《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》

1、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程類別：專業(yè)限選課開課單位：會(huì)計(jì)系（部）授課對(duì)象：本科層次學(xué)時(shí)與學(xué)分：36學(xué)時(shí)2學(xué)分使用教材：李海波 劉學(xué)華，新編預(yù)算會(huì)計(jì)，立信出版社，2005年一、教學(xué)目的與教學(xué)要求： 掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法、基本技能、并能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)際問題，從事實(shí)際工作。本課程對(duì)定義、性質(zhì)、特征等內(nèi)容，按知道、了解、理解三個(gè)層次要求；對(duì)核算、相關(guān)法則等內(nèi)容，按知會(huì)、掌握、熟練掌握三個(gè)層次要求。二、課程內(nèi)容 第一篇 預(yù)算會(huì)計(jì)概述學(xué)時(shí)：1周，共2學(xué)時(shí)教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解我國預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則；知道預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與分級(jí)。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，掌握事業(yè)單位、

2、行政單位、財(cái)政總會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)科目，學(xué)會(huì)借貸記賬法，熟悉會(huì)計(jì)等式。了解會(huì)計(jì)憑證、賬簿、賬務(wù)處理程序。了解預(yù)算會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作交接，會(huì)計(jì)檔案的范圍和保管。教學(xué)重點(diǎn)：預(yù)算會(huì)計(jì)劃分及其核算方法教學(xué)難點(diǎn)：各行政事業(yè)單位科目的設(shè)置、核算的一般原則教學(xué)內(nèi)容第一章 預(yù)算會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)體系。它包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，以國家預(yù)算為基礎(chǔ)，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)國家預(yù)算收

3、支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是指對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言的。預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是預(yù)算資金2預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，兼用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算預(yù)算收支結(jié)余和分配，兼有成本核算第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系國家預(yù)算按照收支管理范圍分為總預(yù)算和單位預(yù)算。預(yù)算會(huì)計(jì)劃分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。由于總預(yù)算是由各級(jí)財(cái)政部門組織執(zhí)行的，因此，總預(yù)算會(huì)汁又稱為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算由行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行的，因而單位預(yù)算會(huì)計(jì)又分為行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)：加之中國人民銀行和各專業(yè)銀行協(xié)助國家預(yù)算收人的收納、

4、劃分報(bào)解和庫款支撥，形成了國庫會(huì)計(jì)。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、農(nóng)業(yè)稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收國家預(yù)算收入，在此過程中，形成收入征解會(huì)計(jì)。第三節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)假設(shè)和一般原則一、預(yù)算會(huì)計(jì)假設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量與幣值不變四個(gè)假設(shè)。1會(huì)計(jì)主體假設(shè) 預(yù)算會(huì)計(jì)主體是指凡是擁有經(jīng)濟(jì)資源，并實(shí)行獨(dú)立核算的預(yù)算組織和單位。2繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)會(huì)計(jì)主體(各預(yù)算單位)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)將持續(xù)正常地進(jìn)行下去，暫時(shí)不會(huì)停止。只有這樣，會(huì)計(jì)處理才能按照賬面價(jià)值合理地進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)債權(quán)債務(wù)才能得到合理的清償。3會(huì)計(jì)期間假設(shè) 預(yù)算會(huì)汁核算也應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間、分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。4貨幣計(jì)量

5、與幣值不變假設(shè) 貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本特征，同樣，預(yù)算會(huì)計(jì)也需要以貨幣計(jì)量為前提，以便綜合反映和監(jiān)督預(yù)算單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況。同時(shí)，還要假設(shè)幣值是相對(duì)穩(wěn)定的，以保證會(huì)計(jì)記錄保持相對(duì)穩(wěn)定而不是經(jīng)常調(diào)整。二、預(yù)算會(huì)計(jì)原則1客觀性原則2相關(guān)性原則3可比性原則4一致性原則5及時(shí)性原則6清晰性原則7收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的原則8。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則9重要性原則10?？顚Ｓ迷瓌t專款專用原則是指預(yù)算會(huì)計(jì)核算和報(bào)表對(duì)于國家指定用途的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算和反映，不能長(zhǎng)期相互占用。第四節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法 一、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的價(jià)值量發(fā)生變

6、化的項(xiàng)目加以歸類，為每一個(gè)類別進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拿?。?huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)客體的必要因素，是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要確認(rèn)的項(xiàng)目所作的歸類。按照(事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，其中結(jié)余要素列入了凈資產(chǎn)要素之內(nèi)。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指預(yù)算單位(財(cái)政、行政和事業(yè)單位)占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。預(yù)算單位的資產(chǎn)一般分類為：流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2負(fù)債負(fù)債是指預(yù)算單位所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。3凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指預(yù)算單位的總資產(chǎn)減去負(fù)債

