稅務(wù)會計-講課版

1、 課程名稱：稅務(wù)會計課程名稱：稅務(wù)會計 主講人：張樂中國“宏觀稅負”相關(guān)數(shù)據(jù)對小微企業(yè)的減免稅政策列表學(xué)習(xí)要點：學(xué)習(xí)要點：u 稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念u 稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展u 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系u 稅務(wù)會計的內(nèi)容稅務(wù)會計的內(nèi)容 第一章 導(dǎo) 論一、稅務(wù)會計的概念與模式（一）西方（一）西方概念：概念：稅務(wù)會計是一門以稅務(wù)會計是一門以法令法令為準繩，以為準繩，以會計技術(shù)會計技術(shù)為工具，平為工具，平時負責(zé)匯集企業(yè)各項交易活動之合法憑證，并加以整理時負責(zé)匯集企業(yè)各項交易活動之合法憑證，并加以整理記錄、分類、匯總，進而在年度終了加以結(jié)算、編表、記錄、

2、分類、匯總，進而在年度終了加以結(jié)算、編表、申報、完納有關(guān)稅收的申報、完納有關(guān)稅收的社會人文科學(xué)社會人文科學(xué)。一、稅務(wù)會計的概念與模式（一）西方（一）西方英美模式英美模式：以：以股東和投資人股東和投資人為導(dǎo)向、稅法對納稅人的財務(wù)會為導(dǎo)向、稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定計所反映的收入、成本、費用和收益的確定不發(fā)生直接影響，不發(fā)生直接影響，各個會計要素的確認、計量和記錄都各個會計要素的確認、計量和記錄都遵循財務(wù)會計準則，期遵循財務(wù)會計準則，期末末將會計利潤（虧損）依照稅法規(guī)定將會計利潤（虧損）依照稅法規(guī)定調(diào)整調(diào)整為納稅利潤（虧為納稅利潤（虧損）。損）。法德模式法德模式：以

3、：以稅收稅收為導(dǎo)向、稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的為導(dǎo)向、稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接影響發(fā)生直接影響，會計準則與稅，會計準則與稅法等一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格法等一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法規(guī)定按照稅法規(guī)定進行。進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致、由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致、無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。一、稅務(wù)會計的概念與模式（二）日本（二）日本概念：概念：稅務(wù)會計是根據(jù)稅務(wù)會計是根據(jù)會計的核算方法會計的核算方法來掌握并計算出被確定的上來掌握并計算出被確定的上稅標準，從而起到轉(zhuǎn)達

4、和測定財務(wù)信息的稅租目的與作用的稅標準，從而起到轉(zhuǎn)達和測定財務(wù)信息的稅租目的與作用的會計會計。模式：模式：日本稅務(wù)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，具有更強的實用性，日本稅務(wù)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，具有更強的實用性，兼具英美兼具英美模式和法德模式的特點模式和法德模式的特點，因而又稱為混合模式。，因而又稱為混合模式。一、稅務(wù)會計的概念與模式（三）中國（三）中國概念：概念：稅務(wù)會計是以稅務(wù)會計是以稅收法律稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地對的理論和核算方法，連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地對稅務(wù)資金稅務(wù)資金的確認、的確認、計量、記錄及報告進行反

5、映和監(jiān)督的計量、記錄及報告進行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)和管理活動一種信息系統(tǒng)和管理活動?？蓮囊韵路矫胬斫猓嚎蓮囊韵路矫胬斫猓憾悇?wù)會計的目標稅務(wù)會計的目標國家角度、企業(yè)角度國家角度、企業(yè)角度稅務(wù)會計處理依據(jù)稅務(wù)會計處理依據(jù)二元依據(jù)（稅收法規(guī)二元依據(jù)（稅收法規(guī)+ +專業(yè)會計準則及會計制度）專業(yè)會計準則及會計制度）稅務(wù)會計的理論依據(jù)與核算方法稅務(wù)會計的理論依據(jù)與核算方法會計基本原理會計基本原理稅務(wù)會計的核算內(nèi)容稅務(wù)會計的核算內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)資金運動企業(yè)稅務(wù)資金運動稅務(wù)會計性質(zhì)稅務(wù)會計性質(zhì)信息系統(tǒng)、管理活動信息系統(tǒng)、管理活動二、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展17991799年，英國正式頒布所得稅法，以后西方各國相繼

