會(huì)計(jì)核算原理與方法

1、第二章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章是學(xué)好施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和前提，必須給予高度重視。本章重點(diǎn)為：掌握會(huì)計(jì)要素包括的內(nèi)容，各要素之間形成怎樣的關(guān)系；掌握會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二者的聯(lián)系；掌握賬務(wù)處理程序。熟悉什么是會(huì)計(jì)憑證、什么是原始憑、什么是記賬憑證、各憑證應(yīng)具備哪些基本內(nèi)容。了解常用的賬簿有哪幾種、明細(xì)分類賬簿的基本格式和適用范圍?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬的關(guān)系如何、以及為什么要進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的平行登記、怎樣進(jìn)行平行登記等問題。本章難點(diǎn)為：掌握借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容、記賬規(guī)則如何？能熟練應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行日常賬務(wù)處理。掌握常用的賬務(wù)處理程序有哪幾種？第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式一、資金運(yùn)動(dòng)的

2、靜態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)是指在某一時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素。企業(yè)的權(quán)益（廣義）一般由兩部分組成，一是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即所有者權(quán)益，另一是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，也稱為債權(quán)人權(quán)益或債權(quán)。因此，上述關(guān)系可以下列公式表示： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 上式直接反映函數(shù)關(guān)系，表示某一時(shí)點(diǎn)，通常為會(huì)計(jì)期初、期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是三者在靜態(tài)下的恒等關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)方程式，也稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)等式。二、資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)是指在某一時(shí)區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)狀況，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要素。收入、費(fèi)用

3、、利潤(rùn)三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可用如下等式來表示：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這就是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系，它是企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)和編制利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)。如果收入減去費(fèi)用為正，就是利潤(rùn)，如果收入減去費(fèi)用為負(fù)，就是虧損，因此，也可以將虧損理解為負(fù)利潤(rùn)。三、資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)之間的相互關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切聯(lián)系在一起的。企業(yè)取得收入，同時(shí)會(huì)使資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少，或二者兼而有之。因此，資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切相關(guān)的，這一關(guān)系可以將上述兩大恒等關(guān)系聯(lián)系起來表示，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 或 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

4、 這便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的完整而又科學(xué)的會(huì)計(jì)方程式，它表明任一時(shí)刻會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)核算方法概述會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的方法體系。會(huì)計(jì)核算方法由一系列相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，其中包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表等。在工業(yè)企業(yè)中，還需要進(jìn)行成本計(jì)算。二、會(huì)計(jì)核算方法體系的各個(gè)環(huán)節(jié)由前所述，會(huì)計(jì)核算方法體系是由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制報(bào)表等環(huán)節(jié)構(gòu)成。（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。它可以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣的

5、具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類和記錄，以便取得經(jīng)營(yíng)管理和決策所需的信息，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨時(shí)加以分析、檢查和監(jiān)督。（二）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)通過兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶進(jìn)行登記的一種專門方法。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)引起資金的增減或財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)，例如：以銀行存款購(gòu)買原料，一方面引起原料的增加，另一方面引起銀行存款的減少；以現(xiàn)金支付費(fèi)用，一方面引起費(fèi)用的增加，另一方面引起現(xiàn)金的減少。采用復(fù)式記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財(cái)務(wù)收支變化情況，掌握它的來源與去向。（三）填制憑證 填制會(huì)計(jì)憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄完整、真實(shí)和可靠，便于記賬、減少差錯(cuò)，保證記賬質(zhì)量而采用的一種專門方

6、法。會(huì)計(jì)憑證是交易、事項(xiàng)的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。對(duì)每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)，必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料填制記賬憑證，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（四）登記賬簿 登記賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易、事項(xiàng)的一種專門方法。按照記賬的方法和程序登記賬簿并定期進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料，也是準(zhǔn)確、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（五）成本計(jì)算成本計(jì)算是按一定的成本對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集，以確定各該對(duì)象成本的一種專門方法。正確計(jì)算成本可以掌握成本構(gòu)成情況、成本水平等成本信息，為企業(yè)制定成本戰(zhàn)略、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供依據(jù)，同時(shí)對(duì)

