企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)材料

1、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)材料第一章企業(yè)所得稅概述第一節(jié)征稅對(duì)象和納稅人一、征稅對(duì)象的范圍（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。（二）其他所得（這是企業(yè)所得稅暫行條例第一條和實(shí)施細(xì)則第2條的規(guī)定）c但由于04年以來全省啟用新的所得稅申報(bào)表，所以對(duì)于各項(xiàng)收入的分類應(yīng)嚴(yán)格按照最新所得稅申報(bào)表上列明的分類進(jìn)行劃分。主要有1、銷售（營(yíng)業(yè)）收入2、投資收益3、補(bǔ)貼收入（如各種減免或返還的流轉(zhuǎn)稅）4、營(yíng)業(yè)外收入5、其他業(yè)務(wù)收入其中銷售（營(yíng)業(yè)）收入含：基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（材料銷售、代購(gòu)代銷、無形資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、出租出借包裝物含逾期押金、其他收入）自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入注意：幾項(xiàng)特殊收入填列：1、債務(wù)重組

2、收益、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資收益、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入、各種價(jià)內(nèi)外基金收費(fèi)和附加、三年以上確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)收益、收回已在稅前核銷的呆壞帳、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（僅指03年1月日后）一律填在主表第9行“其他業(yè)務(wù)收入”中。2、關(guān)于無形資產(chǎn)的收入：（1）無形資產(chǎn)出租收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都屬于主表“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”中的第2項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)在主表的第8行填寫。損失應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算。（3）無形資產(chǎn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入通過“營(yíng)業(yè)外支出”核算，而與此相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓培訓(xùn)收入必須通過主表“其他業(yè)務(wù)收入”核算。二、納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原

3、則企業(yè)所得稅暫行條例第二條和實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備三個(gè)條件在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬箭，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。國(guó)稅函發(fā)1998676號(hào)文規(guī)定，對(duì)經(jīng)有國(guó)家關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第二條及其實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的范圍包

4、括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。應(yīng)注意兩點(diǎn)：1、國(guó)稅發(fā)200016號(hào)文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。2、國(guó)稅函2003422號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。3、簡(jiǎn)單介紹下關(guān)于所得稅分稅制的發(fā)展趨勢(shì)。（三）企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定1、企業(yè)依法合弁、兼弁后納稅人的規(guī)定

5、被吸收或兼弁的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼弁的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼弁的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼弁企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。2、企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。3、企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營(yíng)后納稅人的規(guī)定國(guó)稅發(fā)19978號(hào)規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，弁仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何

6、分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。4、企業(yè)集團(tuán)納稅人的規(guī)定企業(yè)集團(tuán)原則應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合弁納稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點(diǎn)、納稅期限一、企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率（二）照顧稅率年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，減按18%的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的，減按27%的稅率計(jì)算繳納。注

7、斜、：1、國(guó)稅發(fā)1994第132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。（注意：按季度申報(bào)時(shí)候可以直接在申報(bào)表中彌補(bǔ)）2、兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應(yīng)納稅所得額分別適用不同稅率分段計(jì)算。（指的是全年的）（三）優(yōu)惠稅率1 、對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。（蘇國(guó)稅發(fā)2003第101號(hào)）2 、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)省級(jí)以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。（蘇國(guó)稅發(fā)2003第101號(hào)）3、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目

8、為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)200247號(hào)）二、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、注冊(cè)登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。法律另有規(guī)定是指：1、經(jīng)國(guó)稅總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)；（第2分局請(qǐng)示部分外地企業(yè)說自己是匯總繳納，拒不申報(bào)，我們要求你必須出具有權(quán)機(jī)關(guān)作出的批復(fù)，否則必須就地納稅）2、建筑安裝企業(yè)國(guó)稅發(fā)1995227號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地

9、區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施工，都沒有出具外經(jīng)證）3、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照中華人民共和國(guó)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)外商外

