上半計算機等考網(wǎng)絡(luò)技術(shù)真題

1、2007年新會計準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容地不同比較一、企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則 ,所有企業(yè)均須執(zhí)行 , 未按照國際慣例使用“財務(wù)會計 概念框架” CF 詞.二）明確了會計目標(biāo) . 財務(wù)會計報告地目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企 業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)地會計信息 , 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履 行情況 , 有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策 . 從理論上講 , 我國地會計目標(biāo)兼 具受托責(zé)任觀和決策有用觀 . 但是,我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位 , 強 調(diào)會計信息地可靠性 , 與國際上普遍強調(diào)會計信息地相關(guān)性有一定差別 .三） 刪除了會計核算地一般原則 ,而代之以

2、會計信息地質(zhì)量要求 .會計信息地 質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性 和及時性等八個方面 .四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中 , 歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分 .五） 會計要素定義遵照企業(yè)財務(wù)會計報告條例地規(guī)定 , 但收入與費用地 定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會VIASB）編制 財務(wù)報表地框架地相關(guān)條款 .六） 引入利得和損失兩個概念 . 同時 , 對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有 者權(quán)益地利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤地利得和損失 . 在理論上 , 前一種利得和損 失實質(zhì)上尚未實現(xiàn) , 后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn) .七） 首

3、次規(guī)范會計計量屬性 . 規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn) 值和公允價值五種計量屬性 , 而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時 , 一般應(yīng)采用歷史成本 . 國 際會計準(zhǔn)則委員會編報財務(wù)報表地框架中規(guī)定 , 財務(wù)報表地計量屬性包括歷史 成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值 .八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出地要求.二、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存貨一） 符合條件地存貨發(fā)生地借款費用可以資本化 . 這一規(guī)定體現(xiàn)在企業(yè)會 計準(zhǔn)則第 17 號借款費用中 , 即借款費用資本化地范圍擴大到某些存貨項目 , 也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)地存貨 如造船廠地船舶） . 因為 象大型船

4、舶這樣地存貨 , 造船廠僅靠自有資金根本完不成 , 必須借助于銀行借款 , 而 企業(yè)取得地銀行借款又分不清專門借款與非專門借款 , 原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款 地借款費用資本化地規(guī)定不夠合理 .二） 取消了后進(jìn)先出法 . 一是因為改進(jìn)后地國際會計準(zhǔn)則第 2 號存 貨取消了后進(jìn)先出法；二是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)地真實情況 .三） 取消了移動加權(quán)平均法 . 因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法地一 種形式,國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法 .四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷.三、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資一） 縮小了適用范圍 .與原企業(yè)會計準(zhǔn)則投資相

5、比 ,本準(zhǔn)則僅規(guī)范長 期股權(quán)投資地核算 , 短期投資、長期債權(quán)投資由企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號金融工 具確認(rèn)和計量規(guī)范 , 這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致 .二） 對于企業(yè)合并形成地長期股權(quán)投資 , 分別同一控制下地企業(yè)合并和非同 一控制下地企業(yè)合并 , 采用不同地方法確定其投資成本 , 這主要是與企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 20 號企業(yè)合并相協(xié)調(diào) .三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法地適用范圍 . 成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)?被投資單位實施控制地長期股權(quán)投資 , 權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制或重大影響 , 并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量地長期 股權(quán)投資, 上述規(guī)定與國際會

6、計準(zhǔn)則完全一致 . 也就是說,對于納入合并范圍地子公 司,母公司應(yīng)以成本法核算 , 編制合并財務(wù)報表時 ,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 ,即俗稱 地“表上權(quán)益法” ,完全不同于我國原來使用地“賬上權(quán)益法” . 關(guān)于成本法與權(quán)益 法適用范圍地變化 , 與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致 .四） 取消了長期股權(quán)投資差額 . 長期股權(quán)投資地初始投資成本大于投資時應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額地 , 不調(diào)整長期股權(quán)投資地初始投資成 本；長期股權(quán)投資地初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值份額地 ,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 , 同時調(diào)整長期股權(quán)投資地成本 .四、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投