7、于挖掘企業(yè)潛力，促進(jìn)降低成本具有重要的作用。（六）財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、賬面核對(duì)以及對(duì)各項(xiàng)往來款項(xiàng)進(jìn)行查詢、核對(duì)，以保證賬賬、賬實(shí)相符的一種專門方法。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益情況，加強(qiáng)物資管理，監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的完整，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供正確的資料。（七）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期總括地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，集中向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業(yè)和相關(guān)主體正確決策，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，增加盈利，維護(hù)各方經(jīng)濟(jì)利益。以上各種專門方法是一個(gè)完整的體

8、系，是相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的，必須一環(huán)扣緊一環(huán)。否則，若在某一環(huán)節(jié)上發(fā)生錯(cuò)誤，就必然會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目為了具體、細(xì)致、準(zhǔn)確地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的變動(dòng)情況和結(jié)果，就必須按一定的標(biāo)志對(duì)其進(jìn)行分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目。這里的“類”即為“科目”，設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)分類，進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法。會(huì)計(jì)科目一般是按會(huì)計(jì)要素及其構(gòu)成內(nèi)容來設(shè)置的，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類。其中損益類包含收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三大要素（收入-費(fèi)用=利潤(rùn)）。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，相互之間既有嚴(yán)格的界限，但又是相互聯(lián)系的。

9、財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)定于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行該制度，同時(shí)選擇部分國(guó)有企業(yè)試行，有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟進(jìn)行。 二、會(huì)計(jì)賬戶為了應(yīng)用會(huì)計(jì)科目反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)情況，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶，以便提供日常管理所需會(huì)計(jì)資料。賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。每一個(gè)賬戶都有一個(gè)名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶，稱為總分類賬戶；根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目和三級(jí)會(huì)計(jì)科目（或稱明細(xì)科目）設(shè)置的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。為了在賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。雖然由于各項(xiàng)

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量方面看，不外乎增加和減少兩種情況，所以，賬戶的基本結(jié)構(gòu)要相應(yīng)地分為兩部分，形成左右兩方，分別記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)和減少數(shù)。本期增加額和本期減少額，是指一定時(shí)期（如月、季、年）內(nèi)所增加或減少的金額合計(jì)，也稱本期發(fā)生額；本期增加額和本期減少額相抵后的差額加上期初余額，即為本期的期末余額；本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時(shí)，即為下期的期初余額。四者的關(guān)系可以以下公式表示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在上述賬戶格式中，如在左方記增加額，則在右方記減少額，余額必在左方；如在右方記增加額，則在左方記減少額，余額必在右方。至于哪方登記

11、增加，哪方登記減少要根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。第四節(jié) 借貸復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在前述一般賬戶的基本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，采用借貸記賬法時(shí)，人們習(xí)慣地把一切賬戶的左方叫做“借方”，右方叫做“貸方”，任何賬戶都分為借貸兩方，其中一方用以記錄金額的增加，另一方用以記錄金額的減少，但究竟用哪一方來記錄增加數(shù)，哪一方來記錄減少數(shù)，這要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是由它的基本性質(zhì)來決定。 各

12、類賬戶的結(jié)構(gòu)，可將賬戶借方和貸方所反映的內(nèi)容歸納如圖2-4所示。 賬戶的借方 賬戶的貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負(fù)債和所有者權(quán)益的減少 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加 成本費(fèi)用的增加 成本費(fèi)用的減少 收入成果的減少 收入成果的增加圖2-4（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)反映資金增減變動(dòng)的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。（）某公司購(gòu)進(jìn)材料20 000元，貸款尚未支付。 借：原材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款 20 000（）工程領(lǐng)用材料24 000元。 借：工程施工合同成本 24 000 貸：原材料 24 000（）由伏輸公司用銀行存款

13、投入資本金100 000元，直接歸還企業(yè)短期借款 借：短期借款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000（）以銀行存款支付到期應(yīng)付賬款15 000元。 借：應(yīng)付賬款 15 000 貸：銀行存款 15 000上面只列舉了四項(xiàng)業(yè)務(wù)， 但這四項(xiàng)業(yè)務(wù)卻代表了資金運(yùn)動(dòng)的四種基本類型，結(jié)合借貸記賬法記賬規(guī)則的運(yùn)用可歸納如表2-5 表2-5 借貸記賬規(guī)則項(xiàng)目資金數(shù)量變動(dòng)情況資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益同時(shí)增加增加，記入借方增加，記入貸方資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益同時(shí)減少減少，記入貸方減少，記入借方資產(chǎn)內(nèi)部變化，一部分資產(chǎn)增加，一部分資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加，記入借方資產(chǎn)減少，記入貸方負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)

