關(guān)于創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作模式的思考

1、關(guān)于創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作模式的思考    摘要：    關(guān)鍵詞：     隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及辦學(xué)體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化和外向化，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加，內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式難以同高校的快速發(fā)展相適應(yīng)，難以充分發(fā)揮審計的職能作用。因此創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作模式，已經(jīng)勢在必行。一、我國高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析高校內(nèi)部審計目標(biāo)已明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。然而從近幾年我國高校內(nèi)部審計工作的基本情況來看

2、，各高校由于審計力量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面還存在不少問題。在實(shí)際工作中“促進(jìn)管理和提高效益”這一理念卻沒有得到很好的落實(shí)。（一）審計部門獨(dú)立性不強(qiáng)，自主性不足現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校的一個職能部門，由學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督職能往往受到管理層的干預(yù)而失效，使內(nèi)部審計不能公允地評價高校管理水平。同時，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨(dú)立，但實(shí)際上卻與其他職能部門人員有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，審計人員在提出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞問題時，會有所顧忌。平等的機(jī)構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計組織地位不高，權(quán)威性和自主性不足。（二）審計方法滯后，時代性不強(qiáng)目前高校內(nèi)部審計仍沿用

3、傳統(tǒng)的審計方法，拘泥于以往的審計老套路和程式，對于社會審計中廣泛運(yùn)用的內(nèi)控測評、分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限，造成審計工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低。此外，隨著計算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，審計的及時性大大增強(qiáng)，事后審計逐步被實(shí)時審計所代替，但高校審計技術(shù)手段卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上時代的步伐。審計技術(shù)手段的落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足審計工作日益繁重的需求。（三）審計力量偏弱，突破性不強(qiáng)高校審計部門通常為高校最“精簡”的部門，隨著內(nèi)審任務(wù)日益繁重，審計隊伍力量不足的的問題更加突出。另外，高校內(nèi)審工作

4、的涉及面十分廣泛，內(nèi)審人員必須具備多方面的知識，才能勝任這種專業(yè)性極強(qiáng)的工作。而大多數(shù)高校內(nèi)審計人員僅具備財務(wù)管理、會計等知識，知識結(jié)構(gòu)單一已不能滿足現(xiàn)時審計工作需要。此外，面對高校日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)審人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富、不完善。這就使得審計工作缺乏深度與廣度，在工作中很少有突破性。（四）審計環(huán)境改變，風(fēng)險性加大隨著高校改革的深入，高校辦學(xué)自主權(quán)俞來俞大，經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化，經(jīng)費(fèi)支出繁雜化，但與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制度并不健全，部分高校出現(xiàn)了內(nèi)控不嚴(yán)密、監(jiān)督不到位、財務(wù)管理松馳等現(xiàn)象，這無疑增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。另外，高校利益化的趨勢日漸明顯，有意識的舞弊行為時有發(fā)生，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，

5、在某種程度上也加大了高校內(nèi)部審計風(fēng)險。二、高校內(nèi)部審計外包的利弊分析由于目前高校內(nèi)部審計存在諸多前述問題，為加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作，高校內(nèi)部審計外包就成為可供的選擇。內(nèi)部審計外包是指高校從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作，履行內(nèi)部審計職能。由于其在理論和實(shí)際應(yīng)用中頗受爭議，而對該問題的認(rèn)識又直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的開展，因此對其進(jìn)行全面分析顯得尤為重要。（一）高校內(nèi)部審計外包的優(yōu)點(diǎn)1.有利于審計質(zhì)量的提高。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，高校審計部門可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需求選用合適的人才。同時注冊會計師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計單位的

6、行業(yè)特色、收支過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價，提出符合管理者需要的建議，從而提高審計工作質(zhì)量。2.能夠有效節(jié)約審計成本。審計工作量日益加大，要求配備足夠的審計人員滿足工作需求。同時，審計工作的內(nèi)涵和外延變化，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計外包減少了內(nèi)審人員招聘、薪資、培訓(xùn)等費(fèi)用，有效降低審計成本，同時保證了高校審計工作的健康有序開展。3.維護(hù)審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計外包一般都是由外聘的注冊會計師完成，他們與高校和其他職能部門沒有隸屬和利益沖突，不受高校行政行為的干預(yù)，理論上可以站在獨(dú)立、中立的立場進(jìn)行審計，其工作只對委托人負(fù)責(zé)，能夠

7、提供獨(dú)立和客觀的評價結(jié)果。4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計外包是利用社會人力資源解決高校審計人才短缺的有效途徑。社會審計中介機(jī)構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛，經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)隊伍和各類專門人才，相對高校而言，任何一所學(xué)校都不可囊括各類專業(yè)的審計人才，所以內(nèi)部審計外包不僅使社會人力資源得到充分利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。（二）高等院校內(nèi)部審計外包的弊端1.外部審計人員不熟悉高校情況。外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員那樣熟悉本校的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況，了解學(xué)校的組織文化、風(fēng)險控制及演變發(fā)展、工作特點(diǎn)等具體情況，不能更好地提供符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展需要的咨詢服務(wù)?？陀^上這種背景知識的差異，可能

