內(nèi)部審核處理準(zhǔn)則修正條文

1、內(nèi)部審核處理準(zhǔn)則修正條文中華民國99 年7 月7 日行政院主計(jì)處處會(huì)字第0990004088A 號令修正發(fā)布第 一 章 總則第 一 條 政府及其所屬機(jī)關(guān)（以下簡稱各機(jī)關(guān)）內(nèi)部審核之實(shí)施，依本準(zhǔn)則之規(guī)定。第 二 條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審核，指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財(cái)物處理程序之審核、會(huì)計(jì)事務(wù)之處理及工作成果之查核，以協(xié)助各機(jī)關(guān)發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。各機(jī)關(guān)實(shí)施內(nèi)部審核，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行之。但涉及非會(huì)計(jì)專業(yè)規(guī)定、實(shí)質(zhì)或技術(shù)事項(xiàng)，應(yīng)由主辦部門負(fù)責(zé)辦理。第 三 條 內(nèi)部審核之範(fàn)圍如下：一、 財(cái)務(wù)審核：謂計(jì)畫、預(yù)算之執(zhí)行與控制之審核，包括預(yù)算審核、收支審核及會(huì)計(jì)審核。二、 財(cái)物審核：謂現(xiàn)金及其他財(cái)物處理程序

2、之審核，包括現(xiàn)金審核、採購及財(cái)物審核。三、 工作審核：謂計(jì)算工作負(fù)荷或工作成果每單位所費(fèi)成本之審核。前項(xiàng)第一款、第二款預(yù)算審核、收支審核、會(huì)計(jì)審核、現(xiàn)金審核、採購及財(cái)物審核之定義如下：一、預(yù)算審核：各項(xiàng)計(jì)畫及預(yù)算之執(zhí)行與控制之審核。二、收支審核：各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支處理作業(yè)之查核。三、會(huì)計(jì)審核：會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、簿籍及有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序之審核。四、現(xiàn)金審核：現(xiàn)金、票據(jù)、證券等出納事務(wù)處理及保管情形之查核。五、 採購及財(cái)物審核：工程之定作、財(cái)物之買受、定製、承租及勞務(wù)之委任或僱傭等採購事務(wù)及財(cái)物處理程序之審核。第 四 條 各機(jī)關(guān)內(nèi)部審核之實(shí)施，兼採書面審核與定期或不定期實(shí)地抽查方式，並得透過電腦輔助處理

3、，且應(yīng)按下列原則分層負(fù)責(zé)，劃分辦理之範(fàn)圍：一、 各機(jī)關(guān)之會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證及簿籍，由各機(jī)關(guān)主（會(huì)）計(jì)單位指定審核人員負(fù)責(zé)審核。二、 各機(jī)關(guān)內(nèi)部單位憑證、帳表之複核，現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他財(cái)物之查核，由各機(jī)關(guān)主（會(huì)）計(jì)單位或指定辦理會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。三、 各機(jī)關(guān)所轄各分支機(jī)關(guān)經(jīng)管現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他財(cái)物之查核，由各機(jī)關(guān)主（會(huì)）計(jì)單位負(fù)責(zé)。各主管機(jī)關(guān)對所屬機(jī)關(guān)實(shí)施內(nèi)部審核情形，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，並得視事實(shí)需要派員抽查之。第 五 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員為行使內(nèi)部審核職權(quán)，向本機(jī)關(guān)所屬各單位查閱簿籍、憑證及其他文件，或檢查現(xiàn)金、財(cái)物時(shí)，各該負(fù)責(zé)人不得隱匿或拒絕。遇有疑問，並應(yīng)為詳實(shí)之答復(fù)。會(huì)計(jì)人員行使前項(xiàng)職權(quán)，遇有必

4、要時(shí)，得報(bào)經(jīng)該機(jī)關(guān)長官之核準(zhǔn)，封鎖各有關(guān)簿籍、憑證或其他文件，並得提取其一部或全部。第 六 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審核事項(xiàng)，應(yīng)依照有關(guān)法令辦理，非因違法失職或重大過失，不負(fù)損害賠償責(zé)任。第 七 條 各機(jī)關(guān)執(zhí)行內(nèi)部審核人員，對於執(zhí)行任務(wù)之有關(guān)法令、規(guī)章、制度、程序及 其他資料，應(yīng)事先詳細(xì)研閱。各機(jī)關(guān)執(zhí)行內(nèi)部審核人員，得依業(yè)務(wù)需要，擬訂內(nèi)部審核計(jì)畫，報(bào)請機(jī)關(guān)長官核定後，據(jù)以執(zhí)行。第 八 條 各機(jī)關(guān)主（會(huì)）計(jì)單位為供內(nèi)部審核之參考，應(yīng)蒐集下列各項(xiàng)有關(guān)資料：一、組織與職掌。二、人力配備。三、計(jì)畫目標(biāo)。四、程序與方法。五、其他重要事項(xiàng)。第 九 條 執(zhí)行內(nèi)部審核人員對於完成審核程序之帳表、憑證，均應(yīng)賦