7、后的余額。包括固定基金、專用基金和結(jié)余基金。總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括預(yù)算結(jié)余、基金結(jié)余、專用基金結(jié)余、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括固定基金、專用基金和普通基金。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)基金、專用基金、事業(yè)基金和結(jié)余。 4收入收入是指預(yù)算單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或根據(jù)有關(guān)規(guī)定取得的非償還性資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來源。它包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收人、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。行政單位會(huì)計(jì)的收入是指行政單位為了完成公務(wù)活動(dòng)，從財(cái)政部門或上級(jí)單位取得的各項(xiàng)撥款，以及按規(guī)定取得的收入。它包括撥入經(jīng)費(fèi)

8、、撥入專項(xiàng)資金、其他收入和附屬機(jī)構(gòu)繳納款等。事業(yè)單位會(huì)汁的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、依法取得的非償還性資金。它包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入，事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。5支出支出是預(yù)算單位為實(shí)現(xiàn)其職能或完成公務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)或支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出指一級(jí)財(cái)政為實(shí)現(xiàn)其職能、對(duì)財(cái)政資金的再分配。它包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出、資金調(diào)撥支出。行政單位會(huì)計(jì)的支出是指行政單位為完成公務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)和支出。包括經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)資金支出、其他支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專項(xiàng)資金及補(bǔ)助支出等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的支出是指事業(yè)單位為開展

9、業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失和用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。以上五大會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，收入、支出為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式也叫會(huì)計(jì)平衡式或會(huì)計(jì)方程式?；跁?huì)計(jì)要素的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三者的增減變化，其間相互聯(lián)系有一定的規(guī)律可循，形成了會(huì)計(jì)的基本方程式，即會(huì)計(jì)等式。靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系式為： 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)預(yù)算單位凈資產(chǎn)的變化在很大程度上是由于收入和支出的發(fā)生而形成的。動(dòng)態(tài)要素的平衡關(guān)系式為： 收入支出；結(jié)余(凈資產(chǎn))因此各會(huì)計(jì)要素的綜合平衡式為：資產(chǎn)=負(fù)債+原凈

10、資產(chǎn)+收入支出 資產(chǎn)負(fù)債=原凈資產(chǎn)+結(jié)余 資產(chǎn)負(fù)債=新凈資產(chǎn)任何一個(gè)預(yù)算單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，隨著收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)不斷地發(fā)生變化。然而，不管它們?cè)趺醋兓?，始終不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)平衡式。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)平衡式是永遠(yuǎn)恒等的。預(yù)算單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可歸納為九大類：資產(chǎn)與負(fù)債同增 資產(chǎn)與負(fù)債同減 資產(chǎn)與凈資產(chǎn)同增 資產(chǎn)與凈資產(chǎn)同減 資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 負(fù)債內(nèi)部一增一減 凈資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 負(fù)債增、凈資產(chǎn)減 負(fù)債減、凈資產(chǎn)增三、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象即會(huì)計(jì)要素，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的進(jìn)一步的科學(xué)分類。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，也是逐級(jí)

11、匯總與檢查國家預(yù)算資金活動(dòng)情況和執(zhí)行結(jié)果的統(tǒng)一項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。在我國，會(huì)計(jì)科目是由中央財(cái)政部統(tǒng)一制定的。四、預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬方法記賬方法是根據(jù)一定的原則，運(yùn)用一定的符號(hào)和記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于賬簿之中的一種手段。記賬方法按其記錄是否完整分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 復(fù)式記賬法是指對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的一切變化，都以相同的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記。采用復(fù)式記賬法能夠把每筆業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記錄入有關(guān)賬戶中，從而能完整地、系統(tǒng)地反映各單位資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。在我國，復(fù)式記賬法又分為增減復(fù)式記賬法、收付復(fù)式記賬法和借貸復(fù)式記賬法。以前我國預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用的收付復(fù)式記賬法。這次

12、會(huì)計(jì)改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。1借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，用來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。2，借貸記賬法的賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)3借貸記賬法的記賬規(guī)則4試算平衡 試算平衡是根據(jù)一定的原理采用一定的方法測(cè)算會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)是否平衡，以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法有兩種：本期發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。 (1)本期發(fā)生額試算平衡是運(yùn)用“有借必有貸、借貸必相等”這一記賬規(guī)則進(jìn)行試算的。其試算干衡公式為： 所有賬戶本期借 所有賬戶本期貸 方發(fā)生額合計(jì) = 方發(fā)生額合計(jì) (2)余

