注冊會計師綜合階段考試真題及答案

1、2010年注冊會計師綜合階段考試真題及答案2010注冊會計師考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試試卷一資料(一)： 北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團北方閥門廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下： 股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例長河集團16 00080海東投資有限公司3 00015富匯投資有限公司1 0005合計20 000100北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產和銷售。產品的品種和規(guī)格比較齊全，產品主要應用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著經濟的快

2、速發(fā)展，相關行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進入工業(yè)閥門行業(yè)，導致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關化工等行業(yè)新的安全生產政策，預計大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術生產的、滿足更高安全標準的新產品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務的民營企業(yè)率先推出相關新產品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應求的局面。北方閥門除生產通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產專用閥門。由于專用閥門的技術要求較高，相關客戶均要求

3、北方閥門提供安裝服務及更長時間的保修服務，個別客戶甚至要求在產品投入使用一段時間并檢測合格后才確認收貨。北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內市場銷售產品。在自營銷售方式下，北方閥門將產品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當?shù)剡M行銷售。2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費的方式委托代理商銷售產品，代理手續(xù)費按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產品，其風險和報酬由北方閥門承擔或享有。為擴大產品銷

4、售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費比例由5提高到7。對于銷售超過一定金額的代理商，經總經理批準，代理手續(xù)費比例可以提高到8。北方閥門生產的部分產品用于出口，主要經由其子公司北方閥門進出口有限公司（以下簡稱"北方進出口"）銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結算。受美國金融危機和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產品出口訂單有所減少，應收部分美國客戶款項的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調了部分產品的出口價格。北方閥門與主要原材料供應商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年原材料的供貨價格；次年初，供應商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材

5、料的金額向其返還3的貨款。為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機構設置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報長河集團批準。最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產經營活動產生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發(fā)人才，因此新產品研發(fā)進展緩慢。為了提高

6、管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。根據(jù)長河集團的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，并同時啟用新的財務軟件。資料（二）： 1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司（以下簡稱"華泰公司"）合資成立金山鑄造有限公司（以下簡稱"金山公司"），北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會成員共9名，其中北方

7、閥門委派5名，華泰公司委派4名；金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過。 2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司（以下簡稱"黃海公司"）的90股權。購買日，黃海公司的賬面凈資產為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 800萬元，凈資產公允價值與賬面價值的差額系土地使用權評估增值。該土地使用權的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。

8、 3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價值為5 000萬元。 4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司北方醫(yī)藥有限公司（以下簡稱"北方醫(yī)藥"）的30股權全部予以轉讓，并收訖股權轉讓價款1 800萬元。股權轉讓時，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調整為450萬元，其他權益變動為50萬元

9、。資料(三)： 北方閥門2009年未經審計的合并資產負債表和合并利潤表如下：合并資產負債表(2009年12月31日) 編制單位：北方閥門股份有限公司金額單位：萬元項目年末數(shù)年初數(shù)項目年末數(shù)年初數(shù)流動資產：流動負債：貨幣資金4 3203 993應付賬款13 24110 306應收賬款14 0609 250預收款項2 8952 200預付款項1 773406應交稅費933269存貨16 07211 137流動負債合計17 06912 775流動資產合計36 22524 786非流動負債：長期借款3 0001 000長期應付款600700非流動負債合計3 6001 700負債合計20 66914 4

10、75非流動資產：股東權益：可供金融資產5 000股本20 00020 000長期股權投資2 0912 891資本公積4503 500固定資產14 69611 949盈余公積6 1695 632無形資產3 1002 062未分配利潤6 9403 104開發(fā)支出2 0071 043歸屬于母公司股東權益合計33 55932 236商譽480少數(shù)股東權益4 3711 020非流動資產合計22 37422 945股東權益合計37 93033 256資產總計58 59947 731負債和股東權益總計58 59947 731合并利潤009年度) 單位：北方閥門股份有限公司單位：萬元項目本年累計數(shù)上年累計數(shù)營