10、資和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅20031號(hào)）三、企業(yè)所得稅的繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。（我們市實(shí)行按季）納稅申報(bào)的期限有例外：1-納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營(yíng)一一自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅中報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。2-納稅人在納稅年度中間發(fā)生合弁、分立的一一應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅中報(bào)。（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳實(shí)施細(xì)則第四十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。國(guó)稅

11、發(fā)200482號(hào)文規(guī)定：取消該核定項(xiàng)目后，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。實(shí)行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。第四十六條規(guī)定：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。重點(diǎn)：納稅人按實(shí)際數(shù)預(yù)繳時(shí)、應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時(shí)間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將其季（月）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得額換算成全年計(jì)稅所得額，然后按換算的全年計(jì)稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得額，再減去累計(jì)已經(jīng)繳納的企業(yè)所

12、得稅，即是當(dāng)季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。（但是目前我們的征管軟件不是如此計(jì)算程序，見后面，考試必須考慮到。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？將季度所得換算成年度所得20000X（12+3）=80000（元）以80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：20000X27%=5400（元）二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000X（126）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%55000X33%=18150（元）18

13、1505400=12750（元）應(yīng)當(dāng)注意的是：1、國(guó)稅函1996第008號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。（僅指查帳征收的企業(yè)，核定征收的企業(yè)屬于偷稅。）2、國(guó)稅函1995第593號(hào)文規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。3、蘇國(guó)稅函2004第023號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補(bǔ)完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)先彌補(bǔ)，匯繳申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)年的彌補(bǔ)虧損額。國(guó)稅發(fā)200482號(hào)文規(guī)定納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。4、江蘇國(guó)稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，所得

14、稅預(yù)繳時(shí)，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額，直接按月（季）度所得額預(yù)繳。（二）企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)的時(shí)限除國(guó)家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于月份或季度終了15天內(nèi)進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，年度終了二個(gè)月內(nèi)進(jìn)行年度納稅申報(bào)，匯算清繳企業(yè)所得稅。2、納稅申報(bào)的地點(diǎn)納稅人應(yīng)按屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3、納稅申報(bào)法律責(zé)任的界定納稅人自行計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須如實(shí)、正確地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，并對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表及所附送的資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。4、納稅申報(bào)的要求納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。應(yīng)向主管稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。4、納稅申報(bào)的審核及處理（1）符合性審查。審核的主要內(nèi)容有：申2系、是否進(jìn)行納稅調(diào)整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)有計(jì)算錯(cuò)誤或有漏項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報(bào)。在申報(bào)期不能重新申報(bào)的，按征管法規(guī)定進(jìn)行處罰。（2）微機(jī)錄入管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)完成納稅人納稅申報(bào)資料的符合性審核后要錄入微機(jī)進(jìn)行應(yīng)用管理。包括匯總、分析應(yīng)用，稽查篩選應(yīng)用，資料查詢應(yīng)用等應(yīng)用管理。（3）審核結(jié)果的反饋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審核后的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及時(shí)反饋給納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)結(jié)果保留稽查權(quán)。納稅人不按規(guī)定期限申報(bào)、拒

16、不申報(bào)或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照征管法的有關(guān)規(guī)定處理。（三）企業(yè)所得稅匯算清繳（國(guó)稅發(fā)1998182號(hào)）國(guó)稅發(fā)1996197號(hào)文件規(guī)定，自1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期限，為年度終了后四個(gè)月內(nèi)。（外資為5個(gè)月）在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫年度所得稅納稅申報(bào)表及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款

17、超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。注意：納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。（征管法賦予納稅人的權(quán)利）第三節(jié)核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定一、核定征收的范圍稅務(wù)總局的規(guī)定（也就是核定征收表中要填寫的幾項(xiàng)內(nèi)容）：1 、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2 、只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；3 、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；4 、收