13、額試算平衡是運(yùn)用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”這一平衡原理進(jìn)行試算的。其試算平衡公式為： 所有資產(chǎn)賬戶期 所有負(fù)債和凈資產(chǎn)賬 末借方余額合計(jì)= 戶期末貸方余額合計(jì)五、會(huì)計(jì)憑證1會(huì)計(jì)憑證的概念和意義會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證技照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩類。2原始憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的唯一合法憑證，是登記明細(xì)賬的依據(jù)。 3記賬憑證記賬憑證是由本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡(jiǎn)要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。六、會(huì)計(jì)賬簿1會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是由具有

14、一定格式，互相聯(lián)系的賬頁組成的，以供會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的簿籍。2會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按用途分類一般可分為分類賬簿、序時(shí)賬簿、備查賬簿。3登記賬簿的要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。4賬簿更正賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：(1)登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的

15、部分。(2)由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。5對(duì)賬對(duì)賬是指對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿的記錄，依據(jù)借貸記賬法的原理和有關(guān)關(guān)系進(jìn)行賬簿核對(duì)的過程。6結(jié)賬結(jié)賬是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記錄入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出本期各賬簿發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡的過程。各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。第二篇 行政單位會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)：1周，共2學(xué)時(shí)教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，了解行政單位資產(chǎn)的概念，各類資產(chǎn)的分類及核算方法。教學(xué)重點(diǎn)：庫存材料的核算、固定資產(chǎn)的核算、有價(jià)證券核算教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的核算、有價(jià)證券核算教學(xué)內(nèi)容第一章 行政單位資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)

16、濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)是指行政單位在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要有貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬項(xiàng)和材料等。 第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金核算 行政單位在執(zhí)行行政管理活動(dòng)中，都需要一定量的貨幣資金。為了正確、及時(shí)地進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算并如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督現(xiàn)金的收支、結(jié)存情況，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，遵循各種手續(xù)，保證現(xiàn)金的安全、完整，要指定專職的出納員辦理。 1現(xiàn)金管理原則 (1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。 (2)出納員付出現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天入賬，不準(zhǔn)以白紙條抵頂現(xiàn)金入賬。 (3)收付現(xiàn)金的各種原始憑證，根

17、據(jù)各單位的具體情況由會(huì)計(jì)主管人員或會(huì)計(jì)審核，并按月連續(xù)編號(hào)。出納員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了前結(jié)清當(dāng)日賬目，校對(duì)賬面庫存與實(shí)際庫存是否相符。 (4)堅(jiān)持“錢賬分管、互相牽制”的原則，即會(huì)計(jì)和出納分工明確，各負(fù)其責(zé)、互相牽制。做到出納管錢不管賬，會(huì)計(jì)管賬不管錢。 (5)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。不符合現(xiàn)金支取條件的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2現(xiàn)金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設(shè)置“現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的單位還要設(shè)置外幣現(xiàn)金賬戶。例1 某行政機(jī)關(guān)從銀行提款1 000元以備零用。 借：現(xiàn)金 1 000

18、貸：銀行存款 1 000例2某行政單位職員出差借支500元。 借：暫付款 500 貸：現(xiàn)金 500例3某行政單位辦公室報(bào)銷辦公用品800元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 貸：現(xiàn)金 800 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因。 二、銀行存款的核算1銀行存款管理規(guī)定國家銀行是全國的現(xiàn)金出納中心。按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀

19、行開立“外幣存款戶”。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。2銀行存款的結(jié)算方式 結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，目前可以采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和異地托收承付等結(jié)算方式。由于行政單位的業(yè)務(wù)比較單一、比較簡(jiǎn)單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要采用支 票、匯兌、銀行匯票等方式。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國人民銀行頒發(fā)的(銀行結(jié)算辦法)以及國際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。3銀行存款的核算 為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，

20、需設(shè)置“銀行存款”科目。該科目借方反映因財(cái)政或上級(jí)主管部門撥入經(jīng)費(fèi)和其他原因使行政單位增加的銀行存款數(shù)；貸方反映行政單位因支取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算而減少行政單位的銀行存款數(shù)；余額在借方，反映行政單位銀行存款結(jié)存數(shù)。例1 某行政單位收到財(cái)政部門或上級(jí)主管部門預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500 000元。 借：銀行存款 500 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 50 000例2某行政單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資60000元。 借：現(xiàn)金 60 000 貸：銀行存款 60 000例3某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場(chǎng)購買材料30000元一般辦公用品1000元。 借：材料 30 000 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：銀行存款 31 000

