事業(yè)單位會(huì)計(jì)收入和支出的核算

1、1 第四篇第四篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)o 事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要內(nèi)容：事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要內(nèi)容：o 一、概述一、概述o 二、收入二、收入o 三、支出三、支出o 四、資產(chǎn)四、資產(chǎn)o 五、負(fù)債和凈資產(chǎn)五、負(fù)債和凈資產(chǎn)o 六、會(huì)計(jì)報(bào)表六、會(huì)計(jì)報(bào)表2一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述事業(yè)單位事業(yè)單位:指接受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的，主要通過(guò)生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。主要包括：主要包括：工業(yè)、交通等部門(mén)農(nóng)林、水利、氣象等部門(mén)商業(yè)部門(mén)文化、科學(xué)、教育等部門(mén)社會(huì)保障、衛(wèi)生等部門(mén)等3事業(yè)單位與行政單位相同之處事業(yè)單位與行政單位相同之處o 1)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政

2、資金o 2)收支納入政府預(yù)算管理o 3)執(zhí)收政府非稅收入采用相同的管理方式o 4)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)采用相同的國(guó)有資 產(chǎn)管理方式4事業(yè)單位特征事業(yè)單位特征o 1)事業(yè)單位以生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供勞務(wù)為主o 2)事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的o 3)事業(yè)單位出資者不具有，明確的經(jīng)濟(jì)利益o 4)事業(yè)單位不具有國(guó)家管理職能o 5)事業(yè)單位要接受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)5事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)o 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)：核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)o 會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體：事業(yè)單位o 核算內(nèi)容核算內(nèi)容： 事業(yè)單位資金的來(lái)源、運(yùn)用、結(jié)果6事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)o 1 1、不同類(lèi)型的業(yè)

3、務(wù)活動(dòng)采取、不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)活動(dòng)采取不同的核算基礎(chǔ)不同的核算基礎(chǔ)。一般采。一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。o 2 2、可以設(shè)立本單位的、可以設(shè)立本單位的專(zhuān)用基金專(zhuān)用基金o 3 3、資金來(lái)源多元化資金來(lái)源多元化o 4 4、事業(yè)單位舉辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以利用其非財(cái)政補(bǔ)助收、事業(yè)單位舉辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以利用其非財(cái)政補(bǔ)助收入入對(duì)外投資對(duì)外投資，由此形成對(duì)外投資和投資收益的核算業(yè)，由此形成對(duì)外投資和投資收益的核算業(yè)務(wù)。務(wù)。o 5.5.可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)采用可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)采用不同的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不同的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。7事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)事業(yè)

4、單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)主管會(huì)計(jì)單位主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)向上級(jí)單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)向上級(jí)單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)o 五大類(lèi)會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)o 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目。o 在不影響期末編制會(huì)計(jì)制度規(guī)定的統(tǒng)一格式會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，也可以根據(jù)本單位實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目表以外的會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目設(shè)置事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目設(shè)置9事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證o 會(huì)計(jì)的憑證分為原始憑證原始憑證和記賬憑證記賬憑

5、證兩種 事業(yè)單位的原始憑證包括：借款收據(jù)、借款憑證、預(yù)算撥款憑證、各種相關(guān)稅票、材料出、入庫(kù)單，銀行結(jié)算憑證等 記賬憑證包括：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證的編制方法和要求與一般企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬憑證相同。一、收入的核算一、收入的核算收入核算的內(nèi)容收入核算的內(nèi)容撥入的撥入的財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥入入財(cái)政預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入財(cái)政預(yù)算外資金財(cái)政預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入收入組織的組織的上繳的上繳的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)取得專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)取得非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)附屬單位上繳的非財(cái)政性分成款附屬單位上繳的

6、非財(cái)政性分成款其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入事業(yè)收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入其他收入其他收入附屬單位繳款附屬單位繳款1 1、撥款收入的核算、撥款收入的核算1、概念、概念：事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位領(lǐng)取的非償：事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位領(lǐng)取的非償還性資金，包括：還性資金，包括：o 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入o 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入o 撥財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入撥財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入2、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則：、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則：v 按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)v 按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)v按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)v按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)：事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收

