管理審計(jì)123章課件

1、第一章 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成一、效益和經(jīng)濟(jì)效益的概念1、效益是指人類行為的效率和效果。效益包括社會(huì)效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益。2、經(jīng)濟(jì)效益是指人們所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系。投入與產(chǎn)出的比較方法第一，相減比較：如收入-成本費(fèi)用=利稅等第二，相除比較：如成本費(fèi)用÷收入=收入費(fèi)用率第三，相減、相除結(jié)合比較：如原投資額÷（現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出）=投資回收期正確理解經(jīng)濟(jì)效益的概念第一，不同部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)不同項(xiàng) 目物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)投入與產(chǎn)出的關(guān)系線性關(guān)系，可確定期望值不存在線性關(guān)系，不可能確定期望值產(chǎn)出成果的計(jì)量屬性可以用貨幣計(jì)量難以用貨幣

2、計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益提高的表現(xiàn)形式社會(huì)再生產(chǎn)總量的增加資源消耗和占用的節(jié)約量或增加服務(wù)數(shù)量和提高服務(wù)質(zhì)量。第二，不能把經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)利潤(rùn)等同起來(lái)二、經(jīng)濟(jì)效益的層次劃分1、宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益宏觀效益在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)的效益。微觀效益在企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。2、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益在未來(lái)時(shí)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。3、直接效益與間接效益直接效益是指能夠直接得到并能以貨幣計(jì)量的效益，一般指經(jīng)濟(jì)效益。間接效益是指不能直接得到并難以用貨幣計(jì)量的效益，有時(shí)體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)體現(xiàn)為社會(huì)效益或生態(tài)效益。 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念（一

3、）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生自20世紀(jì)40年代以來(lái)，由于科技發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)不得不注重內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理以提高經(jīng)濟(jì)效益。與此相適應(yīng)，企業(yè)管理者要求審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到健全和完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，于是，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、綜合審計(jì)、三E審計(jì)、五E審計(jì)等多種形式?！叭鼸審計(jì)”：效果性（effectiveness）效率性(efficiency)經(jīng)濟(jì)性(economy) “五E審計(jì)”：除效果、效率、經(jīng)濟(jì)外，還包括公平性（equity）和環(huán)保性（environment） （二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)效益審計(jì)的概念還沒(méi)有統(tǒng)

4、一，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)我國(guó)審計(jì)法第二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，因此，從總體上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) = 真實(shí)合法審計(jì) + 內(nèi)控制度審計(jì) + 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)。此觀點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的表述：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)人員受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、內(nèi)控制度的科學(xué)有效性以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的正確潛在性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。教材對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的表述：P8經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審單位或項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序

5、，運(yùn)用相應(yīng)的方法，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審核、分析 、評(píng)價(jià)，以提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營(yíng)管理的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素（一）審計(jì)主體具體講就是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。從審計(jì)體系的職責(zé)看不同審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分工：1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)：（1）對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督（2）對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體包括：財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況；單位領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行

6、評(píng)審；經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；其他審計(jì)事項(xiàng)；3、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。不同審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中承擔(dān)的任務(wù)分工如下：P11審計(jì)主體審計(jì)任務(wù)分工國(guó)家審計(jì)政府績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門(mén)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)社會(huì)審計(jì)管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟(jì)效益鑒證（二）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要審核檢查監(jiān)督的客體。我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象范圍：P11（三）審計(jì)目的審計(jì)目的是根據(jù)一定的審計(jì)環(huán)境所確立的，用以引導(dǎo)審計(jì)行為發(fā)生，對(duì)審計(jì)行為結(jié)果的一種期望。P11經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的可以分為兩個(gè)

7、層次：1、直接目的：財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合理性和可行性。2、最終目的：促進(jìn)審計(jì)授權(quán)人和委托人提高經(jīng)濟(jì)效益、降低管理、經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)。（四）審計(jì)職能審計(jì)職能指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。審計(jì)職能一般有：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是監(jiān)察和督促被審單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面在規(guī)定的范圍內(nèi)，在約束的范圍內(nèi)進(jìn)行，是審計(jì)的基本職能。2、經(jīng)濟(jì)鑒證是指鑒定和證明。3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是傳統(tǒng)審計(jì)在職能上的拓展。一般需經(jīng)過(guò)審核檢查評(píng)價(jià)建議，評(píng)價(jià)是建議的前提和基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本職能：經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。（五）審計(jì)方法審計(jì)基本方法同樣適用于于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)的基本框架如圖所示：形成