21、 同現(xiàn)金核算一樣，行政單位也應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)銀行收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日銀行存款收入合計(jì)數(shù)、銀行存款支出合計(jì)數(shù)和銀行存款結(jié)存數(shù)。收到銀行的對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查銀行存款的記錄是否有差錯(cuò)，如有差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)的查明原因。 第二節(jié) 有價(jià)證券與債權(quán)的核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。有價(jià)證券包括債券和股票。行政單位購進(jìn)有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下管理原則： (1)行政單位按國家規(guī)定只購買“國庫券”，不得購買其他有價(jià)證券，并嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院發(fā)布的&l

22、t;國庫券條例)，不能購買股票。 (2)行政單位購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余)購買，不得使用預(yù)算資金、專項(xiàng)資金購買。 (3)購買的“國庫券”應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。 (4)各單位購買的“國庫券”都作為有價(jià)證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報(bào)銷。 為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的“國庫券”及到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方反映行政事業(yè)單位用其自行支配的自有資金購買的國庫券額；貸方反映國庫券到期收回的本金；余額在借方反映行政單位尚未到期兌付的國庫券額。例1 某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購人國庫券50 000元。

23、借：有價(jià)證券 50000 貸：國庫存款 50000例2某行政單位收回到期的國庫券本息88 000元。其中本金80 000元，利息收入8 000元。 借：銀行存款 88 000 貸：有價(jià)證券 80 000 其他收入 8 000二、暫付款的核算 暫付款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)。如職工出差預(yù)借差旅費(fèi)借款，因公辦事借出的備用金等。 為了反映和監(jiān)督行政單位暫付款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需設(shè)置“暫付款”科目。該科目借方登記暫付款的增加數(shù)；貸方登記暫付款的收回?cái)?shù)；余額在借方，表示期末暫付款的結(jié)存款。該科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。 例1 某行政單位職工張明出差借支1

24、500元，以現(xiàn)金支付。 借：暫付款張明 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 例2某行政單位下屬部門從財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取備用金3 000元，財(cái)務(wù)部門開出現(xiàn)金支票支付。 借：暫付款-X X部門 3 000 貸：銀行存款 3 000 例3 上述職工出差回單位報(bào)銷，交回發(fā)票款1 000元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：暫付款 1 500例4年終行政單位的下屬部門到財(cái)務(wù)部門結(jié)清備用金，交回發(fā)票4 500元，補(bǔ)付1 500元現(xiàn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 4 500 貸：暫付款X x部門 3 000 現(xiàn)金 1 500 三、借出款的核算 借出款指行政單位借給所屬單位有償使用的周轉(zhuǎn)金，臨時(shí)

25、性借款以及長(zhǎng)期投資等款項(xiàng)。辦理借出款時(shí)，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議，按協(xié)議辦事。其管理內(nèi)容主要依據(jù)協(xié)議規(guī)定的有關(guān)條文，諸如借出金額，歸還日期，歸還辦法等辦理。借出款項(xiàng)要定期結(jié)清，堅(jiān)決執(zhí)行借款合同和協(xié)議，該收回的一定要按期收回。如出現(xiàn)爛賬，要果斷采取措施，追回借出款項(xiàng)，以免造成損失。 為了反映和監(jiān)督行政單位借出敦的借出、收回及結(jié)存情況，需設(shè)置“借出款”科目。該科目借方反映行政單位借給所屬單位的款項(xiàng)；貸方反映收回的借出款項(xiàng)；余額在借方反映月末結(jié)存的借出款項(xiàng)。該科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。例1某行政單位借給其所屬部門臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金100 000元，年利息率8，期限一年。 借：借出款 80 000 貸：銀行存款

26、 80 000例2某行政單位到期收回其所屬部門的借款80 000元及利息6 400元。 借：銀行存款 86 400 貸：借出款 80 000 其他收入 6 400 第三節(jié) 材料和固定資產(chǎn)的核算一、材料的核算 行政單位的材料，主要是指行政單位購買的各種材料、物質(zhì)，包括一般材料和工具用具。 行政單位的材料按其用途分類，一般分為：原材料、燃料、修理用備件、低值易耗晶等4類。 材料價(jià)格一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(含稅價(jià)格)。購入、調(diào)入材料，分別購價(jià)和調(diào)撥價(jià)格記賬；發(fā)出，報(bào)損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價(jià)格記賬；購入、調(diào)入材料的運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。 為了核算和監(jiān)督行政單位購入庫存