7、到事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。1）收到：）收到： 借：借：銀行存款銀行存款/事業(yè)支出事業(yè)支出/零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2）多撥退回：分錄相反）多撥退回：分錄相反 3）年終結(jié)賬時(shí)：）年終結(jié)賬時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入的核算例例1.某事業(yè)單位收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)收款通知，收到撥某事業(yè)單位收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)100 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 10

8、0 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入的核算例例2.收到由收到由政府統(tǒng)一采購(gòu)政府統(tǒng)一采購(gòu)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100 000元，元，其中本單位自籌資金承擔(dān)其中本單位自籌資金承擔(dān)20 000元，財(cái)政撥款承擔(dān)元，財(cái)政撥款承擔(dān)80 000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，投入使用，依據(jù)財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的撥元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，投入使用，依據(jù)財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的撥款通知書(shū)等相關(guān)憑據(jù)記賬?？钔ㄖ獣?shū)等相關(guān)憑據(jù)記賬。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000同時(shí)記同時(shí)記借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金貸

9、：固定基金 100 000財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入的核算從主管或上級(jí)單位取得的非財(cái)政性非財(cái)政性補(bǔ)助收入1 1、2 2 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入1）收到：）收到： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：上級(jí)補(bǔ)助收入-xxxx 2）多撥退回：分錄相反）多撥退回：分錄相反 3）年終結(jié)賬時(shí)：）年終結(jié)賬時(shí)： 借：上級(jí)補(bǔ)助收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入-xxxx 貸：貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余上級(jí)補(bǔ)助收入的核算上級(jí)補(bǔ)助收入的核算例例.某事業(yè)單位收到主管部門(mén)用自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取某事業(yè)單位收到主管部門(mén)用自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入撥來(lái)補(bǔ)助費(fèi)得的收入撥來(lái)補(bǔ)助費(fèi)30 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 30

10、 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 30 000例例.年終結(jié)賬時(shí)，將年終結(jié)賬時(shí)，將“上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額貸方余額80 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇?。借：上級(jí)補(bǔ)助收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入 80 000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 80 0001、3財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)取得的預(yù)算外資金返還收入。資金專(zhuān)戶(hù)取得的預(yù)算外資金返還收入。事業(yè)單位按規(guī)定事業(yè)單位按規(guī)定留用的預(yù)算外資金，也歸入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入。留用的預(yù)算外資金，也歸入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入。 1、收到從

11、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金、收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入 2、年終結(jié)算、年終結(jié)算 借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入 貸：貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余o 事業(yè)收入，即事業(yè)單位開(kāi)展事業(yè)收入，即事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，取得的收入，1、發(fā)生收入、發(fā)生收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款3、結(jié)轉(zhuǎn)：

12、、結(jié)轉(zhuǎn)： 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 例例.某一般納稅人事業(yè)單位取得事業(yè)收入某一般納稅人事業(yè)單位取得事業(yè)收入12 000元元(不含不含增值稅增值稅)，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額2 040元，共計(jì)元，共計(jì)14 040元，收款入賬。元，收款入賬。借：銀行存款借：銀行存款 14 040 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 12 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2 0405 5、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)收入（一）概念（一）概念：即事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 （二）特征：（二）特征：1、是經(jīng)營(yíng)

13、活動(dòng)取得，而不是專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得2、是非獨(dú)立核算單位，而不是獨(dú)立核算單位（三）主要包括：（三）主要包括：銷(xiāo)售收入、經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入、租賃收入、其他經(jīng)營(yíng)收入（一）賬戶(hù)設(shè)置：經(jīng)營(yíng)收入（二）帳務(wù)處理： 1、取得：借：銀行存款 應(yīng)收帳款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2、退回、折扣及折讓?zhuān)簺_減經(jīng)營(yíng)收入 3、年終結(jié)賬：借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入的核算經(jīng)營(yíng)收入的核算例例：某事業(yè)單位10月6日銷(xiāo)售商品一批，取得收入10 000元，按合同規(guī)定這筆款項(xiàng)應(yīng)在11月6日之前收訖，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，N/30。 借：應(yīng)收賬款X X 10 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 00010月15日，收到對(duì)方支