8、 審計(jì)方法運(yùn)用 取得 審計(jì)人員（審計(jì)機(jī)構(gòu)） 審計(jì)證據(jù)衡量判斷 審計(jì)報(bào)告選擇 審計(jì)依據(jù) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的具體技術(shù)方法，并不是審計(jì)所特有的方法，而是大量借鑒了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的方法，具體見(jiàn)P14（六）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)1、審查評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和效益性。2、審查和評(píng)價(jià)單位在資源的使用方面是否節(jié)約，是否合理。3、審查評(píng)價(jià)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制定的計(jì)劃、目標(biāo)是否適應(yīng)。4、審查單位對(duì)有關(guān)的法律、政策和制度的遵守情況。5、審查單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否適當(dāng)，是否有效率，是否符合精簡(jiǎn)的原則。6、審查評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)控制制度和管理制度是否有效，是否適當(dāng)。7、審查工程項(xiàng)目的可行

9、性研究（七）當(dāng)前我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性1、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要2、完善我國(guó)審計(jì)體系的需要3、深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)劃目的的需要2003年審計(jì)署提出了要逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”，即財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法與效益審計(jì)并重，審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重。第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類和特征一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類（一）、按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的層次性分類1、宏（中）觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)，尤其是較高級(jí)別的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。宏（中）觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍：P152、微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)某一地區(qū)、某一部門(mén)、某一單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審計(jì)。包括：（

10、1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)的對(duì)象是被審單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是為管理而進(jìn)行的審計(jì)管理審計(jì)審計(jì)的對(duì)象是被審單位的管理活動(dòng)，是對(duì)管理的審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)與管理審計(jì)的區(qū)別：P16項(xiàng)目業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)審計(jì)主體被審單位內(nèi)部審計(jì)上級(jí)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)容范圍各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的現(xiàn)有資源利用職能、管理機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)被審單位自行制定的定額、預(yù)算和計(jì)劃科學(xué)管理的理論（2）行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最常采用的一種方式。（二）按審計(jì)范圍分類1、全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有方面和所有經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的全部審計(jì)。全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范

11、圍大、成本高、見(jiàn)效慢、要求高。2、局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和部分經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的審計(jì)。局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范圍小、成本低、見(jiàn)效快、要求低。3、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（三）按審計(jì)時(shí)間分類1、事前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)2、事中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)3、事后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（四）按審計(jì)是否定期進(jìn)行分類1、定期審計(jì)按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)。2、不定期審計(jì)是出于需要而隨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征（一）、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別“傳統(tǒng)審計(jì)”財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)目的差錯(cuò)防弊，真實(shí)性、合法性和一貫性維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支活

12、動(dòng)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果審計(jì)職能以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主，監(jiān)督、鑒證職能為輔審計(jì)主體較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為主獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，以內(nèi)部審計(jì)為主審計(jì)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法+借鑒其他學(xué)科的方法審計(jì)時(shí)間期末，事后審計(jì)事前、事中、事后審計(jì)，更強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)審計(jì)結(jié)論的效力具有法律效力，被審單位必須執(zhí)行不具法律效力，有關(guān)建議可以不執(zhí)行（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是否具有管理職能？ 1、按照現(xiàn)代審計(jì)理論流派的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能涉及管理，但本身不具有管理職能。2、目前我國(guó)有些教科書(shū)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有管理職能，尤其是國(guó)家審計(jì)和社

13、會(huì)審計(jì)。 （三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征P20-211、是基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)2、是一種著眼于未來(lái)的積極性審計(jì)3、是一種突出評(píng)價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)4、是一種以考核被審單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)5、是一種有賴于被審單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì) 6、是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符的可能性。第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)是指在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求。不同類別的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)客觀基礎(chǔ)不相同。一、政府績(jī)效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、我國(guó)早期的政府績(jī)效審計(jì)我國(guó)西周，政府設(shè)有“宰夫”一職，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者和地方官員進(jìn)行監(jiān)督，直接向周王報(bào)告。監(jiān)督

14、內(nèi)容：財(cái)政收支和政府賬目；資源、財(cái)物的經(jīng)營(yíng)、管理和使用績(jī)效。這是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的雛形。2、現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生原因有二：第一，廣大納稅人及其代表要求；第二，各國(guó)議會(huì)的支持和要求。二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，層次增多2、謀求企業(yè)技術(shù)上的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，以戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三、社會(huì)審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)內(nèi)向型管理審計(jì)服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局的審計(jì)活動(dòng)（內(nèi)部審計(jì)）；外向型管理審計(jì)服務(wù)于組織外部各利害關(guān)系人的審計(jì)活動(dòng)（國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）；社會(huì)審計(jì)可以從事內(nèi)向型管理審計(jì)和向型管理審計(jì)。1、內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)公司規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致管理層決策

15、失誤的可能性增大；公司組織復(fù)雜化和責(zé)任分層化導(dǎo)致管理信息量增加和監(jiān)督控制的必要性增加；委托人的多樣化導(dǎo)致了信息鑒證范圍的擴(kuò)大。2、外向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)公司的利害關(guān)系人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表以外的管理信息的依賴程度增大；委托人決策不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)的管理數(shù)據(jù)；信息供給與需求者之間存在利益沖突；委托者獲得和鑒證管理信息存在一定障礙。第二章 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的概念經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序是指從建立審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，直到全面完成項(xiàng)目審計(jì)為止的全過(guò)程所經(jīng)歷的工作內(nèi)容和順序。P26二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)施具有選擇性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般不

