中級財務(wù)會計第14章債務(wù)重組新選.

1、第十四章 債務(wù)重組教學(xué)目的與要求： 本章講述我國企業(yè)債務(wù)重組的概念、 債務(wù)重組方式和債務(wù) 重組的披露。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理。重點與難點 ：修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式的核算教學(xué)方式： 講授教學(xué)時間安排： 講授 6 學(xué)時，課外作業(yè) 3 學(xué)時教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 概述一、有關(guān)概念1債務(wù)重組債務(wù)重組， 指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。2債務(wù)重組日債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日 。二、債務(wù)重組方式1以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組日：將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人例：2將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)重組日：辦理正式的增資手續(xù)3修改其他債務(wù)條件：

2、債務(wù)重組日：相關(guān)協(xié)議開始執(zhí)行的日期4混合方式：債務(wù)重組日：較早的那一天第二節(jié) 會計處理 一、以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人 1原則：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng) 期損益。2會計處理 :（以應(yīng)付賬款為例）借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人 1原則：應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期 損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備， 減值準(zhǔn) 備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。2會計處理：（以應(yīng)收賬款為例）（1）清償款 債權(quán)賬面價值借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 賬

3、面余額 （2）清償款 債權(quán)賬面價值借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 資產(chǎn)減值損失二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人 1原則：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的 差額，計入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 抵債資產(chǎn)為存貨的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 按其公允價值確認(rèn)商品銷售收 入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的， 其公允價值和賬面價值的差額， 計 入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的， 其公允價值和賬面價值的差額， 計入投資 損益。2會計處理：（以應(yīng)付賬款為例）（1）存貨：借：應(yīng)付賬款 賬面價值

4、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 公允價值 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：（2）固定資產(chǎn)先通過“固定資產(chǎn)清理 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益 其中：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額做為 “營業(yè)外收入（支出） 處置非流動資產(chǎn)利得（損失） ”借：應(yīng)付賬款賬面價值 貸：固定資產(chǎn)清理 公允價值 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得（3）長期股權(quán)投資借：應(yīng)付賬款 賬面價值長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 處置非流動資產(chǎn)利得 應(yīng)交稅費(fèi) /銀行存款 相關(guān)稅費(fèi) 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得（4）其他：以無形資產(chǎn)為例（略） 借：應(yīng)付賬款 賬面價值無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等累計攤銷等 貸：無形資產(chǎn)

5、等營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款 相關(guān)稅費(fèi) 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人 1原則：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其入賬，重組債權(quán)的賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條 “以現(xiàn)金進(jìn)行清 償債務(wù) ”的規(guī)定處理。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 2會計處理：（以應(yīng)收賬款為例）（1）存貨： 借：原材料等 公允價值 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 應(yīng)交稅費(fèi) /銀行存款 相關(guān)稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失（2）其他 借：固定資產(chǎn)等 公允價值 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 應(yīng)交稅費(fèi)

6、/銀行存款 相關(guān)稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人 1原則：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 （或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確 認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。 2會計處理借：應(yīng)付賬款 賬面余額 貸：實收資本 /股本 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的份面值 資本公積 資本溢價或股本溢價 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人1原則： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資， 重組 債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則 “以現(xiàn)金進(jìn)行清償 ” 的規(guī)定處理2會計

7、處理 借：長期股權(quán)投資 按應(yīng)享有股份的公允價值 壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失四、修改其他債務(wù)條件（一）有關(guān)概念 或有收益、或有支出（二）不涉及或有金額1債務(wù)人（1）原則： 應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。 重 組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。（2）會計處理：（以應(yīng)付賬款為例）借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得假定重組后的債務(wù)賬面價值等于公允價值。2債權(quán)人（1）原則： 應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組

8、后債權(quán)的賬面價值， 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則 “以現(xiàn)金 進(jìn)行清償 ”的規(guī)定處理。（2）會計處理：（以應(yīng)收賬款為例）借：應(yīng)收賬款 修改后的債權(quán)的公允價值 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 重組債權(quán)的賬面余額 （三）涉及或有金額1債務(wù)人（1）原則：修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符 合企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 重組債務(wù)的賬面價值， 與重組后債務(wù)的 入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。（2）會計處理（以應(yīng)付賬款為例） 借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面

9、余額 貸：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的公允價值 預(yù)計負(fù)債 或有支出 2債權(quán)人（1）原則：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（2）會計處理：（以應(yīng)收賬款為例）（矛盾，略） 借：應(yīng)收賬款 公允價值 壞賬準(zhǔn)備等營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 賬面余額 資產(chǎn)減值損失五、混合方式（一）債務(wù)人 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、 債權(quán)人享有股 份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值， 再按照本準(zhǔn)則 “修改其他債務(wù)條件 ”的規(guī) 定處理。（二）債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、 債權(quán)人享有股 份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額， 再按照本準(zhǔn)則 “修改其他債務(wù)條件 ”的規(guī) 定處理。復(fù)習(xí)思考題： 1什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的范圍如何界定？ 2債務(wù)重組有哪幾種方式？ 3不同方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？ 4債務(wù)重組會計核算應(yīng)注意哪些問題？閱讀書目文獻(xiàn) :1 .企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月I 日