18、入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；5、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但弁未按規(guī)定保存有關(guān)賬箭、憑證及有關(guān)納稅資料的；6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅中報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期中報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。省局規(guī)定：按照蘇國(guó)稅發(fā)2002182號(hào)江蘇省國(guó)家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實(shí)施辦法第三條的規(guī)定，納稅人財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確計(jì)算收入、成本、費(fèi)用，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，及時(shí)填報(bào)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅資料的，應(yīng)實(shí)行企業(yè)自行中報(bào)，國(guó)稅機(jī)關(guān)查帳征收企業(yè)所得稅的征收方式。對(duì)不符合前款規(guī)定條件的下列納稅人原則上采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅

19、。（一）從事飲食服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人。（二）除前項(xiàng)規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷售（營(yíng)業(yè)）額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的：徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市200萬元；南京、鎮(zhèn)江、揚(yáng)州、南通、泰州市300萬元；蘇州、無錫、常州市400萬元。上述年銷售（營(yíng)業(yè)）額標(biāo)準(zhǔn)以上年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入實(shí)績(jī)?yōu)闇?zhǔn)。（三）注冊(cè)資本在50萬元以下當(dāng)年新設(shè)立的（注冊(cè)）企業(yè)。二、核定征收方式（一）定額征收（國(guó)稅暫不執(zhí)行）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。（二）核定應(yīng)稅所得率征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額=收

20、入總額X應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率按照徐國(guó)稅發(fā)2002210號(hào)規(guī)定，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)按照江蘇省國(guó)家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實(shí)施辦法（試行）第八條、第十條的規(guī)定辦理。徐州市的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)7%建筑、房地產(chǎn)業(yè)10%飲食服務(wù)業(yè)10%娛樂業(yè)20%其他行業(yè)10%企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均以其主營(yíng)項(xiàng)目核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目的確定，應(yīng)以在經(jīng)營(yíng)的多業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入或成本費(fèi)用占全部業(yè)務(wù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入或成本費(fèi)用的比例中最高的一項(xiàng)作為主營(yíng)項(xiàng)目；若有比例最高的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)所占的比例相等時(shí)，應(yīng)按

21、照就高不就低的原則確定其應(yīng)稅所得率。納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（1）實(shí)行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。根據(jù)江蘇省國(guó)家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實(shí)施辦法（試行）第十七條的規(guī)定，對(duì)納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策（注意：兩檔優(yōu)惠稅率不受限制！）；對(duì)暫實(shí)行核定征收的新辦企業(yè)，在次年因符合查賬征收條件而改為查賬征收的，可在企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的剩余期限內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。三、申報(bào)繳納（1） 定額征收辦法下的申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到

22、月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2） 核定應(yīng)稅所得率辦法下的申報(bào)納稅。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：1 、實(shí)行按月或者季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅。2 、納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳。3 、納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。說明：由于我們是一直在所得稅的核定征收中實(shí)行的“稅收合作信賴主義”，因而2年來對(duì)核定征收的企業(yè)基本沒有實(shí)行匯繳。但是從今年以來的日常檢查和所得稅

23、評(píng)估來看，部分企業(yè)在申報(bào)上自作聰明，在增值稅的申報(bào)和核定征收的所得稅申報(bào)依據(jù)不一樣，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有一戶核定征收的房地產(chǎn)企業(yè)存在核定征收故意少繳稅款，而在4月底前一次性補(bǔ)繳剩余稅款，其實(shí)核定征收不存在匯繳期問題，應(yīng)在次年1月15日前全部繳清。但還有部分企業(yè)直接申報(bào)不一直少繳了稅款。江蘇國(guó)稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，核定征收時(shí)，需換算成年度應(yīng)納稅所得額。如，一季度銷售收入10.5萬元，正確計(jì)算方法：10.5萬元*7%*4/1=3.22萬元，應(yīng)使用27%的稅率，而不是11.5*7%，使用18%的稅率。應(yīng)申報(bào)：11.5*7%*27%=0.217萬元。2季度：*4/2；3季度：*4/3；4季度：*4/1。