5、予日期戳記，並簽名或蓋章證明。檢查現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他財(cái)物應(yīng)將檢查日期、檢查項(xiàng)目、檢查結(jié)果及負(fù)責(zé)檢查人員姓名等項(xiàng)逐項(xiàng)登記，並簽名或蓋章證明。第 十 條 執(zhí)行內(nèi)部審核人員，如發(fā)現(xiàn)特殊情況或提出重要改進(jìn)建議，均應(yīng)以書面報(bào)告行之，送經(jīng)主辦會(huì)計(jì)人員報(bào)請機(jī)關(guān)長官核定後辦理。第 十一 條 內(nèi)部審核之有關(guān)資料及報(bào)告等應(yīng)建立檔案分類編號妥慎管理，留備上級機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)查核之參考。第 二 章 預(yù)算審核第 十二 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核各項(xiàng)計(jì)畫與預(yù)算之執(zhí)行及控制，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、各項(xiàng)計(jì)畫之實(shí)施進(jìn)度與費(fèi)用之動(dòng)支是否保持適當(dāng)之配合。二、 各項(xiàng)收入及支出，有否按期與預(yù)算收支相比較，差異在百分之十以上者，計(jì)畫主管單位

6、有否分析其原因並採適當(dāng)措施。三、資本支出實(shí)際進(jìn)度與預(yù)算是否經(jīng)常注意按下列各項(xiàng)分別比較： (一) 採購進(jìn)度是否與預(yù)定計(jì)畫及預(yù)算進(jìn)度相符。(二) 採購款項(xiàng)之支付是否與採購契約所訂相符。(三) 計(jì)畫已完成部分，其實(shí)際效益是否與預(yù)期效益相符。如有不合，計(jì)畫主管單位有否分析檢討其原因，並謀改進(jìn)辦法。(四) 資本支出預(yù)算之保留及流用是否依照規(guī)定程序辦理。四、 補(bǔ)助預(yù)算之撥款有無查明計(jì)畫實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度及經(jīng)費(fèi)支用情形，補(bǔ)助款有無確依計(jì)畫用途運(yùn)用，補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)執(zhí)行賸餘有無確依規(guī)定繳回公庫。第 三 章 收支審核第 十三 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、 業(yè)務(wù)單位每日收受之現(xiàn)金、票據(jù)及證券，有無於

7、每日終了時(shí)，連同填製現(xiàn)金及票券日報(bào)表繳送出納管理單位簽收入帳，並通知主（會(huì)）計(jì)單位。二、 業(yè)務(wù)單位編製各項(xiàng)業(yè)務(wù)之收支日報(bào)表，所列現(xiàn)金收付金額是否與當(dāng)日現(xiàn)金日報(bào)或銀行結(jié)單核對調(diào)節(jié)相符。三、 業(yè)務(wù)單位編製各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支月報(bào)表，有無經(jīng)主（會(huì)）計(jì)單位審核，其收支是否符合有關(guān)規(guī)定或有無積欠未清情事。第 四 章 會(huì)計(jì)審核第 十四 條 各機(jī)關(guān)主辦會(huì)計(jì)人員，對於不合法之會(huì)計(jì)程序或會(huì)計(jì)文書，應(yīng)使之更正，不更正者，應(yīng)拒絕之，並報(bào)告該機(jī)關(guān)主管長官。前項(xiàng)不合法之行為，由於該機(jī)關(guān)主管長官之命令者，應(yīng)以書面聲明異議；如不接受時(shí)，應(yīng)報(bào)告該機(jī)關(guān)之主管上級機(jī)關(guān)長官與其主辦會(huì)計(jì)人員或主計(jì)機(jī)關(guān)。不為前二項(xiàng)之異議及報(bào)告時(shí)，關(guān)於不合法行