11、業(yè)收入50 62935 740其中：出口收入6 0137 863內銷收入44 61627 877減：營業(yè)成本38 10828 127營業(yè)稅金及附加278131銷售費用5 4773 029管理費用3 6393 195財務費用261121資產減值損失10060加：投資收益4 250608利潤總額7 0161 685減：所得稅費用1 652402 凈利潤5 3641 283其中：歸屬于母公司股東的凈利潤4 9041 188少數(shù)股東損益46095加：其他綜合收益-3 0502 500綜合收益總額2 3143 783其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額1 8543 688歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46

12、095納入北方閥門2009年度合并財務報表合并范圍的子公司情況如下：被投資單位名稱初始投資成本(萬元)年末持股比例北方進出口1 000100黃海公司3 00090福華美標閥門有限公司2 00070金山公司3 00051資料(四)： 2009年7月，根據(jù)國有資產管理部門關于會計師事務所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務報表審計服務的黃河會計師事務所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務所為其提供2009年度財務報表審計服務。 嘉德會計師事務所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項： 12009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜?/p>

13、購買檢測設備的補助款500萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。 22009年10月20日，北方閥門將應收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉讓價款240萬元。轉讓前，北方閥門應收宏達公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準備為50萬元，公允價值為240萬元。根據(jù)轉讓協(xié)議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。 對于上述應

14、收賬款轉讓，北方閥門將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產減值損失。     32009年12月10日，北方閥門向朝陽實業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產品，售價(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認上述營業(yè)收入，并結轉營業(yè)成本。 2010年1月15日，因質量問題，朝陽公司將上述購買的產品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產品后，相應沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。 資料(五)： 12009年8月，為精簡機構，北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。 22009年11月1日，由于董

15、事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。 32009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。 4、2009年12月10日，由于財務部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。 5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任

16、北方閥門主管銷售的副總經理，但已于2009年3月應聘到一家民營企業(yè)。資料(六)： 2010年2月，北方閥門財務總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下： 1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。 2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50確定。財務總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響 提出分析意見。 3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20的價格給部分管理人員。

17、財務總監(jiān)希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應的稅務影響提出分析 意見。     4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產專用設備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產設備為安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的產品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應的增值稅銷項稅額。財務總監(jiān)希望楊鵬就與該設備銷售有關的會計處理及相應的稅務影響提出分析意

18、見。 5、北方閥門2009年全年管理費用中新產品研究開發(fā)費用僅為50萬元，未對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且未經總經理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠。財務總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。 6、北方進出口的業(yè)務招待費開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調整，而北方閥門的業(yè)務招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業(yè)務招待費“調劑”到北方閥門進行稅前列支。財務總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。 資料(七)： 1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7，適用的企業(yè)

19、所得稅稅率為25。 2.北方閥門2009年度合并財務報表于2010年3月20曰經董事會批準后對外報出。問題及參考答案要求：1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經營風險。答案北方閥門面臨的主要經營風險有：（教材P293）（1）2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關化工等行業(yè)新的安全生產政策。該政策的發(fā)布可能導致被審計單位法律責任增加等風險；（2）2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，該事項可能導致被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；（3）最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項可能導致被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)

20、務專長等風險；（4）由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發(fā)人才，可能導致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產品。該事項可能導致被審計單位產品責任增加等風險；（5）自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，該事項可能導致被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；（6）自2008年1月1日起啟用新的財務軟件。該事項可能導致被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的財務報    表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯

21、報風險制定總體應對措施。答案北方閥門2009年度財務報表層的重大錯報風險有：（準則指南P289）（1）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（2）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)；（3）應用新頒布的會計準則或相關會計制度。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：（教材P333-332）（1）向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 （3）提供更多的督導。 （4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。 （5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。 3.根

22、據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。答案 報表項目認定實質性程序營業(yè)收入發(fā)生以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結合應收賬款的函證，對當年銷售額進行函證截止通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象營業(yè)成本截止通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與成本明細賬進行核對；同

23、時，從成本明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定是否存在提前結轉成本的現(xiàn)象存貨計價和分攤評價存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性對原材料的進行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確和準確等資產減值損失準確性結合存貨和應收賬款的計價和分攤的審計程序進行審計完整性預計負債完整性詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況銷售費用完整性檢查由產品質量保證產生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理檢查

