會(huì)計(jì)職稱考試——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、2011年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（一）第一章總論一、內(nèi)容提要本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等內(nèi)容。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)：1.可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用；2.資產(chǎn)、收入、利得和損失的實(shí)務(wù)辨認(rèn)；3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍。二、歷年試題分析年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 考點(diǎn)2008年 無題目設(shè)計(jì)2009年 單選題 1 1 有關(guān)會(huì)計(jì)要素論斷的正誤辨析 判斷題 1 1

2、60;利得和損失的正誤辨析 合計(jì) 2 2 2010年 多選題 1 2 公允價(jià)值計(jì)量屬性的確認(rèn) 合計(jì) 1 2  三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。法律主體和會(huì)計(jì)主體的區(qū)別：法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分

3、為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。界定了會(huì)計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍。分為年度和中期（月度、季度、半年度）。 （四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！纠}單選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送 正確答案D 四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（重點(diǎn)）1.可比性（1）縱向可比：同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)

4、當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。（2）橫向可比：不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！纠}多選題】下列項(xiàng)目中，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有（）。A.鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法B.鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 正確答案BD答案解析選項(xiàng)B、D是出于操縱損益目的所作的變更，屬于

5、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。 2.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。【例題多選題】（2006年）下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的有（）。A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算 正確答案AB3.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。【例題判斷題】（2005年考題）企業(yè)為減少本年

6、度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。（）正確答案×答案解析企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。五、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件1.概念  資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征 （1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源； （3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。3.確認(rèn)條件

7、60;（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1.概念  負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.特征  （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；  （3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 3.確認(rèn)條件  （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；  （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1.概 念 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣

8、除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 2.構(gòu)成內(nèi)容  所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。  直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。 3.確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1.概念  收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2.特征  （1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

9、； （2）收入是與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 （3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3.確認(rèn)條件 （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；  （2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；  （3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 （五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件1.概念  費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2.特征 （1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；  （2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)

10、； （3）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3.確認(rèn)條件  （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；  （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件1.概 念 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2.構(gòu)成內(nèi)容 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)； 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。3.確認(rèn)條件 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失

11、的確認(rèn)；利潤(rùn)金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的計(jì)量。（七）收入與利得1.收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、 捐贈(zèng)利得等。（八）費(fèi)用與損失1.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)

12、生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的損失。（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。【例題單選題】（2009年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（）。A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企

13、業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入正確答案B答案解析選項(xiàng)A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠}判斷題】（2009年考題）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）正確答案×答案解析企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本

14、公積核算。六、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 1.歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估

15、計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第二章存貨一、重點(diǎn)掌握內(nèi)容1.存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算；2.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提；3.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。二、歷年試題分析年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù)&

16、#160;考點(diǎn)2008年 無題目設(shè)計(jì)2009年 單選 1 1 辨析有關(guān)可變現(xiàn)凈值的論斷正誤 多選 1 2 存貨會(huì)計(jì)處理的正誤辨析 合計(jì) 2 3  2010年 判斷題 1 1 存貨可變現(xiàn)凈值的認(rèn)定 合計(jì) 1 1 三、主要知識(shí)點(diǎn)詳解（一）外購存貨的初始計(jì)量存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購

17、成本的費(fèi)用（存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等）。注意三種情況：1.采購過程中合理損耗記入材料的成本。2.合理損耗以外的其他損耗，如果應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。3.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理?！纠}單選題】（2006年）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)

18、查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4 B.33.33C.35.28D.36正確答案D答案解析購入原材料的實(shí)際總成本6 0003501306 480（元），實(shí)際入庫數(shù)量200×（110%）180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 480/18036（元/公斤）。 （二）委托外單位加工存貨的初始計(jì)量以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：如果給出了委托加工物資的公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值和消費(fèi)稅稅率確認(rèn)消費(fèi)稅，而如果

19、沒有給出委托加工物資的公允價(jià)值就應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（材料實(shí)際成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）注意：1.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，消費(fèi)稅應(yīng)該記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅的借方；2.委托加工物資收回后用于對(duì)外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。【例題5核算題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費(fèi)5萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案（1）發(fā)出材料 借：委托加工物資85貸：原材料85（2）加工費(fèi)、稅金 增值稅5*17%0.85消費(fèi)稅

20、組成計(jì)稅價(jià)格（855）/（110%）100消費(fèi)稅100*10%10萬用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用于連續(xù)加工 借：委托加工物資 515應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.85 0.85 應(yīng)交消費(fèi)稅100貸：銀行存款 15.8515.85（三）存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。存貨的可變現(xiàn)凈值企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格預(yù)

21、計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定）銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定）銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（單項(xiàng)計(jì)提法）。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回做計(jì)提的相反分錄。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的相反分錄）并在原已計(jì)提的存