16、定期進(jìn)行。選擇原則有二：第一，選擇有提高經(jīng)濟(jì)效益潛力的事項(xiàng)；第二，選擇內(nèi)部控制不健全、風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)。2、審計(jì)方案（計(jì)劃）需分層次編制這是因?yàn)椋旱谝?，較大的效益審計(jì)項(xiàng)目需要通過(guò)不同層次的方案進(jìn)行事前組織和規(guī)劃；第二，審計(jì)的不同階段只能編制不同層次的審計(jì)方案。3、審計(jì)取證比較復(fù)雜表現(xiàn)在：第一，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要收集一些特殊類型的證據(jù)，如環(huán)境證據(jù)、趨勢(shì)證據(jù)、過(guò)程證據(jù)等；趨勢(shì)證據(jù)根據(jù)理論推導(dǎo)或科學(xué)計(jì)算得出來(lái)的，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有關(guān)的，但并不反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)真相的審計(jì)證據(jù)。第二，取證的技術(shù)方法復(fù)雜多樣。4、審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的建設(shè)性和較大的風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性，具體表現(xiàn)在：第一，以評(píng)價(jià)職能為

17、主，以監(jiān)督、鑒證職能為輔；第二，審計(jì)結(jié)論和建議是指導(dǎo)性的而非強(qiáng)制性的；第三，做出審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)必須與被審單位協(xié)商。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的原因是：做出審計(jì)結(jié)論（建議和措施）使用的趨勢(shì)證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等證明力較弱，執(zhí)行后造成決策失誤或嚴(yán)重實(shí)質(zhì)性損失的可能性較大。5、需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)其作用為：第一，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建議本身的正確性；第二，了解審計(jì)建議的執(zhí)行情況及效果。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般程序（一）、政府績(jī)效審計(jì)的程序1、確定審計(jì)目的和范圍2、編制審計(jì)方案和預(yù)算3、確定審計(jì)人員4、有關(guān)管理系統(tǒng)和程序的測(cè)試和檢查5、形成審計(jì)結(jié)論和建議的草稿6、幫助被審單位理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容7、提交審計(jì)報(bào)告8、對(duì)后續(xù)審計(jì)做出安

18、排（二）、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的程序1、選擇審計(jì)事項(xiàng)，建立審計(jì)項(xiàng)目2、制定審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃3、深入調(diào)查，詳細(xì)了解情況調(diào)查的方法有：召開(kāi)座談會(huì)、口頭調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查、委托派人發(fā)函調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等。4、測(cè)試分析，揭示矛盾包括組織結(jié)構(gòu)、符合性、實(shí)質(zhì)性、效益、效率和效果性指標(biāo)測(cè)試分析5、評(píng)價(jià)、審查審計(jì)證據(jù)和工作底稿6、通報(bào)審計(jì)結(jié)果7、后續(xù)審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師外向型管理審計(jì)程序P331、簽約前的業(yè)務(wù)洽談2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3、編制審計(jì)計(jì)劃4、內(nèi)部控制制度研究與評(píng)價(jià)5、運(yùn)用審計(jì)方法取得審計(jì)證據(jù)6、編制、復(fù)核與評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿7、完成外勤工作，出具審計(jì)報(bào)告第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目的選擇和建立一、審計(jì)立項(xiàng)的概念審計(jì)立項(xiàng)

19、是審計(jì)組織接受委托或授權(quán)，確定被審單位和審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程。P35按能否選擇審計(jì)對(duì)象，審計(jì)立項(xiàng)分：1、主動(dòng)立項(xiàng)是審計(jì)組織可以選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。適用于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問(wèn)題是選擇哪些被審單位或事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。2、被動(dòng)立項(xiàng)是審計(jì)組織不能選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。適用于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問(wèn)題是能否承擔(dān)和接受所委托的審計(jì)單位或事項(xiàng)。二、審計(jì)立項(xiàng)的原則1、可行性原則2、重要性原則重要性原則是指該審計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度，是舉足輕重還是影響重大？ 三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)如何選擇濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目？1

20、、根據(jù)以下因素選擇審計(jì)項(xiàng)目間隔時(shí)間的長(zhǎng)短和以前的審計(jì)結(jié)果；涉及的金額大小；潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)；管理層的要求經(jīng)營(yíng)方案、制度和控制的重大變化獲得經(jīng)營(yíng)收益的機(jī)會(huì)審計(jì)資源配置狀況及能力結(jié)構(gòu)2、應(yīng)用科學(xué)系統(tǒng)化的程序選擇審計(jì)項(xiàng)目P38制定選擇被審項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或策略識(shí)別潛在的被審事項(xiàng)按風(fēng)險(xiǎn)對(duì)潛在的被審事項(xiàng)進(jìn)行排序確定被審項(xiàng)目 3、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可選的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍經(jīng)營(yíng)政策和管理程序的貫徹經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、一貫性及延伸的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)成本、利潤(rùn)和投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)合同、產(chǎn)品、方案和勞務(wù)等內(nèi)部控制、資源利用和管理效率等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和職能系統(tǒng)4、目前內(nèi)部審計(jì)可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目重要資源的損失和浪費(fèi)；財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的經(jīng)濟(jì)