24、各上期已存在的銷售分公司各項銷售費用，并與上期進行比較，以確定該銷售分公司的銷售費用是否合理；同時檢查本期各新設銷售分公司的銷售費用項目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應項目進行比較，以確定是否合理應收賬款存在函證應收賬款計價和分攤檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，以確定其國外應收款項壞賬計提的充分性應收票據(jù)完整性結合銀行存款的函證對應收票據(jù)進行函證，以證實其應收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權短期借款完整性檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整；結合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項目解析（1）營業(yè)收入發(fā)生（和應收賬款的存在）認定：市場競爭激烈，且北方閥門

25、的市場占有率呈下降趨勢（資料一第3段）的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%（資料一第12段），也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構收入的情況；（2）營業(yè)收入（營業(yè)成本）的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨（資料一第5段），且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結轉成本；（3）存貨的計價和分攤認定：由于利

26、用新材料和新技術生產的和滿足更高安全標準的新產品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降（資料一第4段），但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險；（4）資產減值損失準確性和完整性認定：參見（3）；受美國金融危機影響，其應收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導致北方閥門應收賬款的壞賬準備增加（應收賬款的計價和分攤認定），但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險；（5）預計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修（

27、資料一第5段），其相應的質量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預計負債項目，因此其存在未計提預計負債質量保證金的可能性極高；（6）銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費更提高到8%（資料一第6段），同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費用僅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%），很可能存在低估銷售費用的錯報風險；（7）應收票據(jù)的完整性（短期借款的完整性）：對于票據(jù)貼現(xiàn)（資料一第9段），特別

28、是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權，即該部分貼現(xiàn)的應收票據(jù)不符合終止確認條件，應列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進行適當披露，而被審計單位的報表中并未存在應收票據(jù)項目，其很可能存在低估風險；同時，應收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權還可能導致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導致短期借款的少計。4.簡要說明審計項目組應當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。答案由于北方閥門上期財務報表經由黃河會計師事務所審計，因此項目組應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任

29、注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：（1）審查被審計單位財務報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結果（2）審查上期會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當（3）查閱前任注冊會計師的工作底稿 應當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內容、針對上期財務報表的審計計劃和審計總結，以及上一年度其他相關重要事項。（4）考慮前任

30、注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力 在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的    金額向其返還3的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。答案根據(jù)國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛

31、鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。（1）因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：（2）對于收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應沖減進項稅金=當期取得的返回資金/（1+所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率（3）增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并  

32、;  范圍是否恰當，并簡要說明理由。答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并范圍是不恰當?shù)?。理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產經營和財務決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合并報表。7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司

33、90股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產（即非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20的，經稅務機關審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合并條件，應認定為應稅合并。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。北方閥門占黃海公司可辨認凈資產公允價值份額=2800×90%=2520（萬元）產生的商譽=3000-2520=480（萬元）應納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司

34、凈利潤的金額=（100-800/45×5/12）×90%=83.33（萬元）8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權相關的會計分錄。    答案（1）轉讓廣通銀行股票的會計分錄：借：銀行存款     5200貸：可供金融資產成本    2000            公允價值變動   3000投資

35、收益               200借：資本公積其他資本公積       3000貸：投資收益          3000（2）轉讓北方醫(yī)藥股權的會計分錄：借：銀行存款         1800貸：長期股權投資成本 

36、 500                  損益調整     450                  其他權益變動    50投資收益    

37、60;        800借：資本公積其他資本公積       50貸：投資收益           509.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。答案事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，然后

38、自相關資產可供使用時期，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權方式金融資產，表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額10萬元（即300-50-240（注）計入營業(yè)外支出。（注：正確的會計處理為：借：銀行存款          240壞賬準備          

39、 50營業(yè)外支出         10貸：應收賬款           300事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發(fā)生在批準報出之前，屬于資產負債表日后調整事項，應追溯調整2009年度財務報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道