27、材料和發(fā)出領(lǐng)用材料及其期末結(jié)存情況，需設(shè)置“材料”科目。該科目借方登記行政單位購入用量較大，多次領(lǐng)用的材料實(shí)際成本；貸方登記行政單位領(lǐng)用各種庫存材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示行政單位庫存材料的實(shí)際成本。本科目技材料品種設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批20 000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)150元。 借：材料 20 000 貸：銀行存款 20000 借：經(jīng)費(fèi)支出 150 貸：現(xiàn)金 150 例2某行政單位用料部門領(lǐng)用材料一批，按加權(quán)平均成本計(jì)價(jià)1 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：材料 1 000 例3 某行政單位以支票購買辦公用料1 500元。 借：經(jīng)費(fèi)支出

28、1 500 貸：銀行存款 1 500 例4 某行政單位購入一批低值易耗品，貸款50 000元。以銀行存款支付。 借：材料低值易耗晶 50 000 貸：銀行存款 50 000例5某行政單位的下屬部門領(lǐng)用低值易耗品20 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 20 000 貸：低值易耗品 20 000例6年終材料盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧材料500元，報(bào)批準(zhǔn)記入經(jīng)費(fèi)支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出 500 貸：材料 500二、固定資產(chǎn)的核算1固定資產(chǎn)及其分類行政單位固定資產(chǎn)是指可供長(zhǎng)期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施。它是行政機(jī)關(guān)完成行政管理工作必要的物資條件。 新制度規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單

29、位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位固定資產(chǎn)的分類為： (1)房屋建筑物。 (2)專用設(shè)備。 (3)一般設(shè)備。 (4)其他固定資產(chǎn)。 2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價(jià)值。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。(1)購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按造價(jià)、購價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬。包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購置車輛支付的附加費(fèi)。注意購買固定資產(chǎn)過程中的差旅費(fèi)不計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。(3)基建完

30、工的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確認(rèn)的價(jià)值入賬。(4)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)。(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。(6)盤盈固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷。3固定資產(chǎn)的核算為了反映和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科

31、目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方反映行政單位期末占用全部固定資產(chǎn)原值。 “固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。該科目貸方反映因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方反映因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。 例1 某行政單位用預(yù)算撥款資金購入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)共計(jì)100 000元，貸款以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 lfi0000 例2某行政單位用其

32、專用基金購人汽車一輛，該汽車購價(jià)150 000元，車輛購買費(fèi)50 000元，共計(jì)200 000元，均以銀行存款支付。 借：專用基金 200 000 貸；銀行存款 200 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：固定基金 200000 例3某行政單位用專用基金改擴(kuò)建其辦公樓。改擴(kuò)建支出150 000元，改擴(kuò)建過程中獲得殘料價(jià)值出售收入8 000元。 借：專用基金 142000 貸：銀行存款 142000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 142 000 貸：固定基金 142 000 例4某行政單位接受外單位捐贈(zèng)汽車一輛價(jià)值200 000元，發(fā)生與該汽車有關(guān)的費(fèi)用10 000元，以銀行存款支付。 借

33、：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 (專用基金) 貸：銀行存款 10 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 210 000 貸：固定基金 210 000 例5某行政單位經(jīng)上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)從同行業(yè)或相關(guān)部門無償調(diào)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原單位賬面價(jià)值1 000 000元；調(diào)入后以專用基金進(jìn)行改造花費(fèi)100 000元。 借：固定資產(chǎn) 1 100 000 貸：固定基金 1 100 000 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 例6某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償出售舊固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面價(jià)值800 000元，獲出售收入500 000元，貸款已收到存入銀行。 借：固定基金 800 000 貸：固定資產(chǎn) 800 0

34、00 借：銀行存款 500 000 貸：專用基金 500 000 例7某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)無償調(diào)出已使用過理不需用的設(shè)備一臺(tái)給相關(guān)部門，該設(shè)備原賬面價(jià)值700 000元。 借：固定基金 700 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 例8某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢已無法使用的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原賬面價(jià)值900 000元，其變現(xiàn)收入5000元，支付清理費(fèi)1 000元。 借：固定基金 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 借：銀行存款 4 000 貸：專用基金 4 000 例9某行政單位在固定資產(chǎn)清查過程中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值50 000元，現(xiàn)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)同意報(bào)廢。 借：固定基金 50 00

35、0 貸：固定資產(chǎn) 50 000 例10某行政單位在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，完全重置價(jià)值為20 000元。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：固定基金 20 000學(xué)時(shí)：1周，共2學(xué)時(shí)教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，了解行政單位負(fù)債的概念，各類負(fù)債的分類及核算方法。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)繳預(yù)算收入及應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算教學(xué)難點(diǎn)：利息的核算及應(yīng)繳預(yù)算收入、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算教學(xué)內(nèi)容 第二章 行政單位負(fù)債的核算 負(fù)債是各級(jí)行政單位承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管資金等。 一、應(yīng)繳預(yù)算收入的核算1應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容 行政單位應(yīng)繳預(yù)算收入是指行政單位在公