21、效益問(wèn)題；決策和方案；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)；管理中的薄弱環(huán)節(jié)；有關(guān)部門(mén)交辦的其他事項(xiàng)。（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇P39國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般選擇以下單位或事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)1、利稅大戶2、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目3、國(guó)家金融企業(yè)及其活動(dòng)4、各級(jí)財(cái)政收支活動(dòng)5、國(guó)家控股的國(guó)有企業(yè)社會(huì)審計(jì)屬于被動(dòng)立項(xiàng)，不存在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇問(wèn)題。第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的概念審計(jì)計(jì)劃是對(duì)未來(lái)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的事前規(guī)劃。二、審計(jì)計(jì)劃的層次編制審計(jì)計(jì)劃起到事先充分規(guī)劃的作用。審計(jì)計(jì)劃可以劃分為三個(gè)層次，不同層次的審計(jì)計(jì)劃有不同的內(nèi)容和作用。P39審計(jì)計(jì)劃層次作 用計(jì)劃內(nèi)容項(xiàng)目計(jì)劃大綱輪廓性、

22、綱要性的計(jì)劃要點(diǎn)被審單位、項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍及主要內(nèi)容項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃劃分分項(xiàng)目及審計(jì)資源的初步配置各分項(xiàng)目的具體內(nèi)容、目的和審計(jì)資源的初步配置項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃具體實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的指南（按分項(xiàng)目編制）某分項(xiàng)目包含的審計(jì)要點(diǎn)、每一要點(diǎn)審計(jì)的具體要求和方法，審計(jì)資源的具體配置例P39-42第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；側(cè)重于建設(shè)性；存在潛在風(fēng)險(xiǎn)；一般采用詳式審計(jì)報(bào)告的形式；非規(guī)范性格式。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告提出了7點(diǎn)一般要求P46-47審計(jì)完成后應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告

23、需向管理層征求意見(jiàn)；報(bào)告必須客觀、簡(jiǎn)明、富有建設(shè)性并講究時(shí)效；報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審計(jì)目的、范圍、結(jié)論和改進(jìn)建議，并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲?jì)師的意見(jiàn)；報(bào)告可以包含被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的看法；最終審計(jì)報(bào)告需經(jīng)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)檢查和批準(zhǔn)，并由其決定報(bào)送對(duì)象。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的基本模式和內(nèi)容（一）審計(jì)報(bào)告的基本模式1、封面包括標(biāo)題、被審單位名稱和地址、審計(jì)日期或期間、審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱等。2、導(dǎo)言導(dǎo)言的作用是介紹被審單位業(yè)務(wù)情況、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題詳細(xì)情況和審計(jì)建議、評(píng)價(jià)內(nèi)容的摘要，審計(jì)報(bào)告編報(bào)的有關(guān)信息等。3、總結(jié)或概述目的是使審計(jì)報(bào)告的使用者在閱讀有關(guān)細(xì)節(jié)前就了解審計(jì)事項(xiàng)的整體性質(zhì)。4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的細(xì)節(jié)說(shuō)明是報(bào)告最長(zhǎng)

24、部分，包括五部分內(nèi)容：現(xiàn)狀：?jiǎn)栴}發(fā)生的具體環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)或期望： 審計(jì)依據(jù)影響：發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將帶來(lái)的后果。原因：?jiǎn)栴}出現(xiàn)的理由。建議：提出審計(jì)建議應(yīng)考慮的因素：P485、圖表與附錄（二）項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是對(duì)被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，具體包括：1、被審單位或項(xiàng)目2、立項(xiàng)的背景和依據(jù)3、審計(jì)目標(biāo)、范圍和要求4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序5、查實(shí)的主要事實(shí)、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及證據(jù)6、審計(jì)結(jié)論與建議7、被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的反映8、附件和審計(jì)證據(jù)。案例201案例P362第六節(jié) 后續(xù)審計(jì)一、后續(xù)審計(jì)的目的后續(xù)審計(jì)也稱跟進(jìn)審計(jì)，是為檢查被審單位對(duì)所提出的問(wèn)題和建議是否被采納而實(shí)施的審計(jì)行為。P30后續(xù)審計(jì)的目的：確認(rèn)是