14、付的貨款，給予2%的折扣，實(shí)際收到9 800元 借：銀行存款 9 800 經(jīng)營(yíng)收入 200 貸：應(yīng)收賬款X X 10 000經(jīng)營(yíng)收入的核算經(jīng)營(yíng)收入的核算6 6、附屬單位繳款、附屬單位繳款 o 事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳單位的款項(xiàng)。包括：n 附屬事業(yè)單位上繳的收入n 附屬企業(yè)上繳的利潤(rùn)o 需要注意的是：需要注意的是：n 附屬單位補(bǔ)償事業(yè)單位在支出中墊付的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減支出不能作為上繳收入處理。n 附屬單位繳款與經(jīng)營(yíng)收入的區(qū)別在于上繳單位究竟是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。 1）收到：借：銀行存款 貸：附屬單位繳款 2）退回：（分錄相反） 3）年終結(jié)賬： 借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余

15、6 6、附屬單位繳款、附屬單位繳款例例11.學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：附屬單位繳款貸：附屬單位繳款 30 0006 6、附屬單位繳款、附屬單位繳款 事業(yè)單位在所取得的除了上述收入以外的零星雜項(xiàng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租的租金收入、對(duì)外投資的收益、未限定用途的捐贈(zèng)收入、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助等。 1、取得：借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：其他收入*收入 2、年終結(jié)賬時(shí)： 借：其他收入*收入 貸：事業(yè)結(jié)余7 7、其他收入、其他收入7 7、其他收入、其他收入例例1.單位以貨幣資金對(duì)外投資，取得投資

16、分紅收入單位以貨幣資金對(duì)外投資，取得投資分紅收入70 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 70 000 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 70 000例例2.收取固定資產(chǎn)租金收入收取固定資產(chǎn)租金收入2 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：其他收入貸：其他收入固定資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入 2 000收入的核算收入的核算收入核算的內(nèi)容收入核算的內(nèi)容撥入的撥入的財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥入入財(cái)政預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入財(cái)政預(yù)算外資金財(cái)政預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入收入組織的組織的上繳的上繳的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及

17、其輔助活動(dòng)取得專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)取得非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)附屬單位上繳的非財(cái)政性分成款附屬單位上繳的非財(cái)政性分成款其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入事業(yè)收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入其他收入其他收入附屬單位繳款附屬單位繳款支出的核算支出的核算支出核算的內(nèi)容支出核算的內(nèi)容撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出事業(yè)支出事業(yè)支出轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費(fèi)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)支出專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)支出非財(cái)政性支出非財(cái)政性支出轉(zhuǎn)列基建賬戶(hù)轉(zhuǎn)列基建賬戶(hù)專(zhuān)業(yè)業(yè)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng)及其輔及其輔助活動(dòng)助活動(dòng)支出支出銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售稅金成本費(fèi)用成本費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支

18、出經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外的之外的非獨(dú)立非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出支出1 1、事業(yè)支出、事業(yè)支出一、事業(yè)支出概述一、事業(yè)支出概述o 事業(yè)支出，即事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。（一）事業(yè)支出的基本內(nèi)容（一）事業(yè)支出的基本內(nèi)容1、按資金管理要求和具體用途劃分（、按資金管理要求和具體用途劃分（9項(xiàng)）項(xiàng)）o 工資（標(biāo)準(zhǔn)工資）o 補(bǔ)助工資、其他工資（專(zhuān)業(yè)津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等）o 職工福利費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)、

19、公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)等）o 社會(huì)保障費(fèi)（離退休人員費(fèi)用、醫(yī)療保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等）o 公務(wù)費(fèi)（辦公、郵電通訊費(fèi)、用車(chē)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）o 助學(xué)金o 業(yè)務(wù)費(fèi)（科研考察研究費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、財(cái)稅會(huì)計(jì)使用的賬冊(cè)、票證印刷費(fèi)等）o 修繕費(fèi)（固定資產(chǎn)維修費(fèi)、不夠基建投資額度的零星土建工程費(fèi)用等）o 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（不夠基建投資額度而按固定資產(chǎn)管理的設(shè)備車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)、圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)等）o 其它費(fèi)用（外籍專(zhuān)家費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、復(fù)員退伍軍人安置費(fèi)等）2、按開(kāi)支對(duì)象劃分（、按開(kāi)支對(duì)象劃分（2項(xiàng)）項(xiàng)）o 人員經(jīng)費(fèi)：用于個(gè)人的費(fèi)用開(kāi)支（工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)）o 公用經(jīng)費(fèi)：用于公共事務(wù)的費(fèi)用開(kāi)支（公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)