36、務(wù)活動(dòng)中，按規(guī)定取得的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政的收入，主要包括： (1)規(guī)費(fèi)收入， (2)罰沒收入， (3)各行政管理部門收到的應(yīng)上交國庫的無主實(shí)物變價(jià)收入款。 (4)各行政管理部門在執(zhí)行過程中追回的應(yīng)上交國庫的贓物和贓款變價(jià)收入款。 (5)其他按照預(yù)算規(guī)定上交國庫的各項(xiàng)收入。 2應(yīng)繳預(yù)算收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級(jí)行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算收入的收繳情況，需設(shè)置”應(yīng)繳預(yù)算收入”科目。該科目貸方反映各行政單位按照國家規(guī)定依法收取的各種應(yīng)繳預(yù)算收入款；借方反映行政單位實(shí)際上繳給財(cái)政的應(yīng)繳預(yù)算收入款；余額在貸方反映各行政單位應(yīng)繳未繳給財(cái)政的預(yù)算收入款。該科目應(yīng)按預(yù)算收入的不同款項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬。 例1某行政單

37、位收到各種規(guī)費(fèi)收入5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 例2某行政單位依法收得罰沒收入 5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 例3 某行政單位將本月取得的罰沒收入和規(guī)費(fèi)收入共計(jì)80 000元全數(shù)上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳預(yù)算收入 80 000 貸：銀行存款 80 000 二、暫存款的核算 暫存款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)。各項(xiàng)暫存款要注意及時(shí)清理和歸還，不得長(zhǎng)期掛賬。 為了反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存款，需設(shè)置“暫存款”科目。該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款；借方登記結(jié)算退回的暫存款；

38、余額在貸方反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。該科目應(yīng)按債務(wù)對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。例1 某財(cái)政局財(cái)務(wù)部門收到其他單位預(yù)訂統(tǒng)一賬表資料匯款5 000元。 借：銀行存款 5 000 貸：暫存款-XX 5 000例2假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，通過“材料”科目核算入庫了，則發(fā)出賬表時(shí)應(yīng)貸記“材料”科目；現(xiàn)已按訂購對(duì)象發(fā)出賬表價(jià)款5 000元。 借：暫存款-x x 5 000 貸：材料 5 000例3 假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，未通過“材料”科目核算入庫，而是直接作為經(jīng)費(fèi)支出，則發(fā)出賬表的價(jià)款應(yīng)沖減經(jīng)費(fèi)支出?，F(xiàn)已按訂購對(duì)象發(fā)出賬表價(jià)款5 000元。 借：暫存款-XX 5 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 5000三、借入款的核算 借入款

39、是指行政單位根據(jù)實(shí)際需要從財(cái)政和上級(jí)部門借入的有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)是有償使用的資金，需要還本，還要付息。因此各行政單位不是特別需要資金的話，盡量不要借款。 為了核算行政單位借入資金的借入、償還及結(jié)存情況，需要設(shè)置“借入款”科目。該科目貸方反映行政單位從財(cái)政和上級(jí)部門借入的有償使用資金增加數(shù)；借方反映各行政單位償還借入資金或轉(zhuǎn)入財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助款的數(shù)額；余額在貸方，反映尚未償還的借入款負(fù)債。該科目也應(yīng)按借出對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。例1 某行政單位從上級(jí)借入有償使用款項(xiàng)10 000，年利息率8，期限一年。 借：銀行存款 10 000 貸：借入款 10 000例2上述借款到期，以銀行存款還本付息。

40、借：其他支出 8 000 借入款 100 000 貸：銀行存款 108 000 例3 某行政單位根據(jù)需要向財(cái)政申請(qǐng)借入款500 000元，年利息率5，期限一年。 借：銀行存款 500 000 貸：借入款 S00 000 例4年終財(cái)政部門通知，將單位上述的借款本金和利息轉(zhuǎn)為財(cái)政預(yù)算撥款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 525 000 例5某行政單位接到上級(jí)部門通過，將月初借入上級(jí)部門的借入款200 000元，轉(zhuǎn)為“撥入專項(xiàng)資金”用于某一特定項(xiàng)目。 借：借入款 200 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 200 000四、代管資金的核算 代管資金是指各行政單位代其他單位或