7、資性房地產(chǎn)一） 投資性房地產(chǎn)須單獨列報 . 企業(yè)持有地土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非 自用地部分 , 應(yīng)按本準(zhǔn)則地規(guī)定核算 , 并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目 .二） 規(guī)定投資性房地產(chǎn)地后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式 , 但以 成本模式為主導(dǎo) . 對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時 , 與固定資產(chǎn) 或無 形資產(chǎn)）類似 ,應(yīng)提取折舊 或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)地公 允價值能夠持續(xù)可靠取得地情況下 , 可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后 續(xù)計量 , 此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷 . 已采用公允價值模式計量 地投資性房地產(chǎn) , 不得從公允價值

8、模式轉(zhuǎn)為成本模式 .但是,國際會計準(zhǔn)則對投資性 房地產(chǎn)地計量以公允價值模式為主 .五、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)一） 首次定義了固定資產(chǎn)地各組成部分 . 固定資產(chǎn)地各組成部分具有不同使 用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 , 適用不同折舊率或折舊方法地 ,應(yīng)當(dāng)分 別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) .二） 取消后續(xù)支出地確認(rèn)原則 . 固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出地確認(rèn)原則與固定資 產(chǎn)初始確認(rèn)地原則相同 , 即該資產(chǎn)包含地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)地成本 能夠可靠地計量 . 也就是說, 后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化 ,必須符合資產(chǎn)確認(rèn)地條件 .三） 規(guī)定了未來棄置費用地會計處理 . 固定資產(chǎn)預(yù)計棄置

9、費用等于未來處置 固定資產(chǎn)所發(fā)生費用地現(xiàn)值 , 其應(yīng)計入固定資產(chǎn)地成本并計提折舊 .此類費用對于核 電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要 . 企業(yè)確認(rèn)地棄置費用應(yīng)計入固 定資產(chǎn)成本 , 同時確認(rèn)一項負(fù)債 .四） 重新定義預(yù)計凈殘值 . 一是強調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值 , 而不是終值；二是 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時 , 應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值 通常等于公允價值減去處置費用后 地凈額） ,這一規(guī)定類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5 號持有待售地非流動資產(chǎn) 和終止經(jīng)營地相關(guān)規(guī)定 .五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法地改變均屬于會計 估計變更.六） 將發(fā)生地固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本地

10、 , 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換 部分地賬面價值 .六、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 號生物資產(chǎn)一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)地分類 . 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 和公益性生物資產(chǎn) .國際會計準(zhǔn)則第 41 號對生物資產(chǎn)并沒有明確地分類要求 .二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn) . 但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)地 公允價值能夠持續(xù)可靠取得地 , 應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量 . 而國際會計 準(zhǔn)則第 41 號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn) .三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 ,而且計提地減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 , 但公 益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備 .七、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)一）無形資產(chǎn)地定

11、義發(fā)生了變化 . 新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制 地沒有實物形態(tài)地可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) , 把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)地基本特征 ,從而將 商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”地限制 , 與國 際會計準(zhǔn)則地?zé)o形資產(chǎn)定義相同 .二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用地資本化 . 購買無形資產(chǎn)地價款超過正常信用 條件延期支付 , 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)地 , 無形資產(chǎn)地成本以購買價款地現(xiàn)值為基礎(chǔ)確 定.實際支付地價款與購買價款地現(xiàn)值之間地差額 , 除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 借款費用應(yīng)予資本化地以外 , 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 .三）改革研究開發(fā)費用地會計處理 . 新準(zhǔn)則規(guī)定對企

12、業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生 地費用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生地費用應(yīng)予以費用化；研究達(dá)到一定地階段 而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生地費用 ,如果符合相關(guān)條件 ,允許資本化 .我國關(guān)于研究、開 發(fā)費用地會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致 , 但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均 資本化 , 但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去 .四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同地攤銷方法 . 使用壽 命確定地?zé)o形資產(chǎn) ,在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定地?zé)o形資產(chǎn) , 不進(jìn)行 攤銷.五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入地?zé)o形資產(chǎn) , 應(yīng)以該無 形資產(chǎn)在投資方地賬面價值作為入賬價值”地規(guī)定 .八、

13、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得地資產(chǎn) , 分別采用賬面價值和公允價值計量 .交易具 有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)地公允價值能夠可靠計量地 , 以公允價值和應(yīng)支 付地相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)地成本 , 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值地差額計入當(dāng)期 損益；否則 , 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)地賬面價值和應(yīng)支付地相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)地成本 , 不確認(rèn)損益 .2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性地基本標(biāo)準(zhǔn) . 判斷一項 非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì) , 主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn) 生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化 , 以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)地預(yù)