20、備購(gòu)置費(fèi)、助學(xué)金及其它費(fèi)用）經(jīng)費(fèi)支出公用經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)工 資補(bǔ)助其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)修繕費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)助學(xué)金及其它費(fèi)用（二）事業(yè)支出的核算口徑（二）事業(yè)支出的核算口徑: 即國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定核銷(xiāo)各單位列報(bào)支出數(shù)字的規(guī)則1、對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、補(bǔ)助工資等，必須根據(jù)實(shí)際人數(shù)和實(shí)發(fā)金額、取得本人簽收的憑證列為支出；2、購(gòu)入的辦公用品、材料，一般可直接列為支出，但數(shù)量金額大的應(yīng)通過(guò)“材料”核算；3、撥給所屬報(bào)銷(xiāo)單位經(jīng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)所送單據(jù)、按批準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)數(shù)列為經(jīng)費(fèi)支出，而不能以撥出數(shù)作為支出數(shù)；4、計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算，并將提存數(shù)列為

21、經(jīng)費(fèi)支出；5、購(gòu)入固定資產(chǎn)，直接列入支出；6、其他各項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際開(kāi)支、報(bào)銷(xiāo)數(shù)列為支出。事業(yè)支出o 核算：（1 1）發(fā)生支出時(shí)：）發(fā)生支出時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額帳戶(hù)用款額度 （2 2）年終結(jié)轉(zhuǎn)）年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 直接支付直接支付授權(quán)支付授權(quán)支付1、當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出 a）發(fā)生的費(fèi)用性支出（發(fā)放工資、付水電費(fèi)等）發(fā)生的費(fèi)用性支出（發(fā)放工資、付水電費(fèi)等） 借：事業(yè)支出-xx費(fèi) 貸：現(xiàn)金、銀行存款等 b）領(lǐng)用辦公用品、材料）領(lǐng)用辦公用品、材料 借：經(jīng)費(fèi)支出-xx費(fèi) 貸：材 料 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算 c）購(gòu)置固定資

22、產(chǎn)）購(gòu)置固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出-xx費(fèi) 貸：現(xiàn)金、銀行存款等 借：固定資產(chǎn)-專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備 -一般設(shè)備 貸：固定基金 d）計(jì)提福利、醫(yī)療基金等）計(jì)提福利、醫(yī)療基金等 借：事業(yè)支出-職工福利費(fèi) 貸：專(zhuān)用基金-職工福利基金等 2、收回已列支出的款項(xiàng)：、收回已列支出的款項(xiàng)： 1）收回本年度已列事業(yè)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的事業(yè)支出； 2）收回以前年度已列事業(yè)支出的款項(xiàng)，增加上年事業(yè)結(jié)余，直接計(jì)入“事業(yè)基金”，而不得沖減本年的事業(yè)支出。 借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：事業(yè)支出-經(jīng)常性支出（xx費(fèi)） 事業(yè)基金 例例.學(xué)校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資學(xué)校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資80 000元，其中：基本元，其中：基本工資工資60 000

23、元，補(bǔ)助工資元，補(bǔ)助工資15 000元，其他工資元，其他工資5 000元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本工資基本工資 60 000 補(bǔ)助工資補(bǔ)助工資 15 000 其他工資其他工資 5 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 80 000例例.某事業(yè)單位所在地區(qū)某事業(yè)單位所在地區(qū)實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，單位本月職工，單位本月職工基本工資總額基本工資總額66 000元，應(yīng)代扣職工個(gè)人住房公積金元，應(yīng)代扣職工個(gè)人住房公積金2 000元，代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)金元，代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)金4 000元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資60 000元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本工資基本工資 66 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政