40、德守則的有關規(guī)    定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產生影響，簡要提出應對措施。答案（1）產生不利影響。北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。該外包業(yè)務屬于涉及承擔管理層職責的內部審計服務。會計師事務所在為審計客戶提供內部審計服務同時承擔管理層職責。將對獨立性產生非常嚴重的不利影響。導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受水平。（教材P133）（2）產生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師

41、事務所不得提供的該項招聘服務。（教材P136）（3）產生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。將因自身利益對獨立性產生不利影響。防范措施：將該李運調離審計項目組；有審計項目組以外的注冊會計師復核李運在審計項目組中做出的重大判斷。（教材P121）（4）不產生影響。 嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門（公眾利益實體）2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產生影響。（教材P128）（5）產生不利影響。審計項

42、目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理， 可能因自身利益、 密切關系或外在壓力對獨立性產生影響。防范措施：將張平調離審計項目組。（教材P118）11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代楊鵬簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。（1）事項1會計處理：售后租回交易可以形成售后租回經營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認為其形成售后租回形成了融資租賃。售后租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值）在會計上

43、均未實現(xiàn)，這部分差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。稅務處理：營業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應當按照銷售不動產征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產所有權轉移時征收銷售不動產的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應當繳納相應的城市維護建設稅和教育費附加。印花稅：簽訂產權轉移合同的時候還要按照產權轉移書據(jù)繳納0.5的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0

44、.05繳納印花稅。房產稅：如果沒有，按照規(guī)定應由北方閥門繳納房產稅；租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。企業(yè)所得稅：售出期所調增的應納所得額，等于租賃期累計調減的應納稅所得額，每年的會計利潤與應納稅所得額的差異應屬時間性差異。土地增值稅：銷售不動產要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。（2）事項2會計處理：因解決的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關投資項目的內部投資，所以認為其屬于經營租賃。承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應將租

45、金費用按照直線法計入制造費用等科目。因為是向其母公司長河集團租入廠房，屬于關聯(lián)方交易，應當在報表附注中進行適當披露。稅務處理：因為屬于關聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1的財產租賃合同印花稅。（3）事項3，會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，

46、計入管理費用。如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為管理費用。稅務處理：營業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+

47、成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。繳納了營業(yè)稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。代扣代繳個人所得稅：企業(yè)按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應納的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅。（4）事項4會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應計入到固定資產的成本；銷售時，應確認增值稅的銷項稅額81.6萬元（480×17

48、%）并開出增值稅專用發(fā)票。稅務處理：增值稅：北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進固定資產（除小汽車、摩托車和游艇外），取得增值稅專用發(fā)票或海關繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起90日內到稅務機關辦理認證；取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產專用設備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進項稅。在銷售安全生產設備

49、時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產，應該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)購置并實際使用安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但是企業(yè)購置安全生產專用設備后在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應在2010年補繳2009年已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。（5）事項5稅務處理：納稅人享受技術開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發(fā)費用實際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)

50、費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且提請總經理辦公會或董事會批準立項。納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發(fā)計劃(立項書)和技術開發(fā)費預算；技術研發(fā)專門機構的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當年技術開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。 （6）事項6稅務處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關系，獨立法人之間是不能將業(yè)務招待費相互“調劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。2010注冊會計師考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試試卷二說明：本題型共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 資料(一)： 兆龍集團有限責任公司(以下簡稱“兆龍集團”)是國有獨資公司。兆龍集團及其下

51、屬企業(yè)的主營業(yè)務范圍為煤炭、電力、熱力、煤制油和煤化工的生產和銷售以及相關鐵路和港口等運輸服務、投資與金融業(yè)務等。 2004年，兆龍集團經過相應的批準程序，剝離了其主要的煤炭生產和銷售、鐵路和 港口運輸以及電力相關的資產、業(yè)務和負債獨資設立了兆龍能源有限公司(以下簡稱“兆龍能源”)。根據(jù)兆龍能源與兆龍集團簽署的重組協(xié)議，兆龍集團保留了煤制油、煤化工、投資與金融業(yè)務以及規(guī)模有限的煤炭業(yè)務、電力業(yè)務和其它業(yè)務。為了避免同業(yè)競爭，兆龍集團與兆龍能源簽署了避免同業(yè)競爭協(xié)議，兆龍集團承諾將不與兆龍能源主營業(yè)務進行競爭，并給予兆龍能源對兆龍集團內的現(xiàn)有及未來可能的競爭性業(yè)務的優(yōu)先交易及選擇權、優(yōu)先受讓權、