14、部變化，一部分負(fù)債及所有者權(quán)益增加，一部分負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加，記入借方負(fù)債及所有者權(quán)益減少，記入貸方（三）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的準(zhǔn)確性，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，都應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)稱分錄）是指表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和增減金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有兩種類型：簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的特點(diǎn)是賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，反映出來的資金運(yùn)動(dòng)一清二楚。凡包括兩個(gè)以上賬戶的分錄，稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”或“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，也可編制“多借多貸”的分錄。（四）賬戶的登記（）總分類賬戶和明細(xì)

15、分類賬戶的關(guān)系（）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（五）試算平衡（1）總分類賬的試算平衡。其試算平衡公式如下：期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì) 三、借貸記賬法的應(yīng)用現(xiàn)以某施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的應(yīng)用。1 某施工企業(yè)9月30日總賬各賬戶余額如表2-9所示。 表2-9 某施工企業(yè)總賬各賬戶余額 20年9月30日 單位：元資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益科目現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工合同成本固定資產(chǎn) 26 000 300 000 145 000 630 000 870 000 2 000 0

16、00短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款實(shí)收資本盈余公積 840 000 120 000 40 000 2 900 000 71 000合計(jì) 3 971 000合計(jì) 3 971 000210月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄： （）月光公司向本企業(yè)投入資本金200 000元，已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 （）由銀行提取現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn) 金 500 貸：銀行存款 500 （3）購(gòu)進(jìn)主要材料20 000元，貨款尚未支付。 借：原材料一一主要材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購(gòu)貨款 20 000 （4）收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15 000元，存入銀行。

17、借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 15 000（5）倉(cāng)庫(kù)向現(xiàn)場(chǎng)發(fā)出主要材料56 000元，機(jī)械站領(lǐng)用主要材料4 000元。 借：工程施工合同成本某工程 56 000 機(jī)械作業(yè) 4 000 貸：原材料主要材料 60 000 （6）以銀行存款購(gòu)入主要材料32 000元。 借：原材料一主要材料 32 000 貸：銀行存款 32 000 （7）收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20 000，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收備料款 20 000 （8）由銀行存款支付施工現(xiàn)場(chǎng)用電費(fèi)2 000元。 借：工程施工合同成本某工程 2 000 貸：銀行存款 2 000 （9）用銀

18、行存款20 000元，償還應(yīng)付購(gòu)貨款。 借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購(gòu)貨款 20 000 貸：銀行存款 20 000 （10）用銀行存款歸還短期借款50 000元。 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000（11）從銀行提取現(xiàn)金8 000元（準(zhǔn)備發(fā)放工資）。 借：現(xiàn) 金 8 000 貸：銀行存款 8 000 （12）以現(xiàn)金8 000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付工資 8 000 貸：現(xiàn) 金 8 000 （13）按部門將職工工資8 000元記入各有關(guān)費(fèi)用賬戶，現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)工人工資5 000元，機(jī)械站工人工資3 000元。 借：工程施工合同成本一某工程 5 000 機(jī)械作業(yè) 3 000 貸：應(yīng)付工資

19、8 000 （14）本月已完工程按合同價(jià)向客戶宇航公司結(jié)算工程價(jià)款69 000元，款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 69 000 貸：工程結(jié)算 69 000 （15）從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。 借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款 20 000 貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款 20 000 （16）按工程價(jià)款收入計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅2 070元，城市維護(hù)建設(shè)稅145元。 借：工程結(jié)算稅金及附加 2 215 貸：應(yīng)交稅金 2 215 （17）結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實(shí)際成本63 000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63 000 工程施工合同毛利 6 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入某工程 69 000 （1