22、貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。注：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是不矛盾的，這段話是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)而言的。涉及的企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。口決：長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 第一章、第二章練習(xí)一、單項(xiàng)

23、選擇題1.下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是（）。A. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法B. 可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)C. 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊D. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法2. 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的（）要求。A. 相關(guān)性B. 可靠性C. 可理解性D. 可比性3. 企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)按（）計(jì)量。A. 歷史成本B. 重置成本C. 可變現(xiàn)凈值D. 公允價(jià)值4. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范圍的是（）。A. 銷售商品收入B. 出租無形資產(chǎn)收入C. 轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)收入

24、D. 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入5. 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。A. 會(huì)計(jì)主體B. 會(huì)計(jì)分期C. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)D. 貨幣計(jì)量6. 甲企業(yè)2009年5月份購入了一批原材料，會(huì)計(jì)人員在7月份才入賬，該事項(xiàng)違背的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）要求。A. 相關(guān)性B. 客觀性C. 及時(shí)性D. 明晰性7. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)60 000元（可按7抵扣增值稅），裝卸費(fèi)10 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為18 000元。原材料運(yùn)到后驗(yàn)收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的

25、入賬價(jià)值為（）元。 A. 7 068 000B. 7 088 000C. 7 283 800D. 7 079 0008.某公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間為6月30日和12月31日，存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該公司只有一種存貨。2009年年初存貨的賬面成本為20萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為16萬元；2009年上半年度因售出該項(xiàng)存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，2009年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為15萬元；2009年下半年度因售出該存貨又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，2009年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為2

26、3萬元，則2009年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”年末余額和2009年度資產(chǎn)減值損失中“計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別反映為（）萬元。A. 0，7B. 0，4C. 0，0D. 6，19. A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，委托B公司（B公司為小規(guī)模納稅人）加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為1 000萬元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)200萬元，另行支付增值稅12萬元（已收到B公司委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票）。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資，A公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的消費(fèi)稅稅率為10。該材料A公司已收回，則該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是（）萬元。 A.

27、1 300 B. 1 220 C. 1 200 D. 1 37010. 甲公司是一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17，捐贈(zèng)給乙公司10臺(tái)自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，單位成本為4萬元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)售價(jià)為5萬元，由于此次捐贈(zèng)行為，企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（）萬元。A. 46.8 B. 48.5 C. 40 D. 5011.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售筆記本電腦，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2010年12月31日A、B、C三種品牌的筆記本電腦成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、33

28、6萬元。該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值為（）萬元。A. 659 B. 667 C. 679 D. 68712.M公司期末原材料的賬面余額為5 000元，數(shù)量為100件，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該批原材料專門用于生產(chǎn)與N公司所簽合同約定的50件甲產(chǎn)品。該合同約定：M公司為N公司提供甲產(chǎn)品50件，每件售價(jià)110元（不含增值稅）。將該原材料加工成50件甲產(chǎn)品尚需加工成本總額為510元。估計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每件售價(jià)為48元，估計(jì)銷售原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1元。期末該原材料應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）元。 A. 20B. 200 C. 190D. 105二、

29、多項(xiàng)選擇題1. 在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，下列事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。A. 分配生產(chǎn)工人職工薪酬B. 轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的凈收益C. 計(jì)提未到期持有至到期債券投資的利息D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下實(shí)際收到的現(xiàn)金股利2. 下列組織中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）。A. 合伙企業(yè)B. 單獨(dú)核算的基金C. 獨(dú)立核算的車間D. 母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)3.關(guān)于利潤(rùn)，下列說法中正確的有（）。A. 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果B. 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失C. 利潤(rùn)

30、反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況D. 利潤(rùn)金額的確定主要取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，不考慮利得和損失金額的影響4. 某工業(yè)企業(yè)的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算可比性要求的有（）。A. 鑒于某項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)改擴(kuò)建，決定重新確定其折舊年限B. 因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C. 因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30降為15D. 鑒于本期經(jīng)營(yíng)虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化5. 企業(yè)期末存貨成本如果計(jì)價(jià)過高，可能會(huì)引起（）。A. 當(dāng)期利潤(rùn)增加B. 當(dāng)期銷售收入增加C. 當(dāng)期所得稅增加D. 當(dāng)期所有者權(quán)益增加6. 下列各項(xiàng)，表明存貨的

31、可變現(xiàn)凈值低于成本的有（）。A. 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望B. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格，且該產(chǎn)品無銷售合同C. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本D. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌7.“材料成本差異”科目貸方核算的內(nèi)容有（）。A. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異B. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異C. 入庫材料成本超支差異D. 入庫材料成本節(jié)約差異8.在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，下列項(xiàng)目中構(gòu)成企業(yè)存貨實(shí)際成本的有（）。A. 收購