52、優(yōu)先收購權。 2006年，兆龍能源經過股改變更為股份有限公司。2007年年初，兆龍能源在上海證券交易所上市，上市后總股本為10，800百萬股，其中：兆龍集團持有其72的股份。 兆龍能源所處的煤炭和電力行業(yè)作為國民經濟的基礎性行業(yè)，與國民經濟的景氣程度有很強的正相關性。近幾年，隨著經濟持續(xù)增長及石油和天然氣價格大幅波動，煤炭的產量和需求都呈較快增長趨勢。 由于我國煤炭生產和需求的地理分布不均衡，煤炭行業(yè)集中度較低，加之近期頻發(fā)環(huán)境污染與安全事故，國家調整了對煤炭企業(yè)的監(jiān)管政策和產業(yè)政策。在監(jiān)管政策方面，國家進一步提高了對煤炭企業(yè)生產規(guī)模、生產工藝、環(huán)保要求、礦井回采率及安全生產方面的要求標準。在

53、產業(yè)政策方面，國家明確提出重視煤炭對國家能源安全的重要作用，努力推動建立大型煤炭集團，促進煤炭資源綜合利用，同時抓好潔凈煤磔的推廣應用，發(fā)展替代產業(yè)，延伸煤炭產業(yè)鏈等。同時，國家開始進行煤炭工業(yè)可十簇發(fā)展政策的試點，包括實行煤炭資源有償使用，征收可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理恢復保證金和煤礦轉產發(fā)展資金等。 兆龍能源的業(yè)務受到中央和地方政府有關部門的監(jiān)管，這些部門主要包括國務院國資委、國家發(fā)改委、國土資源部、鐵道部、交通部、商務部、環(huán)?？偩?、水利部、安監(jiān)總局和電監(jiān)會等，監(jiān)管范圍包括授予和延續(xù)煤炭探礦權和采礦權、頒發(fā)生產許可證和安全生產許可證、設定資源回采率的下限、調配國有鐵路系統(tǒng)的煤炭運力、制訂

54、運輸服務的價格、確定煤炭出口配額和頒發(fā)許可證、采取臨時性措施限制煤炭價格上漲、制定上網(wǎng)電價、控制投資方向和規(guī)模、核準新建煤礦、鐵路、港口、電廠的規(guī)劃和建設、制訂電力調度規(guī)則、監(jiān)管環(huán)境保護和安全等方面。 兆龍能源的煤炭業(yè)務包括三項一體化的業(yè)務活動：煤炭開采和洗選加工、煤炭內銷和出口、煤炭運輸。 兆龍能源擁有儲量豐富、品質優(yōu)良的煤炭資源，普遍具有煤層厚、埋藏較淺、瓦斯含量低、剝采比低等特點。根據(jù)已探明資源量，兆龍能源擁有的資源量為l5 000百萬噸，可售儲量為5 900百萬噸。兆龍能源擁有煤炭采礦權的礦井共30個，分布在我國西部和北部地區(qū)，主要生產和銷售一系列動力煤產品，應用于

55、發(fā)電行業(yè)和熱力供應行業(yè)。兆龍能源還根據(jù)用戶的要求通過煤炭洗選加工和配煤定制生產部分動力煤產品。為了確保動力煤的產品質量，兆龍能源根據(jù)相關的國家和行業(yè)標準以及IS09001認證體系，建立并實施了質量控制系統(tǒng)。 兆龍能源的動力煤產品以國內銷售為主，兼營部分出口銷售。國內銷售部分占兆龍能源總銷售收入的85以上，主要采用長期供應合同和現(xiàn)貨市場銷售方式。兆龍能源長期供應合同取得的銷售收入一般占其國內銷售收入的80以上。 兆龍能源動力煤年產量的15提供給其下屬的火力發(fā)電廠用于發(fā)電。此外，兆龍能源前五大外部客戶的銷售收入總和約占其同期國內銷售收入的20。近幾年，為鎖定市場需求并與大客戶建立長期關系，兆龍能源