41、個(gè)人暫時(shí)管理的而不屬于本單位的各項(xiàng)資金。包括各行政單位代本單位職工管理的個(gè)人住房基金或內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)代管的特定資金。各行政單位對(duì)于代管資金不能挪作它用，要妥善管理，及時(shí)清退。 為了反映和監(jiān)督各行政單位代管資金情況，需設(shè)置“代管資金”科目。該科目貸方記錄收到的代管資金數(shù)；借方記錄退還的代管資金數(shù)；余額在貸方，反映行政單位尚未退還需繼續(xù)代為它人管理的資金。該科目應(yīng)按代管對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。代管資金不多的行政單位可以不單獨(dú)設(shè)置“代管資金”科目進(jìn)行核算，將少量代管資金并入“暫存款”科目核算。例1某行政單位收到某省考察團(tuán)攜帶現(xiàn)金10 000元 ，暫存此處。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：代管資金(暫存款) 1

42、0 000例2該考察團(tuán)提走代管款10 000元。 借：代管資金(暫存款) 10 000 貸：現(xiàn)金 10000學(xué)時(shí)：1周，共2學(xué)時(shí)教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，了解行政單位收入的概念，掌握撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入的管理與核算方法。教學(xué)重點(diǎn)：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入的管理與核算教學(xué)難點(diǎn)：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入的核算教學(xué)內(nèi)容 第三章 行政單位收入的核算 收入是指行政單位為完成行政任務(wù)，從同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位取得的經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥款、專項(xiàng)資金撥款、按規(guī)定取得的其他收入和附屬機(jī)構(gòu)上繳收入等。它包括經(jīng)費(fèi)撥款收入、專項(xiàng)資金撥款收入、其他收入及附屬機(jī)構(gòu)上繳款。 一、經(jīng)費(fèi)撥款的核算 行政單位的經(jīng)費(fèi)撥款收入是指

43、行政單位依照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門或上級(jí)主管部門請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。如有所屬機(jī)構(gòu)和單位，還應(yīng)就請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)按規(guī)定撥付給其所屬機(jī)構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。1領(lǐng)拔經(jīng)費(fèi)的依據(jù) 各級(jí)財(cái)政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)是傳達(dá)財(cái)政部門或上級(jí)主管單位審校批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定的年度預(yù)算指標(biāo)和工作計(jì)劃，在每個(gè)季度開始前，按照國家預(yù)算收支科目，按“款”分項(xiàng)編制“經(jīng)費(fèi)撥款申請(qǐng)單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。 2.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則 各行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)”等原則。3領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式 領(lǐng)撥

44、經(jīng)費(fèi)的方式有兩種：劃撥資金和限額撥款。 劃撥資金是財(cái)政部門根據(jù)各行政主管部門的申請(qǐng)按月開出“預(yù)算撥款憑證”，通知國庫將財(cái)政存款劃到申請(qǐng)單位在銀行開立的存款戶，由主管單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報(bào)單位預(yù)算支出報(bào)表的一種撥款方式。 限額撥款是財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)各行政主管部門的申請(qǐng)?jiān)诤硕甓阮A(yù)算內(nèi)分期給用款單位下達(dá)用款額度，由主管單位在額度內(nèi)支用或轉(zhuǎn)撥，月末由銀行系統(tǒng)編報(bào)支出月報(bào)，報(bào)告支出情況，并和財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行資金結(jié)算的一種撥款方式。目前只有中央行政管理經(jīng)費(fèi)和建設(shè)銀行的基建撥款采用此方式。4經(jīng)費(fèi)撥款收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級(jí)行政單位經(jīng)費(fèi)撥款的領(lǐng)撥情況，需設(shè)置“經(jīng)費(fèi)撥款”科目。該科目貸

45、方登記各行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由同級(jí)財(cái)政或上級(jí)主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款；該科目平時(shí)的貸方余額反映經(jīng)費(fèi)撥款的累計(jì)數(shù)，于年終將其從本科目的借方轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。例1 某行政單位本月按計(jì)劃收到財(cái)政局撥來經(jīng)費(fèi)撥款1 000 000元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：經(jīng)費(fèi)撥款 1 000 000例2某行政單位年終將“經(jīng)費(fèi)撥款”科目貸方累計(jì)余額8 000 000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。 借：經(jīng)費(fèi)撥款 8 000 000 貸：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 8 000 000二、拔入專項(xiàng)資金的核算 投入專項(xiàng)資金是指行政單位從財(cái)政部門或上級(jí)主管部門取得的用于完成某一專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的資