25、否采取了糾正行動(dòng)和措施； 了解建議的執(zhí)行情況及效果，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建議本身的正確性；確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。依據(jù)建議采納情況而定：審計(jì)主體（已采納）或被審單位（未采納）二、后續(xù)審計(jì)的基本步驟1、要求被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果做出書(shū)面回復(fù)，并對(duì)回復(fù)進(jìn)行審閱；2、與被審單位商討未回復(fù)事項(xiàng)；3、對(duì)建議的采納情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；4、評(píng)估采納審計(jì)建議所達(dá)到的效果；5、報(bào)告后續(xù)審計(jì)結(jié)果。三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題1、客觀分析審計(jì)回復(fù)，確定審計(jì)思路和重點(diǎn)；2、合理確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間內(nèi)審部門(mén)在出具審計(jì)報(bào)告后半年到一年的時(shí)間內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)效果較好。3、后續(xù)審計(jì)要把握重點(diǎn)，突出質(zhì)量應(yīng)突出對(duì)未整改問(wèn)題的審計(jì)力度。應(yīng)著眼于內(nèi)

26、部控制的充分性、有效性的審計(jì)，更多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位。應(yīng)注意有無(wú)隱瞞行為或漏審、錯(cuò)審情況。4、做好后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)第一，要正確區(qū)分已整改的問(wèn)題和未整改的問(wèn)題，并具體分析，區(qū)別對(duì)待。第二，對(duì)整改情況量化考核，分別計(jì)算各部門(mén)的整改率，進(jìn)而確定整個(gè)企業(yè)的整改率，通過(guò)定性分析和定量分析相結(jié)合，作出恰如其分的評(píng)價(jià)。第三，要規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的定性和表述。對(duì)問(wèn)題性質(zhì)作出分類。第三章 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析方法（一）因素分析法1、因素分析法把綜合性指標(biāo)分解成各個(gè)原始的因素，以便確定影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。2、因素分析法的要點(diǎn)確定待分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成因素；確定各因素與綜合

27、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系；如加減關(guān)系，乘除關(guān)系，乘方關(guān)系，函數(shù)關(guān)系等。測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響方向和程度。可用連鎖替代法3、連鎖替代法（1）連鎖替代法的概念連鎖替代法是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和影響程度的一種方法。（2）連鎖替代法的計(jì)算步驟計(jì)算被分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異； 列出被分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式；將影響因素的計(jì)劃數(shù)代入關(guān)系表達(dá)式，確定計(jì)算基數(shù)；用表達(dá)式中的第一個(gè)影響因素的實(shí)際數(shù)替代其計(jì)劃數(shù)，替換后計(jì)算所得結(jié)果與基數(shù)之差即為第一個(gè)影響因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。用其他影響因素的實(shí)際數(shù)替代相應(yīng)的計(jì)劃數(shù)，替換后的計(jì)算結(jié)果與其鄰近的前一次計(jì)算結(jié)果之差

28、即為該因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。注意每次只能替代一個(gè)因素，已經(jīng)替換的因素在以后的計(jì)算中應(yīng)該用實(shí)際數(shù)，直到所有的因素均替換完為止。各因素對(duì)被分析指標(biāo)影響程度的代數(shù)和等于被分析指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異；例某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用實(shí)行計(jì)劃管理，2003年2月份計(jì)劃發(fā)生材料費(fèi)用3600元，實(shí)際發(fā)生4284元，材料費(fèi)用超支684元，有關(guān)資料如下：指 標(biāo)單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量件2021+1單位產(chǎn)品材料消耗量公斤1817-1材料單價(jià)元1012+2材料費(fèi)用總額元36004284+684要求：根據(jù)上述資料，用連鎖替代法計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額變動(dòng)的影響程度。材料費(fèi)用實(shí)際與計(jì)劃的差異： 4284

29、-3600=+684材料費(fèi)用與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式：材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)： 20×18×10=3600用實(shí)際產(chǎn)量替代計(jì)劃產(chǎn)量： 21×18×10=3780產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響： 3780-3600=+180 用實(shí)際單耗替代計(jì)劃單耗： 21×17×10=3570單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響： 3570-3780=-210用實(shí)際單價(jià)替代計(jì)劃單價(jià)： 21×17×12=4284單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響： 4284-3570=+714 合計(jì) +1

30、80-210+714=+684由計(jì)算可知：雖然材料單耗降低使材料費(fèi)用節(jié)約210元，但由于產(chǎn)量增加，特別是單價(jià)上升使材料費(fèi)用增加894元（180+714），綜合影響使材料費(fèi)用增加684元。應(yīng)進(jìn)一步查明材料消耗節(jié)約和單價(jià)升高的原因，然后才能對(duì)企業(yè)材料費(fèi)用總額的變動(dòng)作出評(píng)價(jià)。（3）對(duì)連鎖替代法的評(píng)價(jià)連鎖替代法應(yīng)用存在一定假定條件，如測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)變動(dòng)的影響時(shí)，是假定其他指標(biāo)不變?yōu)闂l件的。各影響因素之間一般應(yīng)存在相乘或相除的關(guān)系；各因素的替換應(yīng)遵循一定的順序，否則，計(jì)算所得結(jié)果既不相同也不具有可比性，如上例改變替換順序計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)： 20×18×1