24、四、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠問題蘇國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文規(guī)定：根據(jù)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第十六條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但采取核定應(yīng)稅所得率辦法計(jì)算應(yīng)納稅款的企業(yè)，可按規(guī)定適用兩檔照顧稅率。第二章收入總額的確定一、商品銷售收入的確定(一)商品銷售收入的確認(rèn)條件1、會(huì)計(jì)中商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第85條和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入規(guī)定企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

25、利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2、稅法中商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)作出規(guī)定，僅僅在第54條對(duì)可以分期確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定，但在增值稅、消費(fèi)稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定。總之稅法中收入的確認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,一是產(chǎn)品(商品)已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。例3:某工業(yè)企業(yè)于2002年4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，弁已

26、向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大。借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：（到12月31日，會(huì)計(jì)上不能作為收入，但是稅法規(guī)定增值稅和所得稅收入確認(rèn)成立。）借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000企業(yè)2002年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額4萬元。假定2003年5月5日該企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬元應(yīng)收帳款-B1

27、7000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6萬元貸：發(fā)出商品6萬元但注意：如果以后確實(shí)收不回來，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)壞帳核銷，但此時(shí)帳面應(yīng)收帳款的金額僅為1.7萬元，應(yīng)同時(shí)連同發(fā)出商品10萬元一起申請(qǐng)核銷，而不能僅僅按照“應(yīng)收帳款”數(shù)字來申請(qǐng)核銷！(二)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理1、折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣銷售特點(diǎn)是：折扣銷售是在商品銷售時(shí)發(fā)生。稅務(wù)處理國(guó)稅函1997472號(hào)(1)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。(2)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得

28、在所得稅前列支。2、現(xiàn)金折扣特點(diǎn)是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入3、銷售折讓稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額，否則不行。4、銷貨退回會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、具相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。國(guó)稅發(fā)2003第045號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。蘇國(guó)稅發(fā)200

29、3第147號(hào)規(guī)定：“適當(dāng)證明”是指購(gòu)買方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。（1）銷貨退回的正常業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。（2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回國(guó)稅發(fā)2003第045號(hào)規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。蘇國(guó)稅發(fā)2003第147號(hào)文規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指調(diào)整事項(xiàng)，不包括非調(diào)整事項(xiàng)

30、?！澳杲K納稅申報(bào)前”（簡(jiǎn)稱“年度中報(bào)”）是指次年的4月30日前。例5：上海寶鋼股份有限公司2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2003年度的所得稅匯算清繳于2004年3月15日完成。2004年4月5日發(fā)生2003年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2004年度所得稅匯算清繳時(shí)與2004年度的其他應(yīng)納稅所得額一弁計(jì)算，但在對(duì)外提供2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本、利潤(rùn)等。折扣銷售、銷售折讓和銷貨退回在主表第2行和第

31、3行的“銷售退回”、“折扣與折讓”項(xiàng)目中反映，如已在銷售（營(yíng)業(yè)）收入中減除的，第2行、3行不再重復(fù)填列。5、價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)上根據(jù)價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。財(cái)稅字1997022號(hào)文規(guī)定：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)弁入銷售額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。蘇國(guó)稅發(fā)2000330號(hào)文規(guī)定：“納稅人的一切收入，包括納稅人收取的各種費(fèi)用和價(jià)外基金（資金、附加），以及納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)弁入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅?！笨偨Y(jié)：企業(yè)收到會(huì)計(jì)制度不作為收入或減少費(fèi)用處理而稅法上

32、應(yīng)作為應(yīng)稅所得處理的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在所得稅中報(bào)繳納時(shí)作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)弁入基本業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額在申報(bào)表中填報(bào)。關(guān)于價(jià)外費(fèi)用如何征稅的最新文件：（三）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理1、代銷（1）視同買斷（加價(jià)銷售）（2）收取手續(xù)費(fèi)（3）加價(jià)銷售，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入在在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第15行“材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等收入”項(xiàng)目中反映；成本支出在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第15行“材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等成本”項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。2、分期收款銷售收入的確定按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入每期成本的確定=每期確定的收