24、補(bǔ)助收入 66 000例例.學(xué)校按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提學(xué)校按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提8月份職工福利費(fèi)月份職工福利費(fèi)3 000元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 3 000 貸：專(zhuān)用基金貸：專(zhuān)用基金職工福利費(fèi)基金職工福利費(fèi)基金 30 0002、撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬預(yù)算單位撥出經(jīng)費(fèi)指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。只有的預(yù)算資金。只有主管會(huì)計(jì)單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位才可能才可能會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。另外，只有實(shí)行會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。另外，只有實(shí)行財(cái)政實(shí)撥資金方方式的事業(yè)單位才可能會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)。式的事業(yè)單位才可能會(huì)有撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)

25、費(fèi)時(shí)，撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)， 借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款年終結(jié)轉(zhuǎn)后，年終結(jié)轉(zhuǎn)后， 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)貸：撥出經(jīng)費(fèi) 例例1.某事業(yè)單位開(kāi)出預(yù)算撥款憑證，向所屬學(xué)校轉(zhuǎn)某事業(yè)單位開(kāi)出預(yù)算撥款憑證，向所屬學(xué)校轉(zhuǎn)撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)50 000元，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行退回的預(yù)算撥款憑證元，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行退回的預(yù)算撥款憑證回單聯(lián)填制記賬憑單?；貑温?lián)填制記賬憑單。借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 0003、上繳上級(jí)支出o 上繳上級(jí)支出指事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。與附屬單位繳款相對(duì)應(yīng)。 o 核算：事業(yè)單位按規(guī)定上繳上級(jí)款項(xiàng) 借：上繳

26、上級(jí)支出 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余例例13.某招待所按規(guī)定的收入比例向上級(jí)單位上繳收入某招待所按規(guī)定的收入比例向上級(jí)單位上繳收入 5 500元。元。借：上繳上級(jí)支出借：上繳上級(jí)支出 5 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5004、對(duì)附屬單位補(bǔ)助o 對(duì)附屬單位補(bǔ)助指事業(yè)單位用對(duì)附屬單位補(bǔ)助指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資非財(cái)政預(yù)算資金金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。事業(yè)單位對(duì)對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。事業(yè)單位對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金的業(yè)務(wù)，屬于事業(yè)單所屬單位轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金的業(yè)務(wù)，屬于事業(yè)單位的撥出經(jīng)費(fèi)位的撥出經(jīng)費(fèi)o 核算：核算：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款貸：銀行存款年終結(jié)轉(zhuǎn)至：

27、年終結(jié)轉(zhuǎn)至：事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余4、對(duì)附屬單位補(bǔ)助例例14.某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入安排對(duì)附某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入安排對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出屬單位的補(bǔ)助支出6 500元。元。借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 6 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 500上級(jí)會(huì)計(jì)單位上級(jí)會(huì)計(jì)單位乙下級(jí)會(huì)計(jì)單位（富）乙下級(jí)會(huì)計(jì)單位（富）甲下級(jí)會(huì)計(jì)單位（窮甲下級(jí)會(huì)計(jì)單位（窮）借：銀行存款借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：上級(jí)補(bǔ)助收入借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款貸：銀行存款借：上繳上級(jí)支出借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位繳款貸：附屬單

28、位繳款事業(yè)單位上下級(jí)之間非財(cái)政性資金的調(diào)劑5、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建o 結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，并轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行的資金。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建6、經(jīng)營(yíng)支出o 經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。o 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相配比。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相配比。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出。與事業(yè)支出相比，經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)

29、當(dāng)是小范圍和小數(shù)額的。與事業(yè)支出相比，經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)是小范圍和小數(shù)額的。o 核算：核算：、借：經(jīng)營(yíng)支出、借：經(jīng)營(yíng)支出貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等、實(shí)行成本核算的單位、實(shí)行成本核算的單位借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出的核算例例.某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用現(xiàn)金發(fā)放職工的某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資基本工資70 000元，補(bǔ)助工資元，補(bǔ)助工資20 000元，其他工資元，其他工資8 000元。元。借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出基本工資基本工資 70 000 補(bǔ)助工資補(bǔ)助工資 20 000 其他工資其他工資 8 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 98 000例例.按規(guī)定