6、建立所得稅制，并使其年，英國正式頒布所得稅法，以后西方各國相繼建立所得稅制，并使其發(fā)展成為主要稅制發(fā)展成為主要稅制. .19141914年，美國會計界在年，美國會計界在會計工作會計工作雜志兩次辟專欄雜志兩次辟專欄“所得稅園地所得稅園地”“”“研究研究者園地者園地”專門討論所得稅及會計處理問題，標志西方稅務(wù)會計的開始。專門討論所得稅及會計處理問題，標志西方稅務(wù)會計的開始。19441944年，年，CAPCAP出臺了出臺了會計研究公告會計研究公告第第2323號號所得稅會計所得稅會計，這是第一份系，這是第一份系統(tǒng)完整的規(guī)范所得稅會計的公認會計準則（統(tǒng)完整的規(guī)范所得稅會計的公認會計準則（GAAP)GAA

7、P)公告。公告。19921992年年2 2月，月，F(xiàn)ASBFASB（美國財務(wù)會計準則委員會）發(fā)布了修改后的所得稅會計，（美國財務(wù)會計準則委員會）發(fā)布了修改后的所得稅會計，使西方所得稅會計理論和方法得到了空前的發(fā)展。使西方所得稅會計理論和方法得到了空前的發(fā)展。西方西方二、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展中國中國隋唐，經(jīng)濟繁榮，工商業(yè)發(fā)展，稅種稅目增加，稅務(wù)會計相應(yīng)得到一定發(fā)展隋唐，經(jīng)濟繁榮，工商業(yè)發(fā)展，稅種稅目增加，稅務(wù)會計相應(yīng)得到一定發(fā)展。宋代，官廳會計（稅務(wù)會計）的方法體系基本形成，當(dāng)時的會計核算與征稅宋代，官廳會計（稅務(wù)會計）的方法體系基本形成，當(dāng)時的會計核算與征稅核算是緊密聯(lián)系在一起的，為稅務(wù)會計的

8、完善奠定了基礎(chǔ)。核算是緊密聯(lián)系在一起的，為稅務(wù)會計的完善奠定了基礎(chǔ)。19841984年，年，9 9月月2929日，財政部頒布日，財政部頒布國營工商企業(yè)第二步利改稅財務(wù)處理暫行規(guī)國營工商企業(yè)第二步利改稅財務(wù)處理暫行規(guī)定，對利潤和應(yīng)納稅所得額的計算及其加減項目、稅后利潤的分配、調(diào)節(jié)定，對利潤和應(yīng)納稅所得額的計算及其加減項目、稅后利潤的分配、調(diào)節(jié)稅等有關(guān)稅務(wù)會計內(nèi)容作了具體規(guī)定。稅等有關(guān)稅務(wù)會計內(nèi)容作了具體規(guī)定。19941994年，全面開展稅制改革，我國稅務(wù)會計模式，由原來的融于財務(wù)會計逐年，全面開展稅制改革，我國稅務(wù)會計模式，由原來的融于財務(wù)會計逐漸實現(xiàn)了模式轉(zhuǎn)換。財政部陸續(xù)出臺增值稅、消費稅等處

9、理規(guī)定，標志著稅漸實現(xiàn)了模式轉(zhuǎn)換。財政部陸續(xù)出臺增值稅、消費稅等處理規(guī)定，標志著稅務(wù)會計在我國的建設(shè)日趨成熟。務(wù)會計在我國的建設(shè)日趨成熟。三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系：聯(lián)系：稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性的工作并不是獨立存在的，而是稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性的工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，對傳統(tǒng)的財務(wù)會計方法具企業(yè)財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，對傳統(tǒng)的財務(wù)會計方法具有質(zhì)的繼承性，有質(zhì)的繼承性，稅款的征收必須借助于會計技術(shù)才能得以稅款的征收必須借助于會計技術(shù)才能得以實施和完善。實施和完善。稅法對會計也產(chǎn)生重要影響，稅法對會計也產(chǎn)生重要影響，稅法使會計實務(wù)的處理更加稅法使會計實務(wù)的處理更