31、0=3600A、用實(shí)際材料單價(jià)替代： 20×18×12=4320材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4320-3600=+720B、用實(shí)際材料單耗替代： 20×17×12=4080材料單耗變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4080-4320=-240C、用實(shí)際產(chǎn)量替代： 21×17×12=4284產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響： 4284-4080=+204合 計(jì) +720-240+204=+684由以上計(jì)算可知：雖然總結(jié)果相同但各因素的影響程度卻不同，主要是由于改變各因素的替換順序造成的。各因素替換順序的確定原則為：先數(shù)量指標(biāo)后質(zhì)量指標(biāo)，先實(shí)物

32、指標(biāo)后價(jià)值指標(biāo)，先基本因素后次要因素。（4）連鎖替代法的簡(jiǎn)化形式差額計(jì)算法用各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異進(jìn)行替代，直接確定各因素變動(dòng)的影響程度。其原理與連鎖替代法一樣，僅計(jì)算程序不同而已。上例用差額計(jì)算法計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：產(chǎn)量變動(dòng)的影響 ： （21-20）×18×10 =+180材料單耗變動(dòng)的影響： 21×（17-18）×10 =-210材料單價(jià)變動(dòng)的影響：21 ×17×（12- 10）=+714合 計(jì) + 684案例301案例301解答:工業(yè)總產(chǎn)值=生產(chǎn)工人人數(shù)×人均年工作日數(shù)×人均日工作時(shí)數(shù)×小時(shí)平均

33、產(chǎn)值實(shí)際工業(yè)總產(chǎn)值：360×298×7.5×35=28，161，000（元）計(jì)劃工業(yè)總產(chǎn)值：325×310×8×32=25，792，000（元）差異： +2369000（元）生產(chǎn)工人人數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:(360-325)×310×8×32=2,777,600(元)人均年工作日數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×(298-310)×8×32=-1,105,920(元) 人均日工作小時(shí)數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×298×(7.5-8)×32=-1,7

34、16,480(元) 小時(shí)平均產(chǎn)值變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×298×7.5×(35-32)=2,413,800(元)合計(jì)： +2369000（元）（二） 結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法也稱比重分析法，就是計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分占總體的比重，分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化，從而區(qū)分主要矛盾和次要矛盾。（三）動(dòng)態(tài)分析法動(dòng)態(tài)分析法是將不同時(shí)間的同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)借以分析指標(biāo)發(fā)展的方向和增減速度。二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的五性分析分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一般從企業(yè)的收益性、成長(zhǎng)性、流動(dòng)性、安全性及生產(chǎn)性來(lái)進(jìn)行分析，這又叫做經(jīng)濟(jì)效益的五性分析。（一）收益性分析（財(cái)務(wù)效益）分析

35、的目的在于觀察企業(yè)一定時(shí)期的收益及獲利能力，主要指標(biāo)如下 ：收益性指標(biāo)計(jì)算公式總資產(chǎn)報(bào)酬率（利潤(rùn)總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益毛利率銷售毛利÷凈銷售收入銷售利潤(rùn)率銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)÷凈銷售收入凈利潤(rùn)率凈利潤(rùn)÷凈銷售收入成本費(fèi)用利潤(rùn)率利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額每股利潤(rùn)（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）÷普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)每股股利支付普通股的現(xiàn)金股利÷普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)股利發(fā)放率每股股利÷每股利潤(rùn)股利報(bào)酬率（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利 ）÷平均普通股權(quán)益市盈率

36、普通股每股市場(chǎng)價(jià)格÷普通股每股利潤(rùn)  （二） 流動(dòng)性分析（資本營(yíng)運(yùn)狀況）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)狀況，為此要計(jì)算出各種資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率（次數(shù)，正指標(biāo)）和周轉(zhuǎn)期（天數(shù)，逆指標(biāo)），主要指標(biāo)如下：流動(dòng)性指標(biāo)計(jì)算公式存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本÷平均存貨應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額÷平均資產(chǎn)總額（三） 安全性分析（償債能力）安全性指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。企業(yè)安全性

37、指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的償債能力狀況。主要指標(biāo)如下：                  安全性指標(biāo)計(jì)算公式流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額÷股東權(quán)益負(fù)債與股東權(quán)益比率負(fù)債總額÷股東權(quán)益利息保障倍數(shù)（已獲利息倍數(shù)）（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）÷利息費(fèi)用（四） 成長(zhǎng)性分析（發(fā)展能