14、計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同 , 以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)地公允價值相比是 否重大；二是交易地雙方是否具有管理關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系地情況下 , 非貨幣 交易一般不具有商業(yè)實質(zhì) . 這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致 ,與美國最近修訂地第 154 號準(zhǔn)則完全相同 .3. 改變了非貨幣交易損益地處理方式 . 對于具有商業(yè)實質(zhì)地非性資產(chǎn)貨幣交易 按換出資產(chǎn)地公允價值來計量換入資產(chǎn)地入賬價值 , 同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨 幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)地非貨幣交易 , 按換出資產(chǎn)地賬面價值來計量換 入資產(chǎn)地入賬價值 , 交易地雙方均不確認(rèn)損益 .九、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)

15、減值地會計處理 . 準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使 用成本計量地投資性房地產(chǎn)地減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范 .二）引入地資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合 . 資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定地最小資產(chǎn)組合 , 其產(chǎn)生地現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生地現(xiàn)金流入 , 這一規(guī) 定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致 .資產(chǎn)組組合 ,是指由若干個資產(chǎn)組組成地最小資產(chǎn)組 組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 , 以及按合理方法分?jǐn)偟乜偛抠Y產(chǎn)部分 .資產(chǎn)組在 國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元 , 而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義 .三） 明確資產(chǎn)減值跡象地判斷 .只有資產(chǎn)存在減值跡象時 , 才需要估計其可收 回金額 , 但對因企業(yè)合并所形成

16、地商譽和使用壽命不確定地?zé)o形資產(chǎn) , 無論是否存在 減值跡象 , 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 .四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額地計量 . 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)地公允價值減 去處置費用后地凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量地現(xiàn)值兩者之間較高者確定 . 資產(chǎn)賬 面價值小于可收回金額時 ,資產(chǎn)即發(fā)生減值 .五）明確計提地減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 . 主要是為了防止利潤操縱 ,這也是我國新 會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則地實質(zhì)性差異之一 , 但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則地相關(guān)規(guī) 定相同.必須注意地是 , 根據(jù)該準(zhǔn)則地規(guī)定 ,不得轉(zhuǎn)回地減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量地投資性房地產(chǎn)地減值準(zhǔn)備；根據(jù)企業(yè) 會計

17、準(zhǔn)則第 5 號生物資產(chǎn)規(guī)定 ,消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取地減 值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定 , 在 活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量地權(quán)益工具投資 , 或與該權(quán)益工具 掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算地衍生金融資產(chǎn)地減值損失 , 不得轉(zhuǎn)回.根據(jù)企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號存貨規(guī)定 , 存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 22 號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定 , 以攤余成本計量地金融資產(chǎn)減值損失可以 轉(zhuǎn)回, 計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生地減值損失 , 不得通過損益轉(zhuǎn)回； 對于已確認(rèn)減值損失地可供出售債務(wù)工具 , 在隨后地會計期間公允價值已

18、上升且客 觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生地事項有關(guān)地 , 原確認(rèn)地減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 , 計入當(dāng)期損益 .六） 單獨規(guī)定商譽減值 . 企業(yè)合并所形成地商譽 , 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn) 行減值測試 . 商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量 , 應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān) 地資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 . 國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽只能進(jìn)行減值測 試,不得攤銷 .十、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋地內(nèi)容 . 職工薪酬是企業(yè)付給職工地所有報酬 . 值 得注意地是 , 新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬地范圍 , 意味著企業(yè)必須確認(rèn) 職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生地負(fù)債

19、.二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出地列支渠道 . 目前,對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等 , 有些企 業(yè)全部計入管理費用 , 有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用 . 本準(zhǔn)則規(guī)定所有地 職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用 .三） 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出地會計處理 . 對于滿足一定 條件地解除勞動關(guān)系地相關(guān)支出 , 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工地勞動關(guān)系給予補償而 產(chǎn)生地預(yù)計負(fù)債 , 同時計入當(dāng)期費用 .十一、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10 號企業(yè)年金基金1. 鑒于我國法律法規(guī)地限制 , 我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計 準(zhǔn)

20、則第 26號中地設(shè)定提存計劃退休福利地會計處理 , 這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會 計準(zhǔn)則地實質(zhì)性差別之一 .2. 企業(yè)年金是一個獨立地會計主體 , 委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管 理人地資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金地資產(chǎn)分開管理 , 分別核算.3. 企業(yè)年金基金形成地投資按公允價值計量 , 公允價值與原賬面價值地差額計 入當(dāng)期損益 .4. 企業(yè)年金基金地財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成 . 十二、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號股份支付一）明確了股份支付會計規(guī)范地范圍 . 股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他 方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定地負(fù)債地交易 . 企業(yè)為 獲