33、入X（合同總成本/合同總收入）例6:某企業(yè)2003年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款500000+5=100000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫(kù)存商品300000每年6月1日：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=100000X（300000+500000）=60000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

34、000貸：分期收款發(fā)出商品600003、以舊換新業(yè)務(wù)關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?！必?cái)稅字1996074號(hào)文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價(jià)確認(rèn)銷售收入。例7:4、還本銷售業(yè)務(wù)一一關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）文件規(guī)定：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出.按貨物的原銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意還本支出的核算

35、例8:見教材5、以物抵債業(yè)務(wù)一一企業(yè)會(huì)計(jì)制度第85條規(guī)定：商品銷售僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。稅收上分解為銷售貨物和償債兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理6、出口銷售業(yè)務(wù)成交方式有（1）離岸價(jià)（FOB）;（2）工廠交貨價(jià)格（DAF）;（3）到岸價(jià)（CIF）;（4）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（C&F）為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入一律以對(duì)外成交的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。如果合同規(guī)定以到岸價(jià)格成交的,先按到岸價(jià)格作為出口銷售收入記賬，然后將我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的支付的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等，用紅字沖減出口銷售收7、銷售

36、材料、廢舊物資業(yè)務(wù)商品銷售收入中的材料銷售收入在在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第15行“材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等收入”項(xiàng)目中反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第15行“材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等成本”項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。其他的商品銷售收入在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第212行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”、“商品流通業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目中反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第第212行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)銷售成本”、“商品流通業(yè)務(wù)銷售成本”等項(xiàng)目中反映；稅金及附加在主表第12行“銷售稅金及附加”項(xiàng)目中反映。二、會(huì)計(jì)、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn)1、會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn)企

37、業(yè)會(huì)計(jì)制度第89條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)：（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。（2）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。（3）如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償

38、的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。特殊勞務(wù)交易的處理2、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法中短期勞務(wù)合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅實(shí)施細(xì)則第54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。會(huì)計(jì)上的完成程度可以采用以下方法確定：已完工作的測(cè)量（又稱：專業(yè)技術(shù)測(cè)量法）；本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本

39、X本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（又稱：勞務(wù)量比例法）；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（又稱：工程合同成本比例法）例11：A企業(yè)于2001年7月1日受托為B公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務(wù)，工期為12個(gè)月，雙方簽訂的協(xié)議注明，2001年完成總工程的60%；2002年完成40%，B公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為600000元，分三次支付，第一次在開工時(shí)預(yù)付150000元，第二次在安裝期中間，即2002年1月1日支付300000元，第三次在工程結(jié)束時(shí)支付150000元。B公司已在7月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。A企業(yè)2001年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安

40、裝費(fèi)用200000元。2001年12月31日，A企業(yè)得知B公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒有把握。2001年7月1日，收到B公司預(yù)付的安裝費(fèi)時(shí)：借：銀行存款150000貸：預(yù)收賬款150000發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：勞務(wù)成本200000貸：銀行存款（等）2000002001年12月31日，確認(rèn)收入：A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費(fèi)用200000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?50000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)發(fā)生的成本：借：預(yù)收賬款150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000貸：勞務(wù)成本2000002001年

41、度的納稅調(diào)整稅法上應(yīng)確認(rèn)收入=600000X60%=360000（元）調(diào)增2001年度應(yīng)納稅所得額210000元360000-150000假設(shè)2002年度如果A企業(yè)2002年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)，B公司仍然效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，A企業(yè)仍沒有把握，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。2002年度的納稅調(diào)整：2002年度A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入600000X40%=240000元，扣除2002年度發(fā)生的安裝費(fèi)用后的余額作為2002年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)1 、會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收

42、入和使用費(fèi)收入。（1）利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：a.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：a、利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；b、使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。2、稅法特許權(quán)使用費(fèi)

43、收入、租金和利息收入的確認(rèn)實(shí)施細(xì)則中的特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長(zhǎng)、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。（1）特許權(quán)使用費(fèi)收入稅法上對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入，按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入。例12：A企業(yè)2002年1月1日向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付