46、金。撥入專項(xiàng)資金需要單獨(dú)向撥款單位(財(cái)政部門或上級(jí)主管部門)報(bào)賬。專項(xiàng)資金撥款一般以科研?？詈凸こ虒？顬橹?，如科技三項(xiàng)撥款、專項(xiàng)設(shè)備購置撥款、房屋大修撥款等。 為了保證專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)所需資金。各行政單位對(duì)于撥入的專項(xiàng)資金應(yīng)堅(jiān)持“?？顚Ｓ茫?jì)劃管理”的原則。 為了反映和監(jiān)督行政單位專項(xiàng)資金的撥入及使用情況，需設(shè)置“撥入專項(xiàng)資金”科目。該科目貸方反映行政單位從財(cái)政部門或上級(jí)主管部門取得的具有專門用途的資金；借方于專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)完成后沖銷實(shí)際支出數(shù)和繳回或轉(zhuǎn)入單位留用的多余資金；該科目的余額在貸方，反映收到尚未完成指定項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款數(shù)。該科目應(yīng)按專項(xiàng)資金的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 例1 某行政單位

47、收到財(cái)政部門批準(zhǔn)撥入的A專項(xiàng)工程款1 000 000元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：撥入專項(xiàng)資金 1 000 000 例2該工程建設(shè)過程中開支800 000元。 借：專項(xiàng)資金支出 800 000 貸：銀行存款 800 000 例3該工程完工后(作為單位固定資產(chǎn))向財(cái)政部門報(bào)賬，多余資金上交60，單位自留40，轉(zhuǎn)入專用基金。 借：撥入專項(xiàng)資金 1 000 000 貸：專項(xiàng)資金支出 800 000 銀行存款 120 000 專用基金 80 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 800000 貸：固定基金 800 000三、附屬機(jī)構(gòu)繳款的核算 附屬機(jī)構(gòu)繳款是指行政單位的附屬機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)成比例向

48、行政單位上繳的款項(xiàng)。 為了核算行政單位所屬機(jī)構(gòu)上繳情況，需設(shè)置“附屬機(jī)構(gòu)繳款”科目。該科目的貸方記錄行政單位收到所屬機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或分成比例上繳的款項(xiàng)；借方記錄退回的繳款數(shù)；余款在貸方，反映附屬機(jī)構(gòu)累計(jì)上繳款項(xiàng)。于年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“普通基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例1 某行政單位收到所屬單位繳來按規(guī)定分成比例上繳的款項(xiàng)150 000元。 借：銀行存款 150 000 貸：附屬機(jī)構(gòu)繳款 150 000例2某行政單位按規(guī)定退回所屬機(jī)構(gòu)上繳款項(xiàng)20 000元。 借；附屬機(jī)構(gòu)繳款 20 000 貸：銀行存款 20 000例3年終結(jié)轉(zhuǎn)附屬機(jī)構(gòu)繳款的余額130000元。 借：附屬機(jī)構(gòu)繳款 130000

49、貸：普通基金 130000四、其他收入的核算 其他收人是指行政單位按規(guī)定獲得的，除經(jīng)費(fèi)撥款、撥入專項(xiàng)資金和附屬機(jī)構(gòu)繳款以外的各種收入。它主要包括上級(jí)行政單位用非預(yù)算資金撥入補(bǔ)助收入，行政單位在公務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定收取的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入，有價(jià)證券利息收入，存款利息收入及其他收入。行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政的預(yù)算收入應(yīng)列為負(fù)債，不應(yīng)列入行政單位的收入，并及時(shí)上繳財(cái)政。 為了核算行政單位其他收入的形成情況，需設(shè)置“其他收入”科目。該科目貸方記錄行政單位其他業(yè)務(wù)收入的取得和實(shí)現(xiàn)；借方記錄沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)和從“其他支出”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)發(fā)生的其他支出數(shù)；余額在貸方反映行政單位累計(jì)獲得

50、的其他收入凈額，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。例1 某行政單位收到到期的國庫券本金100 000元，利息收入10 000元。 借：銀行存款 110 000 貸：有價(jià)證券 100 000 其他收入 10 000例2某行政單位收到上級(jí)行政單位以非預(yù)算資金撥入的補(bǔ)助收入20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：其他收入 20 000例3 某行政單位收到出售廢舊物品收入1 000元。 借：銀行存款 1 000 貸：其他收人 1 000例4某行政單位對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)收款收入180 000元。 借：銀行存款 180 000 貸：其他收入 180 000例5某行政單位年終將“其他支出”累計(jì)發(fā)生額250 000元轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。 借：其他收入 250 000 貸：其他支出 250 000例6某行政單位年終將“其他收入”貸方余額80 000元轉(zhuǎn)入“普通基金”。 借：其他收入 80000 貸：普通基金 80000學(xué)時(shí)：1周，共2學(xué)時(shí)教學(xué)目的：支出是行政單位會(huì)計(jì)的