38、力）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)能力發(fā)展?fàn)顩r，其指標(biāo)計(jì)算是將本期指標(biāo)增長(zhǎng)數(shù)做分子，前期指標(biāo)做分母，求得增長(zhǎng)率，具體指標(biāo)如下：成長(zhǎng)性指標(biāo)計(jì)算公式銷售收入增長(zhǎng)率本期銷售收入增長(zhǎng)數(shù)÷前期銷售收入稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)率本期稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)數(shù)÷前期稅前利潤(rùn)固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率本期固定資產(chǎn)增長(zhǎng)數(shù)÷前期固定資產(chǎn)人員增長(zhǎng)率本期職工人數(shù)增長(zhǎng)數(shù)÷前期職工人數(shù)產(chǎn)品成本降低率本期成本降低額÷前期產(chǎn)品成本（五）生產(chǎn)性分析分析的目的在于要查明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的人均生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和生產(chǎn)成果的分配問(wèn)題，其主要指標(biāo)如下：生產(chǎn)性指標(biāo)計(jì)算公式人均銷售收入 銷售收入&

39、#247;平均職工人數(shù)人均利潤(rùn)率 凈利潤(rùn)÷平均職工數(shù)人均資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額÷平均職工人數(shù)人均工資 工資總額÷平均職工人數(shù)  第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和確定原則一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的組成內(nèi)容，是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評(píng)價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見(jiàn)，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。P542、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用使審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠，避免憑審計(jì)人員的感情和好惡來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與

40、審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念審計(jì)準(zhǔn)則是解決如何進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是解決審計(jì)人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)提出這樣那樣的審計(jì)意見(jiàn)，作出這樣或那樣的審計(jì)結(jié)論的問(wèn)題，是提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的根據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除上述特點(diǎn)外，還具有以下顯著特點(diǎn)：1、多維性（全面性）2、可控性3、動(dòng)態(tài)性案例3024、指導(dǎo)性三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從被審單位實(shí)際出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，緊扣審計(jì)主題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。1、全面性和完整性原則考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

41、系統(tǒng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。2、責(zé)任性和可控性原則經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審對(duì)象可控的全部或部分職責(zé)范圍，即考評(píng)的是被審對(duì)象通過(guò)主觀努力可以改變的結(jié)果和過(guò)程。3、計(jì)劃性和可比性原則為使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家和企業(yè)的計(jì)劃保持一致性，盡量選擇國(guó)家和被審單位的計(jì)劃作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 4、科學(xué)性和嚴(yán)密性原則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明易懂、便于操作，能夠準(zhǔn)確反映出被審單位的實(shí)際情況，能夠較好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。5、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)合理性原則“先進(jìn)”：前瞻性“合理”：可操作性第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類一、按范圍層次分類1、總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)

42、濟(jì)效益的質(zhì)的方面?？傮w評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：P582、具體標(biāo)準(zhǔn)亦稱技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益有無(wú)、效益高低的尺度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的量的方面。它由財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的指標(biāo)體系組成。二、按內(nèi)容性質(zhì)分類1、國(guó)家政策、法律法規(guī)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃具有層次較高、權(quán)威性較大、強(qiáng)制性特點(diǎn)2、部門(mén)和單位制定的計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同3、歷史水平、計(jì)劃水平、行業(yè)水平和國(guó)際水平4、理論依據(jù)和科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所特有的標(biāo)準(zhǔn)。案例303案例303解析：命令統(tǒng)一是組織工作中的一條重要原則。除了位于組織金字塔頂部的最高行政指揮外，組織中的所有其他成員都會(huì)收到來(lái)自上級(jí)行

43、政部門(mén)或負(fù)責(zé)人的命令，根據(jù)上級(jí)的指令開(kāi)始或結(jié)束、調(diào)整、修正或廢止自己的工作。但是，一個(gè)下屬如果同時(shí)接受兩個(gè)上司的指導(dǎo)，而這些上司的指示并不總是保持一致的話，那么，他的工作就會(huì)造成混亂。如果兩個(gè)上司的命令相互矛盾，下屬便會(huì)感到無(wú)所適從。產(chǎn)科護(hù)士張戴安娜有兩個(gè)上司，每個(gè)人都有不同的要求，都要求優(yōu)先處理，并且像這樣的事情每天都在發(fā)生，說(shuō)明該醫(yī)院的組織設(shè)計(jì)存在問(wèn)題。因此，依據(jù)管理原理中關(guān)于組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般理論，該醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理。為了防止這種事情出現(xiàn)，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中要根據(jù)一個(gè)下級(jí)只能服從一個(gè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的原則，將管理的各個(gè)職務(wù)形成一條連續(xù)的等級(jí)鏈，明確規(guī)定每個(gè)人的崗位、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限；明確自

44、己在組織系統(tǒng)中所處的位置，上級(jí)是誰(shuí)，下級(jí)是誰(shuí)，對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)；明確自己的工作程序和渠道，從何處取得情報(bào)和信息等。在此，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般理論是審計(jì)人員評(píng)價(jià)該醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。三、按來(lái)源分類1、被審單位自己制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提出意見(jiàn)、作出結(jié)論的主要依據(jù)。2、外部各單位制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)四、審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則1、具體問(wèn)題具體分析的原則具體說(shuō)，有法依法，無(wú)法可依從理，國(guó)家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。2、辨證分析問(wèn)題的原則3、利益兼顧原則4、真實(shí)可靠原則查找原文和文件資料，切勿主觀推測(cè)第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是指由相互