10、加規(guī)范化規(guī)范化，它直接影響會計對某些會計方法的選擇，促使會，它直接影響會計對某些會計方法的選擇，促使會計重心由損益的計量轉(zhuǎn)向資產(chǎn)的盤存，由重視利潤表轉(zhuǎn)向計重心由損益的計量轉(zhuǎn)向資產(chǎn)的盤存，由重視利潤表轉(zhuǎn)向重視資產(chǎn)負債表。也使重視資產(chǎn)負債表。也使會計人員的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大會計人員的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大。 稅務(wù)與會計相互聯(lián)系、相互制約、相互促進稅務(wù)與會計相互聯(lián)系、相互制約、相互促進, ,決定了決定了 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系區(qū)別：區(qū)別：目的不同目的不同財務(wù)會計的目的財務(wù)會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方

11、面提供有用是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供有用信息，是企業(yè)外部的會計信息使用者能夠及時、準確的了解企業(yè)的生產(chǎn)信息，是企業(yè)外部的會計信息使用者能夠及時、準確的了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況作出正確的判斷，以保證其經(jīng)營狀況，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況作出正確的判斷，以保證其自身的經(jīng)濟利益。自身的經(jīng)濟利益。稅務(wù)會計的目的稅務(wù)會計的目的有二：一是保證有二：一是保證國家國家及時足額的獲得及時足額的獲得稅金，從而保證國家財政收入的穩(wěn)定增長；二是正確引導(dǎo)稅金，從而保證國家財政收入的穩(wěn)定增長；二是正確引導(dǎo)納稅人納稅人在不違在不違反國家稅法的前提下，經(jīng)濟、合理的繳納稅金，以真

12、正提高企業(yè)效益。反國家稅法的前提下，經(jīng)濟、合理的繳納稅金，以真正提高企業(yè)效益。對會計要素確認要求不同對會計要素確認要求不同財務(wù)會計嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計確認，但稅務(wù)會計可能忽略基本財務(wù)會計嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計確認，但稅務(wù)會計可能忽略基本會計準則，最典型的是允許采用收付實現(xiàn)制進行會計處理。會計準則，最典型的是允許采用收付實現(xiàn)制進行會計處理。三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系區(qū)別：區(qū)別：在會計計量方面的要求不同在會計計量方面的要求不同財務(wù)會計對會計計量基本采用財務(wù)會計對會計計量基本采用歷史成本歷史成本計量，但同時允許在市場價值波動計量，但同時允許在市場價值波動的情況下，局部或全面的采用的情況下

13、，局部或全面的采用公允價值或可變現(xiàn)凈值公允價值或可變現(xiàn)凈值進行價值變動的會計進行價值變動的會計計量。在進行企業(yè)理財時，充分考慮貨幣時間價值。稅務(wù)會計一般不允許計量。在進行企業(yè)理財時，充分考慮貨幣時間價值。稅務(wù)會計一般不允許考慮貨幣時間價值及幣值變動影響，考慮貨幣時間價值及幣值變動影響，堅持按納稅人實際取得時或構(gòu)建時發(fā)堅持按納稅人實際取得時或構(gòu)建時發(fā)生的實際成本進行核算。生的實際成本進行核算。對會計損益的確認程序不同對會計損益的確認程序不同稅務(wù)會計與財務(wù)會計對損益計算的處理依據(jù)不同，導(dǎo)致會計所得和應(yīng)稅所稅務(wù)會計與財務(wù)會計對損益計算的處理依據(jù)不同，導(dǎo)致會計所得和應(yīng)稅所得差異的存在，會計所得必須依據(jù)

14、稅法要求進行適當(dāng)調(diào)整，才能成為符合得差異的存在，會計所得必須依據(jù)稅法要求進行適當(dāng)調(diào)整，才能成為符合規(guī)定的應(yīng)稅所得這是稅務(wù)會計的主要內(nèi)容。規(guī)定的應(yīng)稅所得這是稅務(wù)會計的主要內(nèi)容。四、稅務(wù)會計的內(nèi)容稅務(wù)會計的客體是指稅務(wù)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，是納稅在稅務(wù)會計的客體是指稅務(wù)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，是納稅在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表示的其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表示的稅務(wù)資金運動稅務(wù)資金運動。具體表述。具體表述是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅人因納稅活動引起的應(yīng)納是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅人因納稅活動引起的應(yīng)納稅款的計算和繳納，納稅申報以及納稅結(jié)果的會計處理等資稅款的計算和繳納，納稅申報以及納稅結(jié)果的會計