8、影響到審計計劃的嘗試和審計程序的執(zhí)行，也可能對審計工作的效率和效果產(chǎn)生影響。2.容易使審計工作程序化。內(nèi)部審計外包后，外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員一樣對學(xué)校有著很高的忠誠度，對本校的組織文化也沒有強(qiáng)烈的趨同感，學(xué)校的發(fā)展壯大、資金效益的高低與他們自身的利益并不相關(guān)，學(xué)校與外包審計機(jī)構(gòu)之間只是短期的合同關(guān)系，從而導(dǎo)致審計可能會變成單純履行程序的一般性工作。那么，外包審計得出的審計結(jié)論難以從學(xué)校的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，也更難以高度的責(zé)任心來考慮學(xué)校的特殊情況。3.內(nèi)部審計主動性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會給高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的不斷加強(qiáng)和完善帶來一定的影響，以致使高校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性，久而久之會造成內(nèi)

9、部審計質(zhì)量的下降，失去了內(nèi)部審計工作的主動性。4.破壞了內(nèi)部審計職能整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、管理、服務(wù)的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，對高校財務(wù)管理的服務(wù)活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的，而意見的采納和順利實(shí)施需要對審計過程進(jìn)行監(jiān)督，并且     對績效和風(fēng)險進(jìn)行評價，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。5.降低了內(nèi)部審計職能的靈活性。學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可按需隨時提供服務(wù)，而外部審計人員只在接受期間提供臨時服務(wù)，不能招之即來、揮之即去，特別是在發(fā)生突發(fā)情況時。三、高校開展合作內(nèi)審的有效

10、途徑通過對高校內(nèi)部審計外包的特征分析，可以發(fā)現(xiàn)，要更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的職能和作用，解決我國高校內(nèi)部審計中存在的問題，并不是簡單通過將內(nèi)部審計外包出去就可以解決的。因此，筆者認(rèn)為我國高校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審，是內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式之一，具體是指高校內(nèi)部審計部門和外部審計機(jī)構(gòu)相結(jié)合，共同開展審計工作的一種方式。高校內(nèi)部審計與外部審計的在審計內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等方面有很多相通相近之處，這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審不但可以提高審計的獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化；而且能保證了內(nèi)部審計職能的完整性和保持內(nèi)部審計的靈活性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的

11、積極性、主動性。同時有利于促進(jìn)審計成效最優(yōu)化，能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合高校的特定情況。從而解決了內(nèi)部審計與外部審計在審計作業(yè)過程中自身存在的局限性。合作內(nèi)審可以采用以下途徑：第一，面向社會招標(biāo)。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)高校業(yè)務(wù)需要采用不同的招標(biāo)方式對外進(jìn)行招標(biāo)，可就一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)招二至三家中介審計機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)他們的競爭意識，從而保證高校得到優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在招標(biāo)過程中要重點(diǎn)了解投標(biāo)單位的規(guī)模優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢等，簽署合同時必須明確質(zhì)量保障措施等服務(wù)承諾，以明確責(zé)任。第二，做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前，內(nèi)部審計人員首先對開展的審計項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查和了解，且詳細(xì)了解中介審計機(jī)構(gòu)所派審計人員的

12、專業(yè)勝利能力；其次做好合作審計的實(shí)施方案，明確合作審計的重點(diǎn)和需要解決的問題；最后充分考慮可能出現(xiàn)的情況，確定完成工作所需的審計時間，避免到時拖延。第三，全程合作審計。在合作審計過程中，內(nèi)部審計人員要處于主導(dǎo)地位，但要尊重外部審計人員的意見。內(nèi)部審計職責(zé)主要是：幫助外部審計人員熟悉高校情況，與他們就審計方式、目標(biāo)等問題進(jìn)行溝通，關(guān)注所提審計建議是否具有可行性和可操作性。外部審計人員的主要職責(zé)是：利用其相對獨(dú)立與優(yōu)質(zhì)的審計資源，先進(jìn)的審計方法，針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略，對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷，提出審計評價與建議，將審計工作更好地融入管理工作當(dāng)中，為高校管理層提供有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計與外部審計的全程合作，可以將審計資源更好地集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域，為確保審計質(zhì)量，發(fā)揮審計職能奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。第四，評議審計績效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后，首先要對項(xiàng)目審計人員的工作態(tài)度、工作質(zhì)量、執(zhí)業(yè)道德情況及是否按時完成審計項(xiàng)目進(jìn)行客觀評議；其次客