44、A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定2002年B企業(yè)銷售收入1000000元，2003年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付，該專利權(quán)的價(jià)值年攤銷金額為5000元。X2002年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=1000000X10%=100000元借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)支出10000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)5000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000X2003年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=1500000X10%=150000元借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000借：其他業(yè)務(wù)支出12500貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)5000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500此項(xiàng)收入在附表一銷售（營(yíng)業(yè)

45、）收入明細(xì)表第16行“無形資產(chǎn)出租收入”項(xiàng)目反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第16行“無形資產(chǎn)出租成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入。（94）財(cái)稅字第001文規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。此項(xiàng)收入在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”項(xiàng)目中反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表

46、第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在附表十四免稅所得及減免稅明細(xì)表第4行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益”項(xiàng)目反映。（2）租金收入一一教材P48A、固定資產(chǎn)出租收入出租方經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。租金收入在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第18行“固定資產(chǎn)出租收入”項(xiàng)目反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第18行“固定資產(chǎn)出租成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。B、包裝物出租租金收入租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。C、包裝物押金收入一般貨物包裝物押金收入）企

47、業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)1998228號(hào)文規(guī)定:企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是反映在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。期限的確定：原則）從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。例外：A、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過三年。B、企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的

48、押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）包裝物押金收入無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)文件規(guī)定：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。既征消費(fèi)稅，也征增值稅。例13：見教材P4950此項(xiàng)租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表第19行“出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金”項(xiàng)目反映；成本在附表四銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表第19行“出租、出借包裝物的成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映

49、。（3）利息收入存款利息收入在主表企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第13行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中反映。長(zhǎng)、短期債券投資的收益短期債券投資只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表第3行“債券轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的10、11、12、13、14、15列反映。長(zhǎng)期債券投資的收益持有收益在在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表第14、15行“免稅債券所得”、“應(yīng)稅債券所得”項(xiàng)目的第7列反映。免稅債券所得還要在附表十四免稅所得及減免稅明細(xì)表第1行“免稅的債券投資所得”項(xiàng)目反映。長(zhǎng)期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表第14、15行項(xiàng)目的10、11、

50、12、13、14、15列反映。四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量1、建造合同收入及種類企業(yè)會(huì)計(jì)制度所講的建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2、建造合同收入在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。固定

51、造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下4項(xiàng)條件：a、合同總收入能夠可靠地計(jì)量；b、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；c、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下2項(xiàng)條件：a、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；b、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。例14：蘇佳造

52、船廠2002年7月與上海遠(yuǎn)洋公司簽定了一項(xiàng)總金額為4000萬元的固定造價(jià)合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。合同預(yù)計(jì)總成本為3200萬元，假定2002年完工進(jìn)度為30%，2003年全部完成，累計(jì)合同總成本為3000萬元。蘇佳造船廠2002年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為合同收入=4000X30%=1200萬元合同毛利=(4000-3200)X30%=240萬元合同費(fèi)用=1200-240=960萬元賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本960萬元生產(chǎn)成本毛利240萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬元蘇佳造船廠2003年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為合同收入=4000X100%-1200=2800萬元合同毛利

53、=(4000-3000)Xl00%-240=760萬元合同費(fèi)用=2800-760=2040萬元賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2040萬元生產(chǎn)成本毛利760萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800萬元(3)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。（4）在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（5）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。例15：無錫機(jī)床廠與常州紡織廠簽定一份建造精密

54、數(shù)控機(jī)床的合同，合同總金額為1200萬元，工期2年，第一年發(fā)生工廠成本650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，無錫機(jī)床廠收回當(dāng)年發(fā)生的成本，但無法可靠地確定合同完工進(jìn)度。合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬元3、建造合同收入稅法上的確認(rèn)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人收入總額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。對(duì)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備等，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。（實(shí)施細(xì)則54條）如果不能可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法（上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。五、視同銷售收入的計(jì)量和核算所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。”財(cái)稅字1996079號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