15、處理等資金運動。金運動。（一）稅務(wù)會計的對象（一）稅務(wù)會計的對象四、稅務(wù)會計的內(nèi)容注：（注：（1 1）（）（4 4）（）（5 5）代表稅務(wù)資金進入企業(yè)）代表稅務(wù)資金進入企業(yè)（2 2）（）（3 3）代表應(yīng)納稅款的核算（稅務(wù)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）代表應(yīng)納稅款的核算（稅務(wù)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（6 6）代表稅務(wù)資金退出企業(yè)）代表稅務(wù)資金退出企業(yè)（一）稅務(wù)會計的對象（一）稅務(wù)會計的對象企業(yè)利潤企業(yè)利潤所得稅所得稅（5）（3）稅款申報稅款申報繳納稅款繳納稅款財產(chǎn)行為稅財產(chǎn)行為稅企業(yè)成本、費用企業(yè)成本、費用減免稅款減免稅款（6）（4）企業(yè)收入企業(yè)收入流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅（1）（2）四、稅務(wù)會計的內(nèi)容稅務(wù)會計的基本職能是對

16、企業(yè)稅務(wù)資金運動的稅務(wù)會計的基本職能是對企業(yè)稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督。反映和監(jiān)督。1 1、反映是稅務(wù)會計的基本職能、反映是稅務(wù)會計的基本職能其是指按照稅收法規(guī)和會計核算程序的要求，對應(yīng)納稅額的其是指按照稅收法規(guī)和會計核算程序的要求，對應(yīng)納稅額的形成、計算和申報等過程提供詳細資料。形成、計算和申報等過程提供詳細資料。2 2、監(jiān)督職能是國家稅收法令得以貫徹實施的重要保證、監(jiān)督職能是國家稅收法令得以貫徹實施的重要保證其是指控制企業(yè)稅款的形成、計算和申報等全過程，并使之其是指控制企業(yè)稅款的形成、計算和申報等全過程，并使之符合稅收法規(guī)和各專業(yè)會計的要求。符合稅收法規(guī)和各專業(yè)會計的要求。（二）稅務(wù)會計的職

17、能（二）稅務(wù)會計的職能四、稅務(wù)會計的內(nèi)容1 1、會計準則、會計準則20062006年年2 2月財政部推出我國會計準則新體系，共計月財政部推出我國會計準則新體系，共計3939項，自項，自20072007年年1 1月月1 1日起正式實施。日起正式實施。（三）稅務(wù)會計的會計基礎(chǔ)（三）稅務(wù)會計的會計基礎(chǔ)2 2、會計年度、會計年度我國會計年度采用我國會計年度采用公歷日期（即歷年制）公歷日期（即歷年制），從每年，從每年1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。稅務(wù)會計中的納稅年度與會計法規(guī)定的上述日止。稅務(wù)會計中的納稅年度與會計法規(guī)定的上述規(guī)定基本一致。規(guī)定基本一致。四、稅務(wù)會計的內(nèi)容（三）稅

18、務(wù)會計的會計基礎(chǔ)（三）稅務(wù)會計的會計基礎(chǔ)特殊情況：特殊情況：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)以其企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度實際經(jīng)營期為一個納稅年度;企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。期間作為一個納稅年度。年度的起訖日期也分為四種：一月制（歷年制），年度的起訖日期也分為四種：一月制（歷年制），1 1月月1 1日日-12-12月月3131日；四月制，日；四月制，4 4月月1 1日日- -第二年第二年3 3月月3131日；七月制，日；七月制，7 7月月1 1日日- -第二年第二年6 6月月3030日；十月制，日；十月制，1010月月1 1日日- -第二年第二年9 9月月3030日。日。世界范圍而言，會計年度包括三種劃分：世界范圍而言，會計年度包括三種劃分：以以5 5年為年為1 1年度，以每兩年為年度，以每兩年為1 1年度，以每年度，以每1212個月為個月為1 1年度。年度。四、稅務(wù)會計的內(nèi)容3 3、記賬基礎(chǔ)、記賬基礎(chǔ)（三）稅務(wù)會計的會計基礎(chǔ)（三）稅務(wù)會計的會計基礎(chǔ)