32、未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅B. 入庫后的挑選整理費(fèi)C. 運(yùn)輸途中的合理損耗D. 小規(guī)模納稅人購貨時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額9. 下列說法或做法中，正確的有（）。A. 從存貨的所有權(quán)看，代銷商品在出售以前，應(yīng)作為委托方的存貨處理；但是，為了加強(qiáng)受托方對(duì)代銷商品的管理，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上同時(shí)反映一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債B. 外購存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實(shí)際成本計(jì)列C. 如果期初存貨計(jì)價(jià)過高，則可能會(huì)因此減少當(dāng)期收益D. 存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，從存貨的整個(gè)周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤(rùn)總額三、判斷題1.

33、企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（）2.謹(jǐn)慎性要求企業(yè)盡可能低估資產(chǎn)、少計(jì)收入。（）3.判斷一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，主要取決于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而不是取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以，同一事項(xiàng)在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則也具有重要性。（）4.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）5. 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只能按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（）6. 無論何種情況下，企業(yè)都應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)核算的原則和方法。（）7.

34、持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）8.導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的，如果不是因?yàn)橐郧皽p記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而是其他影響因素造成的，也可以將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（）9.發(fā)出包裝物和低值易耗品的方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。（）四、計(jì)算題1.甲公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，20×9年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計(jì)提存

35、貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

36、要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第一章和第二章答案一、單項(xiàng)選擇題1. B 2.A 3.A 答案解析：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，否則必須采用歷史成本計(jì)量。4.D 答案解析：收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的利得。5.C 答案解析：如果預(yù)計(jì)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，則其固定資產(chǎn)不應(yīng)采用歷史成本計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊。6.C 答

37、案解析：企業(yè)5月份發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在5月份及時(shí)入賬。7.C 答案解析：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本。原材料的入賬價(jià)值1 200×6 00060 000×（17）10 00018 0007 283 800（元）。8.C 答案解析：本題2009年末，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，即存貨未減值，則“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末余額為0；2009年上半年售出該項(xiàng)存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2萬元，同時(shí)，中期末又計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元；2009年下半年度售出該項(xiàng)存貨時(shí)又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，沖減

38、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2萬元，而至年末時(shí)，由于存貨不再減值，則尚應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，故累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為0。 9.C 答案解析：委托加工物資收回后將繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是1 0002001 200（萬元）。（注：B公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方A公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需要計(jì)入委托加工材料的成本。）10.B 答案解析：會(huì)計(jì)處理為：

39、借：營(yíng)業(yè)外支出 48.5貸：庫存商品 40（成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5（50×17） 11.A 答案解析：當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值128215316659（萬元）。 12.A 答案解析：專門為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料是否發(fā)生減值，要首先判斷所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值。如果所生產(chǎn)的產(chǎn)品有銷售合同，則產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同約定價(jià)格為基礎(chǔ)來確定。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值110×500.2×505 490（元），甲產(chǎn)品成本5 0005105 510（元），甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。因此該原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。該原材料的可變現(xiàn)凈值110

40、15;5051050×0.24 980（元）。原材料成本5 000大于其可變現(xiàn)凈值4 980，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5 0004 98020（元）。二、多項(xiàng)選擇題1.ABC 答案解析：選項(xiàng)D，應(yīng)是借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”，屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，不會(huì)引起資產(chǎn)總額的增加。2.ABCD 答案解析：會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。本題ABCD選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。 3.AB 答案解析：利潤(rùn)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)的確定主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。4.AC

41、答案解析：可比性要求強(qiáng)調(diào)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持前后各期的一致，不得隨意改變。因此，選項(xiàng)B、D屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，都是可比性要求所不允許的。選項(xiàng)A固定資產(chǎn)因擴(kuò)建而重新確定其折舊年限，屬于新事項(xiàng)下新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不違背會(huì)計(jì)核算可比性要求；選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不違背會(huì)計(jì)核算可比性要求。 5.ACD 答案解析：選項(xiàng)B，當(dāng)期的銷售收入與當(dāng)期的市場(chǎng)情況有關(guān)，與存貨成本的計(jì)價(jià)沒有直接關(guān)系；期初存貨的成本本期購入存貨的成本本期發(fā)出存貨的成本期末存貨的成本，其中期初的存貨成本和本期購入的存貨的成本是一定的，如果期末存貨成本計(jì)價(jià)過高，則說明發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)偏低，也就是銷售成本偏低，這樣當(dāng)期的利潤(rùn)會(huì)偏高，進(jìn)而所得