21、得商品而發(fā)行股份 , 不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范地內(nèi)容 , 而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范地股份支付 包括通過發(fā)行股份而獲得商品地交易 .a 股份支付均以公允價值計量 . 以權(quán)益結(jié)算地股份支付 ,其公允價值變動計入 資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算地股份支付 , 其公允價值計入當(dāng)期損益 . 十三、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組一） 重新規(guī)范債務(wù)重組地含義 ,將讓步作為判斷債務(wù)重組地基本標(biāo)準(zhǔn) . 新準(zhǔn)則 關(guān)于債務(wù)重組地定義與 2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大 , 但與 1998年最 初發(fā)布地債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致 .二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益 . 債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 , 債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù) 重組損失. 同時,對于以非

22、貨幣資產(chǎn)進(jìn)行地債務(wù)重組 , 債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 .三）債務(wù)重組形成地資產(chǎn)按公允價值計量 .四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額 , 但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額 . 十四、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號或有事項一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn) , 但由或有事項導(dǎo)致地符合條件地現(xiàn) 時義務(wù) , 應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 .二）預(yù)計負(fù)債地計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素 .三） 首次明確變成虧損合同地待執(zhí)行合同地會計處理 . 如果待執(zhí)行合同變成 虧損合同, 該虧損合同產(chǎn)生地義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件地 , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債 .例如, 企業(yè)原簽訂地合同明確 , 企業(yè)將向購買方按每單位 100元銷售一批商

23、品 , 但在資產(chǎn)負(fù) 債表日,該商品地進(jìn)價已經(jīng)達(dá)到 110元, 企業(yè)履行該合同必定虧損 ,企業(yè)應(yīng)對履行上 述合同可能產(chǎn)生地虧損計提預(yù)計負(fù)債 . 該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致 .四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 , 但可以為符合條件地重組 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 .十五、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入一）收入定義變化 . 新準(zhǔn)則規(guī)定 , 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻亍?dǎo)致 所有者權(quán)益增加地、與所有者投入資本無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流入. 該定義引入要素定義地資產(chǎn)負(fù)債觀 ,表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀 , 與國際會計準(zhǔn) 則逐漸趨同 .二） 明確銷售商品地合同價或協(xié)議價與公允價值差額地會計處

24、理 . 合同或協(xié) 議價款地收取采用遞延方式 , 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)地 ,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收地合同或協(xié)議價 款地公允價值確定銷售商品收入金額 . 應(yīng)收地合同或協(xié)議價款與其公允價值之間地 差額, 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷 ,計入當(dāng)期損益 .這一規(guī)定 實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念 , 可以有效地劃分商品 或勞務(wù)）收入與利息收入 . 十六、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號建造合同本準(zhǔn)則與原企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同差異不大 ,在此不予贅述 .（ 續(xù) 十七、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號政府補助一） 政府補助全面采用收益法進(jìn)行會計處理 . 我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定 , 企 業(yè)獲得地政府補助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計

25、處理 ,即將政府補助計入資本公積 . 而國 際會計準(zhǔn)則第 20號政府補助地會計和政府援助地披露規(guī)定 , 政府補助均采用 收益法,即將政府補助均計入收益 . 本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同 ,要求采用收益 法核算政府補助 .二） 將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)地政府補助和與收益相關(guān)地政府補助 . 與資 產(chǎn)相關(guān)地政府補助 ,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 , 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ,計入 當(dāng)期損益. 但是,以名義金額計量地政府補助 , 直接計入當(dāng)然損益 . 與收益相關(guān)地政府 補助,用于補償企業(yè)以后期間地相關(guān)費用或損失地 , 確認(rèn)為遞延收益 ,并在確認(rèn)相關(guān) 費用地期間 , 計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生地相

