論企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異

1、論企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異財(cái)稅廣角論企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異孫鎖柱(中國(guó)石油化工股份有限公司河南石油分公司,河南鄭州450053)摘要:長(zhǎng)期以來,會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異,特別是收入的確認(rèn)問題,困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的陸續(xù)頒布,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)一收入與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國(guó)稅20081875號(hào))均對(duì)收入的確認(rèn)方式,確認(rèn)時(shí)間做了相應(yīng)規(guī)范,本文對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面關(guān)于收入確認(rèn)的差異進(jìn)行分析,以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異,進(jìn)行必要的納稅調(diào)整,從而避免造成企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn).關(guān)鍵詞:所得

2、稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入;確認(rèn)長(zhǎng)期以來,會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問題,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計(jì)算口徑,納稅調(diào)整事項(xiàng)增多又需要更多的稅法專業(yè)知識(shí),完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,又不符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,特別是國(guó)有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會(huì)計(jì)與稅法處理差異也就成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注的一個(gè)夢(mèng)想.2007年1月1日起,財(cái)政部頒布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,其中第14號(hào)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn),計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則);2008年1月1日中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施,同年l0

3、月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào),以下簡(jiǎn)稱875號(hào)文),進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮相應(yīng)的激勵(lì)分配機(jī)制,提高資金的使用效率.高校的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)均是由人發(fā)起,操作或控制的,其成效如何也主要取決于人的知識(shí),智慧和努力程度.在財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方面應(yīng)把對(duì)人的激勵(lì)和約束放在首位,建立責(zé),權(quán),利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制,充分挖掘和發(fā)揮人的潛能,調(diào)動(dòng)人的創(chuàng)造性,積極性和自覺性,從而培養(yǎng)高層次的財(cái)務(wù)管理人員,提高高校財(cái)務(wù)管理的水平.4.建立完善現(xiàn)代信息化的高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)現(xiàn)代信息化的高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理

4、,財(cái)務(wù)公開,民主理財(cái),資金控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等工作,提高資金的綜合使用效益.目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)雖然基本普及了會(huì)計(jì)核算電算化,但與國(guó)際會(huì)計(jì)信息處理的水平相比仍有很大差距.由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有整合性,實(shí)時(shí)性,模擬性,互動(dòng)性等特點(diǎn),使其容易突破傳統(tǒng)方式的空間局限,通過遠(yuǎn)程報(bào)表,遠(yuǎn)程監(jiān)控,使財(cái)務(wù)管理延伸到任何地方.因此,如果說會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)手段由算盤過渡到鍵盤,那么信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用將給會(huì)計(jì)工作帶來質(zhì)的飛躍.信息技術(shù)使會(huì)計(jì)實(shí)體發(fā)生重大變化,這不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高層次的要求,而且也會(huì)徹底改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算模式.網(wǎng)上結(jié)算的一次性完成,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益等要素需重新詮釋,人才培養(yǎng)的成本,校辦產(chǎn)業(yè)的收

5、入確認(rèn)等,從基本理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都受到了猛烈的沖擊,會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間,形式和內(nèi)容也將發(fā)生變化,如年報(bào),季報(bào)將被在線披露所取代,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容將發(fā)生變化.信息時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求是一套兼容小了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理.本文對(duì)收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析.一,收入概念的界定1.根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息,紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入.2.根據(jù)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.收入準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入,提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入.長(zhǎng)期股權(quán)投資,建造合同,租賃,原保核算,更重視管理分析和提供決策依據(jù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立.這一切更符合高校財(cái)務(wù)管理的需要.四,結(jié)論當(dāng)前正是我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型期及高等教育體制改革時(shí)期,高校財(cái)務(wù)管理改革不是一朝一夕就可以完成的,我們應(yīng)該認(rèn)真研究市場(chǎng)規(guī)律和高等學(xué)校辦學(xué)的內(nèi)在規(guī)律,以市場(chǎng)機(jī)制規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理,改善高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題,積極尋求解決的途徑,大膽探索和創(chuàng)

7、新,逐步提高高校財(cái)務(wù)管理的水平和層次.參考文獻(xiàn):1】萬蘭芳:高校財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策探討J.財(cái)會(huì)通訊綜合(中),2009,(5)54-55.2馮書蘭:加強(qiáng)高校院(系)財(cái)務(wù)管理的思考J.江蘇工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(et44-45.5張英:關(guān)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的思考J.決策管理,2009,(1726.4酈解放:基于學(xué)院制的大學(xué)理財(cái)模式的選擇J.教育財(cái)會(huì)研究,2005,(5t24-28.5黃蕾:淺析高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新J】.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2008,(199-1OO.6彭海穎:學(xué)院制管理模式下財(cái)務(wù)管理體制探討J.經(jīng)濟(jì)師,2005,(5l80-81.use革_II.197?中國(guó)經(jīng)貿(mào)l.財(cái)稅廣險(xiǎn)合同,再

8、保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同.會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入,提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長(zhǎng)期股權(quán)投資,建造合同,租賃,原保險(xiǎn)合同,再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.稅法計(jì)入收入總額的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),債務(wù)重組收入,補(bǔ)貼收入,違約金收入,視同銷售收入等等,

9、都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額.第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會(huì)計(jì)上沒有此概念.稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入.因?yàn)閺钠髽I(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),政府性基金等,對(duì)這種性質(zhì)的收入如果征稅,會(huì)導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本.非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠.第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會(huì)計(jì)上沒有此概念.企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定

10、時(shí)間免予征稅,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入.如國(guó)債利息收入,居民企業(yè)之間的股息,紅利收入,中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,紅利收入,非營(yíng)利公益組織的非營(yíng)利收入等.免稅收入屬于稅收優(yōu)惠.二,收入的確認(rèn)條件1.稅務(wù)方面875號(hào)文對(duì)銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定.(1)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制.收入的金額能夠可靠地計(jì)量.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

11、.(2)企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件.收入的金額能夠可靠地計(jì)量.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算.2.會(huì)計(jì)方面收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量除包括以上條件外,還包括”相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%,否則不應(yīng)確認(rèn)為收入.3.兩者的變化及差異在此之前,企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題的,.198

12、?一C中hessue稅法觀點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來補(bǔ)償,國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn),因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國(guó)家不對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé).這些都是原來會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面產(chǎn)生差異的主要原因所在.在875號(hào)文發(fā)布后,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個(gè)條件,即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入,這是因?yàn)槎惙ㄊ菑慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),稅法也沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)

13、款收回的可能性是否超過50%.這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線.三,收入的確認(rèn)時(shí)間無論收入準(zhǔn)則還是875號(hào)文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù).通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入.收入準(zhǔn)則及875號(hào)文均巳明確,符合收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入.2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入.3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

14、收入.如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入.4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入.委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式.另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定.財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知(財(cái)稅2oo5165號(hào)):第一,納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天.第二,對(duì)于發(fā)出代銷商品超過18o天仍末收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天.一般情況下,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅相一致,即可以理解為,以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前確認(rèn)收入,對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿l8o天的當(dāng)天.在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)