企業(yè)改制過程中的會計(jì)處理(一)

1、企業(yè)改制過程中的會計(jì)處理 一 企業(yè)改制完成并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及 相關(guān)文件、制度、規(guī)定等進(jìn)行正確的帳務(wù)處理。雖然有關(guān)部門規(guī)定了 改制企業(yè)的帳務(wù)處理程序，但是，在實(shí)踐過程中由于企業(yè)與企業(yè)之間 所表現(xiàn)的問題不同及財(cái)會人員的素質(zhì)差異，各改制企業(yè)之間的帳務(wù)處 理千差萬別，甚至有些改制企業(yè)的帳務(wù)處理不完全符合有關(guān)制度的規(guī) 定，本文就改制完成企業(yè)的帳務(wù)處理提出一些實(shí)際處理做法。 一、改制完成企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)相關(guān)聯(lián)的幾個(gè)事項(xiàng)1、自改制評估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí) 現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本 持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家

2、獨(dú)享資本公積管理，留待以后年 度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國有股份；對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有 資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的 股利補(bǔ)足。2、改制企業(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)取新的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上 所確定的企業(yè)設(shè)立登記日。3、資產(chǎn)評估增值局部計(jì)提的折舊在會計(jì)制度中是允許，而且也是必須 的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會計(jì)處 理。4、新改制的公司制企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級主管部門批準(zhǔn)的改制方案的要求做 相應(yīng)的帳務(wù)處理。如：改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)、原企業(yè)職工勞動合同的解除等。5、資產(chǎn)評估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評估基準(zhǔn)日 起一

3、年內(nèi)有效。6、自 2003年 1月1日新成立企業(yè)應(yīng)執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)制度? 。7、會計(jì)師事務(wù)所出具的原企業(yè)清產(chǎn)核資的審計(jì)報(bào)告和新公司成立時(shí)的 驗(yàn)資報(bào)告；8、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告和有關(guān)部門的備案表。二、企業(yè)改制過程中涉及到帳務(wù)調(diào)整的幾個(gè)階段及相應(yīng)會計(jì)處理 改制企業(yè)的帳務(wù)調(diào)整主要在如下四個(gè)階段進(jìn)行： 第一階段：改制企業(yè)對各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查階段的會計(jì)處理。 財(cái)政部財(cái)企 2002313 號文規(guī)定：改建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清 查登記，對各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)，編制改建日的 資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊。資產(chǎn)清查的結(jié)果由國有資本持有單位委托中 介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。資產(chǎn)清查的結(jié)果連同審計(jì)報(bào)告

4、按照財(cái)政部有關(guān)企業(yè) 資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。在該階段，對清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢以及按國家 規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報(bào) 經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，缺乏 局部沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)調(diào)整分錄； 借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本 貸：各項(xiàng)損失的資產(chǎn)類或負(fù)債類科目第二階段：資產(chǎn)評估增減值的會計(jì)處理 由于該局部涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評估增值局部所計(jì) 提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該局部會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)首先考慮 對企業(yè)所得稅的影響。在實(shí)際帳務(wù)處理過程中，如何將評估增減值一一計(jì)入到單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值 中

5、去，涉及的工作量相當(dāng)大，實(shí)際處理時(shí)可考慮按照稅法規(guī)定采用綜 合調(diào)整方法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評估增值時(shí)，可在固 定資產(chǎn)房屋建筑物明細(xì)帳局部單列一項(xiàng) “改制時(shí)評估增值 明細(xì)工程；如 機(jī)器設(shè)備評估減值，可在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)帳局部單列一項(xiàng) “改制 時(shí)評估減值 明細(xì)工程。因資產(chǎn)評估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有 兩種方法：第一種方法：企業(yè)選擇按評估價(jià)值計(jì)提折舊，增值局部的折舊按遞延 稅款處理。1、將評估價(jià)值入帳時(shí)： 借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額 貸：資本公積遞延稅款評估增值額 所得稅稅率2、計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅： 借：遞延稅款貸：應(yīng)交

6、稅金 -應(yīng)交所得稅第二種方法：企業(yè)選擇按評估價(jià)值計(jì)提折舊，增值局部的折舊在納稅 申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。1、將評估價(jià)值入帳時(shí)： 借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額 貸：資本公積。2、納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10 年。 有條件的企業(yè)，也可以按照每一工程的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。 第三階段：改制評估基準(zhǔn)日至改制完成日利潤增減值的會計(jì)處理； 改制完成后，改制企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)編制改制基準(zhǔn)日到改制完成日期間的 損益表，確定該期間的損益情況，同時(shí)，還要編制改制完成日的資產(chǎn) 負(fù)債表，確定改制完成日的資產(chǎn)狀況。其次與原上級主管部門共同確 認(rèn)該期間的損益情況，必要時(shí)，也可聘請會計(jì)師事務(wù)所對該期間的損 益情況進(jìn)行審計(jì)。最后，新公司應(yīng)與原上級主管部門協(xié)商該期間的損 益情況處理。具體帳務(wù)處理如下： 1、改制期間有利潤，且協(xié)商為上繳原上級單位，那么作如下分錄： 借：未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤2、改制期間有利潤，且協(xié)商作為新公司國家獨(dú)享資本公積管理，