56、逐漸增加了長期供應合同的數(shù)量。長期供應合同的期限一般為3年，合同約定的動力煤價格一般每年調整一次。 兆龍能源的出口銷售部分主要銷往曰本、韓國等亞太動力煤市場。出口銷售價格根據(jù)全球市場行情確定，采用美元計價結算。近幾年，兆龍能源的動力煤出口主要采用長期供應合同方式，出口銷售價格和出口銷售量基本保持穩(wěn)定。由于國內煤炭市場需求強勁，兆龍能源煤炭出口銷售收入占總收入的比重呈下降趨勢。 兆龍能源煤炭業(yè)務的主要客戶均地處我國東部和南部地區(qū)。為充分保障煤炭的生產和銷售，兆龍能源建立了由鐵路和港口組成的大規(guī)模、一體化的運輸網(wǎng)絡。該一體化運輸網(wǎng)絡目前包括總運營長度為1300多公里的五條鐵路專線和專用海港及江城煤

57、碼頭。兆龍能源建立了專門的軟件系統(tǒng)對其鐵路機車的位置、狀態(tài)和維護進行有效的實時監(jiān)控，并對各條運輸線路采取擴能改造、加強運輸組織等措施提高機車利用率和車廂周轉率，以提高鐵路運輸能力。兆龍能源的專用海港和江城煤碼頭與其鐵路專線相連，使其煤炭可以直接采用航運方式銷售，較大幅度地降低了煤炭的運輸成本。 兆龍能源的自有鐵路和港口運輸網(wǎng)絡主要用于運輸其自產煤炭，部分鐵路專線利用富余運力為第三方提供運輸服務，獲得運輸收入。 此外，由于部分客戶的地理位置所限，兆龍能源還有部分煤炭通過國家鐵路系統(tǒng)、第三方港口系統(tǒng)和公路進行運輸。由于國家鐵路系統(tǒng)、第三方港口系統(tǒng)的運力限制，難以保證兆龍能源向客戶運輸煤炭的及時性，

58、因此兆龍能源一直致力于擴大其自有鐵路和港口運輸網(wǎng)絡的運輸能力。 兆龍能源積極發(fā)展與煤炭業(yè)務有協(xié)同效應的清潔火電業(yè)務。兆龍能源已控制并運營12家火力發(fā)電廠，總裝機容量和售電量分別超過了11，960兆瓦和5171億千瓦時。兆龍能源的火力發(fā)電廠主要分布在礦區(qū)、鐵路沿線以及我國經濟發(fā)達和電力需求旺盛的環(huán)渤海地區(qū)、長三角地區(qū)和珠三角地區(qū)。 兆龍能源采用煤電一體化的運營模式，所擁有的火力發(fā)電廠主要使用自產煤炭，煤炭供應充足、穩(wěn)定、及時。各火力發(fā)電廠的用煤價格按銷往第三方相似質量和相同距離的煤炭價格確定。由于地理位置不同、運輸距離不同、運費不同，導致兆龍能源各火力發(fā)電廠的用煤價格存在差異。 隨著國家新能源政策的出臺，兆龍能源開始涉足風力發(fā)電等新能源項目。 我國的電力價格受政府管制，各電廠的上網(wǎng)電價由各省、市物價局核定并報國家發(fā)改委批準。受惠于國家煤電聯(lián)動政策、小火電關停政策和國家大力推動大用戶直供電改革，兆龍能源的電力業(yè)務的盈利能力不斷提升。 由于煤炭業(yè)務和電力業(yè)務各環(huán)節(jié)均有可能遭受不可控因素的影響，從而造成業(yè)務中斷、人身傷害、財產損失、環(huán)境破壞或在一段時間內增加成本等情況，兆龍能源根據(jù)國內行業(yè)慣例，為煤炭業(yè)務的主要設備或存貨投?；馂暮推渌敭a意外事故保險；為所有發(fā)電