20、8）結(jié)轉(zhuǎn)某工程營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2 215元。 借：本年利潤(rùn) 2 215 貸：工程結(jié)算稅金及附加 2 215 （19）工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”的余額對(duì)沖： 借：工程結(jié)算 69 000 貸：工程施工合同成本 63 000 工程施工合同毛利 6 000 （20）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63 000 本年利潤(rùn) 6 0002 根據(jù)上列會(huì)計(jì)分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表，如表2-10。 表2-10 某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表 20年10月份 單位：元項(xiàng) 目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方

21、借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工合同成本機(jī)械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)收賬款實(shí)收資本盈余公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤(rùn) 26 000300 000145 000630 000870 0002 000 000840 000120 000 40 0002 900 00071 000 8 500235 00069 00052 00053 000 7 00050 000 20 000 8 00020 00069 00063 000 2 21565 215 8 000112 50035 00050 00063 00020 000 8 000

22、2 215 20 000200 00069 00063 0002 21569 00026 500422 500179 000632 000860 0007 0002 000 000 790 000 120 000 2 215 40 0003 100 00071 000 3 785合 計(jì)3 971 0003 971 000 721 930 721 930 4 127 000 4 127 000表中各賬戶期初借、貸方余額合計(jì)數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末借、貸方余額合計(jì)數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準(zhǔn)確的。第五節(jié) 憑證與賬簿一、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的

23、書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的重要資料。（一）原始憑證 原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容直接取得或填制的，可據(jù)以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在法律上能夠證明經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 原始憑證有自制的和外來的兩種。自制原始憑證，是由本單位有關(guān)部門和人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或完成后自行填制的憑證，如收料單，領(lǐng)料單，現(xiàn)金收據(jù)等。外來的原始憑證，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)從單位外部取得的憑證，如購(gòu)買材料時(shí)從供應(yīng)商處取得的發(fā)貨票（如增值稅專用發(fā)票、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票）、鐵路運(yùn)費(fèi)單、車票、外單位開出的收據(jù)等。（二）記賬憑證記

24、賬憑證是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載明會(huì)計(jì)分錄、作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。在記賬憑證上，應(yīng)載明填制記賬憑證的日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)摘要；會(huì)計(jì)科目的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)及有關(guān)會(huì)計(jì)主管和經(jīng)辦人員的簽章等。對(duì)某些性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)可數(shù)筆匯總填制一張記賬憑證。 記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 各種記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，如果反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證較多，為了簡(jiǎn)化記賬工作，也可以把若干張記賬憑證按一定形式匯總編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，然后再據(jù)以登記總分類賬。二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是指由

25、一定格式的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。設(shè)置和登記賬薄，是會(huì)計(jì)工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。（二）賬薄可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類（1）按照賬薄的用途分類，可分為序時(shí)賬薄、分類賬薄、備查賬薄。（2）按照賬頁(yè)格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。三、總賬、明細(xì)賬和日記賬的設(shè)置與登記（一）總賬總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)，用以分類登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和收入成果等的總括核算的賬簿總賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過匯總記賬憑

26、證分次或按月登記。（二）日記賬 日記賬是按時(shí)間順序記錄經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬是根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），由出納人員按時(shí)間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應(yīng)該結(jié)算出余額，同實(shí)存現(xiàn)金相核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金的收、支結(jié)存情況。賬簿中“對(duì)方科目”表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 表2-14 （三）明細(xì)賬明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。利用明細(xì)賬，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息或數(shù)據(jù)作進(jìn)一步加工整理和分析，也能為了解會(huì)計(jì)信息的形成提供具體資料和有關(guān)線索。明細(xì)賬主要有三種格式：三欄

27、式、數(shù)量金額式和多欄式。（1） 三欄式明細(xì)分類賬（2） 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬（3）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)上按明細(xì)科目分設(shè)基于專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿，適用于有關(guān)費(fèi)用、成本、收入、成果類明細(xì)分類賬戶。格式如表2-17。 （四）其他輔助賬簿其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記而設(shè)置的，主要用于記錄一些供以后查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。四、對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬為了總括反映某一時(shí)期內(nèi)（月份、季度、年度）在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)賬簿所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，需要定期做好對(duì)賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。賬目核對(duì)的主要內(nèi)容有：（1）賬證核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)，（3）.賬實(shí)核對(duì)，（4）賬表相符