42、稅費(fèi)用會(huì)增加，留存收益增加，所有者權(quán)益也會(huì)增加，所以選項(xiàng)ACD正確。6.ABCD7.AD 答案解析：“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 。8.ACD 答案解析：資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費(fèi)之一，應(yīng)計(jì)入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，選項(xiàng)A正確；存貨入庫后的挑選整理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，入庫前的挑選整理費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，B選項(xiàng)不正確；運(yùn)輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”應(yīng)計(jì)入采購成本中，選項(xiàng)C正確；一般納稅人購貨時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)D正確。

43、9.BCD 答案解析：關(guān)于選項(xiàng)A，對(duì)于代銷商品，在出售以前，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項(xiàng)目中。對(duì)于選項(xiàng)C，如果期初存貨計(jì)價(jià)過高，可能使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出產(chǎn)品的成本偏高，從而減少當(dāng)期收益。選項(xiàng)D，因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，在存貨銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)還會(huì)將其結(jié)轉(zhuǎn)，抵減營(yíng)業(yè)成本，所以對(duì)利潤(rùn)的影響不變。 三、判斷題1.對(duì) 2.錯(cuò) 答案解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不表示要盡可能低估資產(chǎn)、少計(jì)收入。 3.錯(cuò) 答案解析：某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以，一個(gè)事項(xiàng)在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則不一定具有重要

44、性。 4. 對(duì) 答案解析：通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。 5.錯(cuò) 答案解析：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。6.錯(cuò) 答案解析：如果企業(yè)處于破產(chǎn)清算階段，不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，則不能再按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)核算的原則和方法。7.錯(cuò) 答案解析：超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。 8.錯(cuò) 答案解析：如果

45、本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。9.對(duì) 四、計(jì)算分析題1.（1）庫存商品甲可變現(xiàn)凈值40010390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲商品30貸：資產(chǎn)減值損失30（2）庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值23025×40220（萬元）有合同部分的成本500×40200（萬元）因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值29025×60275（萬元）無合同部分的成本

46、500×60300（萬元）因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元（300275）。借：資產(chǎn)減值損失25貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乙商品25（3）庫存材料丙可變現(xiàn)凈值1105105（萬元）材料成本為120萬元，需計(jì)提15萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備丙材料15（4）庫存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值4 500×（110）×832 400（元）有合同的A產(chǎn)品成本20×1 600×8/102 000×841 600（元）無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值5 000&#

47、215;（110）×29 000（元）無合同的A產(chǎn)品成本20×1 600×2/102 000×210 400（元）由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計(jì)提。有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值4 500×（110）×82 000×816 400（元）有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本20×1 600×8/1025 600（元）有合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25 60016 4009 200

48、（元）無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值5 000×（110）×22 000×25 000（元）無合同部分的丁材料成本20×1 600×2/106 400（元）無合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 4005 0001 400（元）故丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10 600（9 2001 400）元。借：資產(chǎn)減值損失10 600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備丁材料10 6002011年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（二）第三章固定資產(chǎn)考情分析本章同屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，知識(shí)點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為

49、基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計(jì)算分析題、綜合題中。從歷年考試情況來看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，這些內(nèi)容常以客觀題的形式出現(xiàn)在考試中。本章盡管在前期考試中也單獨(dú)考核過計(jì)算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。最近三年本章考試題型、分值分布年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì)2010年 1分  1分   2分2009年 1分  1分&#

50、160;  2分2008年 1分  1分 10分  12分一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（50%且95%）2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注：固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！纠}判斷題】（2006年）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單

51、項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）正確答案 二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。重要內(nèi)容：1.工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2.完工時(shí)暫估的價(jià)值和竣工決算的價(jià)值有差異的，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出

52、讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。三、固定資產(chǎn)的折舊1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每

53、一工作量折舊額3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行

54、雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）（預(yù)計(jì)使用年限×預(yù)計(jì)使用年限1÷2×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就

55、是一開始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值；注：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊?！纠}計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：正確答案雙倍余額遞減折舊率2/5×100%40%第一年應(yīng)提的折舊額20 000×40%8 000（元）第二年應(yīng)提的折舊額（20 0008 000

56、）×40%4 800（元）第三年應(yīng)提的折舊額（20 0008 0004 800）×40%2 880（元）第四、第五年的年折舊額（20 0008 0004 8002 880200）÷22 060（元）假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2007年8月購入的，那么應(yīng)該從9月開始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。那么2007年的折舊就是2007年9月1日到2007年12月31日的金額，2007年折舊8 000×4/122666.67（元）2008年折舊8 000×8/124 800×4/126933.33（元）2009年折舊4 800×8/122 880×4/124160（元） 4.年數(shù)總和法年折舊率尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%【例題計(jì)算題】接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：正確