45、聯(lián)系、相互制約的若干個(gè)衡量評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。P60目前通用的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有三種。一、投入產(chǎn)出效益指標(biāo)體系P61適用于任何有投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。說(shuō)明如下：1、指標(biāo)分為投入、產(chǎn)出和效益指標(biāo)三大類，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審項(xiàng)目、被審單位、被審時(shí)期的具體情況靈活運(yùn)用這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，所列的僅是部分指標(biāo)，不可能完全適用于所有被審對(duì)象；2、這些指標(biāo)的綜合程度是不同的，運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員要對(duì)綜合程度較高和較低的指標(biāo)同時(shí)并重；3、掌握并理解常見(jiàn)指標(biāo)的計(jì)算公式和經(jīng)濟(jì)含義。二、綜合局部因素體系綜合局部因素體系由綜合指標(biāo)、局部指標(biāo)、周轉(zhuǎn)指標(biāo)三部分構(gòu)成。1、綜合指標(biāo)綜合指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體整

46、體的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。2、局部指標(biāo)局部指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體某一方面或局部的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。審計(jì)人員一般可根據(jù)綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)做出審計(jì)結(jié)論，而綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)本身又受一些因素的影響這些因素可用周轉(zhuǎn)指標(biāo)來(lái)反映。3、周轉(zhuǎn)指標(biāo)周轉(zhuǎn)指標(biāo)是反映綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)變動(dòng)的影響因素的指標(biāo)。這些指標(biāo)往往是提出審計(jì)建議的出發(fā)點(diǎn)。三、企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系（一）企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則制定的背景1、利益主體的多元化對(duì)審計(jì)提出了更多的要求2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定經(jīng)歷了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程：1993年財(cái)政部在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了8大評(píng)價(jià)指標(biāo)，1999年中央四部委聯(lián)合制定了企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)

47、價(jià)規(guī)則，規(guī)定了36大評(píng)價(jià)指標(biāo)，適用面廣，實(shí)踐性強(qiáng)。（二）、企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力狀況四個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益性，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可直接借用這些指標(biāo)，也可做適當(dāng)修正。1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益的指標(biāo)總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額×100%說(shuō)明：平均資產(chǎn)總額(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)) ÷2該指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)越有效。 財(cái)務(wù)效

48、益評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：資本保值增值率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%說(shuō)明：凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用平均凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù)) ÷2該指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)運(yùn)用投資者投入的資本的獲利能力，一般認(rèn)為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效果越好，對(duì)企業(yè)投資人、債務(wù)人的保證程度越高。資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%說(shuō)明：該指標(biāo)主要反映投資者投入資本的完整性和保全性。應(yīng)做如下修正：資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益+-客觀因素）÷期初所

49、有者權(quán)益×100%應(yīng)予修正的客觀因素有：追加投資額（-）、自然災(zāi)害凈損失（+）、接受捐贈(zèng)（-）、法定重估增值或減值（-、+）等銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率=銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)÷銷售收入凈額×100%說(shuō)明：“銷售收入凈額”：指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回后的凈額。它反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。2、反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額÷平均資產(chǎn)總額說(shuō)明：銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)等收入銷售折扣、折讓平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2該指標(biāo)反映企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償。一般情況下

50、，該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效果越高。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額說(shuō)明：平均流動(dòng)資產(chǎn)總額 (流動(dòng)資產(chǎn)年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)年末數(shù)) ÷2反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快、利用越好。資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率。存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售成本÷存貨平均余額存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）÷2說(shuō)明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，表明企業(yè)墊付資金的回收速度。也可利用銷售收入對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修

51、正。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈收入（賒銷凈額）÷平均應(yīng)收賬款余額賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）÷2該指標(biāo)也稱收賬比率，用于衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢。不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)/年末全部資產(chǎn)總額×100%不良資產(chǎn)比率包括變現(xiàn)受阻的存貨、已發(fā)生減值的資產(chǎn)、收不回的債權(quán)等。3、反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%說(shuō)明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)負(fù)債水平高低情況，表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過(guò)負(fù)債籌集的。表明企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為50%，我國(guó)一般為60%-7

52、0%，實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行客觀判定。已獲利息倍數(shù)息稅前利潤(rùn)÷利息支出說(shuō)明：息稅前利潤(rùn)利潤(rùn)總額+實(shí)際利息支出反映企業(yè)償付債務(wù)利息的能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的債務(wù)償還越有保證；相反，則表明企業(yè)沒(méi)有足夠資金來(lái)源償還債務(wù)利息，企業(yè)償債能力低下。償債能力評(píng)價(jià)修正指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨4、反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率本年銷售 (營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)額÷上年銷售(營(yíng)業(yè))收入總額×100%說(shuō)明：本年銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)額本年銷售(營(yíng)業(yè))收入-上年銷售(營(yíng)業(yè))收入銷售