)

9、部審計人員執(zhí)行分析性復核發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復核發(fā)現(xiàn)意意外差異外差異時，應采用以下方法對其進行調(diào)查時，應采用以下方法對其進行調(diào)查和評價：和評價：1.詢問管理層獲取其解釋和答復；詢問管理層獲取其解釋和答復；2.實施必要的審計程序，確認管理層解實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性；釋和答復的合理性與可靠性；3.如果管理層沒有作出恰當?shù)慕忉專瑧绻芾韺記]有作出恰當?shù)慕忉?，應擴大審計測試，執(zhí)行其它審計程序，作進擴大審計測試，執(zhí)行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結(jié)論。一步的審查，以便得出結(jié)論。四、什么是審計抽樣 審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員

10、在內(nèi)部審計活動中，采用適當?shù)某闃臃椒◤谋粚徲嫽顒又?，采用適當?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應結(jié)論的過結(jié)果推斷總體特征并作出相應結(jié)論的過程。程。 確定確定抽樣總體、選擇抽樣方法抽樣總體、選擇抽樣方法時應當時應當以審計目標為依據(jù)并考慮被審計單位與以審計目標為依據(jù)并考慮被審計單位與審計項目的具體情況。審計項目的具體情況。四、什么是審計抽樣 抽樣總體的確定應當遵循相關性、抽樣總體的確定應當遵循相關性、完整性和經(jīng)濟性原則。完整性和經(jīng)濟性原則。1.相關性是指抽樣總

11、體與審計目標相相關性是指抽樣總體與審計目標相關；關；2.完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項目的實際情況；反映項目的實際情況；3.經(jīng)濟性是指抽樣總體的確定應符合經(jīng)濟性是指抽樣總體的確定應符合成本效益原則。成本效益原則。四、什么是審計抽樣在審計抽樣過程中，在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法法，或兩種方法結(jié)合使用。，或兩種方法結(jié)合使用。 抽取的抽取的樣本應有代表性樣本應有代表性，具有與審，具有與審計總體相似的特征。計總體相似的特征。四、什么是審計抽樣內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應當內(nèi)部審計人員在選

12、取樣本時，應當對經(jīng)營活動中存在的對經(jīng)營活動中存在的重大差異或缺陷重大差異或缺陷風險風險以及審計過程中的以及審計過程中的檢查風險檢查風險進行進行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。風險及其他因素引起的非抽樣風險。抽樣結(jié)果的評價應當從抽樣結(jié)果的評價應當從定量和定性定量和定性兩個方面進行，并以此為依據(jù)合理推兩個方面進行，并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。斷審計總體特征。五、抽樣程序和方法 審計抽樣的審計抽樣的一般程序一般程序包括以下步驟：包括以下步驟：1.根據(jù)審計目標及審計對象的特征制根據(jù)審計目標及審計對象的特征制定審計抽樣方案；定審計抽樣

13、方案；2.選取樣本；選取樣本；3.對樣本執(zhí)行審計測試；對樣本執(zhí)行審計測試；4.評價樣本；評價樣本；5.根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征；根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征；6.形成結(jié)論。形成結(jié)論。五、抽樣程序和方法 內(nèi)部審計人員應依據(jù)審計目標制定內(nèi)部審計人員應依據(jù)審計目標制定審計抽樣方案，審計抽樣方案，抽樣方案抽樣方案主要包括：主要包括：1.審計總體，是指審計對象的各個具審計總體，是指審計對象的各個具體單位組成的整體；體單位組成的整體；2.抽樣單位，是指構成審計總體的單抽樣單位，是指構成審計總體的單位項目；位項目；3.樣本，是指在抽樣過程中從審計總樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整

14、體；體中抽取的部分單位組成的整體；五、抽樣程序和方法4.誤差，是指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制誤差，是指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；中存在的差異或缺陷；5.可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員所愿意接受差異或缺陷的最大程度；所愿意接受差異或缺陷的最大程度； 6.預計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)預先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；生的概率；五、抽樣程序和方法7.可靠程度，是指預計抽樣結(jié)果能夠可靠程度，是指預計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率；代表審計總體質(zhì)量特征的概率；8.抽樣風險，指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽抽

15、樣風險，指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；合的可能性；9.樣本量，指能夠使內(nèi)部審計人員對樣本量，指能夠使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；單位的數(shù)量；等等。五、抽樣程序和方法內(nèi)部審計人員應根據(jù)審計重要性標內(nèi)部審計人員應根據(jù)審計重要性標準合理確定預計總體誤差、可容忍誤準合理確定預計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。差和可靠程度的水平。內(nèi)部審計內(nèi)部審計人員應根據(jù)審計目標要求人員應根據(jù)審計目標要求及審計對象的特征選擇不同的審計抽及審計對象的特征選擇不同的審計抽樣方法。審計抽樣方法

16、分為樣方法。審計抽樣方法分為統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣兩種。兩種。五、抽樣程序和方法 1.統(tǒng)計抽樣是指以統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法數(shù)理統(tǒng)計方法為基為基礎，按照礎，按照隨機原則隨機原則從總體中選取樣本從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。審計抽樣方法。 主要包括主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法抽樣方法，以及單，以及單位均值抽樣、差異位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法方法。五、抽樣程序和方法2.非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自己的非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)

17、自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗專業(yè)判斷和經(jīng)驗進行抽樣和推斷總進行抽樣和推斷總體的方法。體的方法。3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用，可以提高推斷總體的互結(jié)合使用，可以提高推斷總體的精確度和可靠程度。精確度和可靠程度。五、抽樣程序和方法內(nèi)部審計人員應根據(jù)以下因素內(nèi)部審計人員應根據(jù)以下因素確定樣本量確定樣本量1.審計總體。審計總體的量越大，所需要的審計總體。審計總體的量越大，所需要的樣本量越大；樣本量越大；2.可容忍誤差。可容忍誤差增大，樣本量減可容忍誤差?？扇萑陶`差增大，樣本量減少；少；3.預計總體誤差。預計總體誤差增大，樣本預計總體誤差。預計總體誤差增大，樣本量增

18、大；量增大；4.抽樣風險。抽樣風險越小，樣本量越大；抽樣風險。抽樣風險越小，樣本量越大；5.可靠程度。可靠程度增大，樣本量增大?？煽砍潭??？煽砍潭仍龃?，樣本量增大。五、抽樣程序和方法內(nèi)部審計人員可以運用以下方法內(nèi)部審計人員可以運用以下方法選取選取樣本樣本：1.隨機數(shù)表選樣法；隨機數(shù)表選樣法；2.系統(tǒng)選樣法；系統(tǒng)選樣法；3.分層選樣法；分層選樣法； 4.整群選樣法；整群選樣法；5.任意選樣法。任意選樣法。樣本選取之后，內(nèi)部審計人員樣本選取之后，內(nèi)部審計人員應當按應當按照審計方案實施必要的審計程序照審計方案實施必要的審計程序，獲取，獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)。六、抽樣結(jié)果的評價內(nèi)部審計人員應當根據(jù)預先確定的內(nèi)部審計人員應當根據(jù)預先確定的構成誤差的條件構成誤差的條件，確定存在誤差的樣，確定存在誤差的樣本。本。內(nèi)部審計人員應當對抽樣風險和非內(nèi)部審計人員應當對抽樣風險和非抽樣風險進行評估，以防止對審計總抽樣風險進行評估，以防止對審計總體作出不恰當?shù)慕Y(jié)論。體作出不恰當?shù)慕Y(jié)論。六、抽樣結(jié)果的評價抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導致不恰當結(jié)論所帶來的風體特征，從而導致不恰當結(jié)論所帶來的風險。抽樣風險包括以下幾類：險。抽樣風險包括以下幾類：1.錯誤接受風險，是指樣本表明審計項錯誤接受風險，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或