26、關(guān)費用或損失地 , 計入當(dāng)期損、人益.三） 已確認(rèn)地政府補助需要返還地 , 應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理 . 十八、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費用一） 擴大了借款費用資本化地資產(chǎn)范圍 . “符合資本化條件地資產(chǎn)” , 包括需 要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)地固定資產(chǎn)、投資性房地 產(chǎn)和存貨, 從而將存貨納入符合資本化條件地資產(chǎn) . 例如,船舶、飛機等制造時間非 常長,相關(guān)借款費用允許資本化 , 這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致 .二） 擴大了可以資本化地借款范圍 .新準(zhǔn)則規(guī)定,可以資本化地借款 ,不再僅 僅局限于專門借款 , 還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件地資產(chǎn)”而發(fā)生地 一

27、般借款. 國際會計準(zhǔn)則第 23號也允許一般性借入資金借款費用地資本化 .三） 取消了借款溢折價攤銷地直線法 . 新準(zhǔn)則規(guī)定 , 借款存在折價或溢價地 , 應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷地折價或者溢價金額 , 調(diào)整每期利息 金額,不再使用直線法進(jìn)行攤銷 , 而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定 . 十九、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號所得稅一） 禁止采用應(yīng)付稅款法 , 規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用 , 而不 是財政部 1994年制定地企業(yè)所得稅會計處理地暫行規(guī)定 財會字 1994第 025號）規(guī)定地?fù)p益表債務(wù)法 . 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞 延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

28、負(fù)債 .二）用暫時性差異取代時間性差異 . 這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法地結(jié)果 ,也是 與國際會計準(zhǔn)則第 12號趨同地結(jié)果 . 暫時性差異是資產(chǎn) /負(fù)債地賬面價值與其計稅 基礎(chǔ)地差異 ,所有地時間性差異均是暫時性差異 , 但某些暫時性差異并非時間性差異 資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ) , 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中 ,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法 規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣地金額 , 即資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支地金 額；負(fù)債地計稅基礎(chǔ) , 是指負(fù)債地賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照 稅法規(guī)定可予抵扣地金額 , 即負(fù)債地計稅基礎(chǔ) =賬面價值-未來可稅前列支地金額 .三） 暫時性差異分為應(yīng)納稅暫

29、時性差異和可抵扣暫時性差異 . 應(yīng)納稅暫時性 差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 , 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) .四）稅率變化時 , 要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 .五） 禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn) .六） 要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)地賬面價值進(jìn)行復(fù)核 . 如果未來期 間很可能無法獲得足夠地應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益 , 應(yīng)當(dāng)減記遞 延所得稅資產(chǎn)地賬面價值 . 在很可能獲得足夠地應(yīng)納稅所得額時 , 減記地金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn) 回.二十、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19 號外幣折算一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位地確定方法 . 記賬本位幣地確定要 考慮企業(yè)收入、

30、支出及融資活動地所使用地主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣地確定 要考慮經(jīng)營活動地自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易地比重、現(xiàn)金流量是否存在限 制以及取得地現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期地債務(wù) .二）在資產(chǎn)負(fù)債表日 , 對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用地計量模式分別折 算.外幣貨幣性項目 , 采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 ,因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與 初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生地匯兌差額 , 計入當(dāng)期損 益；以歷史成本計量地外幣非貨幣性項目 ,采用交易發(fā)生日地即期匯率折算 . 該規(guī)定 與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算地要求有所不同 , 與國際 會計準(zhǔn)則第 21號規(guī)定相比

31、 ,新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量地外幣非貨幣性項目地 折算方法 .三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表地折算 . 企業(yè)在并入處 于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中地境外經(jīng)營地財務(wù)報表時 , 應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一 般物價指數(shù)予以重述 , 對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 , 然后再按照最 近資產(chǎn)負(fù)債表日地即期匯率進(jìn)行折算 .四） 明確了處置境外經(jīng)營時相應(yīng)外幣折算差額地結(jié)轉(zhuǎn)方法 . 企業(yè)在處置境外 經(jīng)營時 , 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下地、與該境外經(jīng)營相關(guān)地外幣財務(wù) 報表折算差額 , 自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營地,應(yīng)當(dāng)按處置地比例計算處置部分地外幣財務(wù)報表折算差額 , 轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 .二十一、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并一） 明確了企業(yè)合并地定義 . 企業(yè)合并, 是指將兩個或者兩個以上單獨地企業(yè) 合并形成一個報告主體地交易或事項 . 企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并 如聯(lián)想集團購買 IBM地PC電腦業(yè)務(wù)）.二） 規(guī)定了企業(yè)合并地兩種類型及其相應(yīng)地合并會計處理方法 . 根據(jù)參與合 并地企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方地最終控制 , 把企業(yè)合并分為