8、為之責(zé)任，各機(jī)關(guān)主辦會(huì)計(jì)人員應(yīng)連帶負(fù)之。第 十五 條 各機(jī)關(guān)之會(huì)計(jì)憑證，關(guān)係現(xiàn)金、票據(jù)、證券之出納者，非經(jīng)主辦會(huì)計(jì)人員或其授權(quán)人之簽名或蓋章，不得為出納之執(zhí)行。對外之收款收據(jù)，非經(jīng)主辦會(huì)計(jì)人員或其授權(quán)人之簽名或蓋章者，不生效力。但有特殊情形另定處理辦法報(bào)經(jīng)該管主計(jì)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)有案者，不在此限。第 十六 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核原始憑證，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一者，應(yīng)使之更正或拒絕簽署：一、未註明用途或案據(jù)。二、依照法律或習(xí)慣應(yīng)有之主要書據(jù)缺少或形式不具備。三、未依政府採購或財(cái)物處分相關(guān)法令規(guī)定程序辦理。四、應(yīng)經(jīng)機(jī)關(guān)長官或事項(xiàng)之主管或主辦人員之簽名或蓋章，而未經(jīng)其簽名或蓋章。五、應(yīng)經(jīng)經(jīng)手人、驗(yàn)收人或保管人簽

9、名或蓋章而未經(jīng)其簽名或蓋章；或應(yīng)附送品質(zhì)或數(shù)量驗(yàn)收之證明文件而未附送。六、關(guān)係財(cái)物增減、保管、移轉(zhuǎn)之事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)主辦經(jīng)理事務(wù)人員簽名或蓋章，而未經(jīng)其簽名或蓋章。七、書據(jù)之?dāng)?shù)字或文字有更正，而更正處未經(jīng)負(fù)責(zé)人員簽名或蓋章證明。八、書據(jù)上表示金額或數(shù)量之文字、號碼不符。九、其他與法令不符之情形。前項(xiàng)第四款規(guī)定之人員，得由各機(jī)關(guān)依其業(yè)務(wù)規(guī)模，按金額訂定分層負(fù)責(zé)規(guī)定辦理。第 十七 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核傳票，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、 是否根據(jù)合法之原始憑證編製。但整理結(jié)算及結(jié)算後轉(zhuǎn)入帳目等事項(xiàng)無原始憑證者，不在此限。二、是否於規(guī)定付款期限內(nèi)編製，逾期者應(yīng)查明其原因。三、應(yīng)歸屬之會(huì)計(jì)科目是否適當(dāng)。四、摘要欄是

10、否簡明扼要，並與相關(guān)原始憑證之內(nèi)容相符。整理及結(jié)算之改正、沖回分錄等事項(xiàng)無原始憑證者，有無敘明原因及相關(guān)之傳票。五、金額是否與相關(guān)原始憑證所載金額相符。六、原始憑證之類別、張數(shù)、號碼、日期有無載明。其不附入傳票保管者，傳票上是否已由經(jīng)管人員簽名或蓋章註明，憑證上是否標(biāo)明傳票日期及號碼。七、傳票上及附件上有關(guān)人員之簽名或蓋章是否齊全，但機(jī)關(guān)長官及事項(xiàng)主管已於原始憑證上簽名或蓋章者，不在此限。八、不以本位幣計(jì)數(shù)者，有無記明貨幣之種類、數(shù)目及折合率。九、傳票編號，有無重號或缺號情形。十、傳票是否按時(shí)裝訂，妥適保管。十一、傳票之調(diào)閱及拆訂是否按照規(guī)定手續(xù)辦理。十二、傳票及原始憑證之保存年限是否符合規(guī)定

11、。憑證之銷毀，有無依照規(guī)定程序辦理。十三、支出傳票之受款人是否與原始憑證之受款人相符，其不符者，應(yīng)查究其原因。十四、支出傳票及原始憑證是否加註已開支票戳記或管制記號。十五、送出納管理單位執(zhí)行之傳票及所附單據(jù)是否已執(zhí)行完畢，執(zhí)行期間過長者，是否查究原因。第 十八 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核帳簿，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、各類帳簿之設(shè)置，是否與所訂會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法令之規(guī)定相符。二、各種帳簿之記載是否與傳票相符，各項(xiàng)帳目是否依規(guī)定按期記載完畢。三、現(xiàn)金出納登記簿是否每日記載及結(jié)總，其內(nèi)容是否與相關(guān)原始憑證相符。四、現(xiàn)金出納登記簿每日收付總額及結(jié)餘，是否與總分類帳及明細(xì)分類帳現(xiàn)金科目當(dāng)日收付及結(jié)餘金額相符，並應(yīng)

12、按月與出納管理單位現(xiàn)金出納備查簿核對是否符合。五、各種明細(xì)帳是否均能按時(shí)登記，並與總分類帳有關(guān)統(tǒng)制科目核對是否相符。六、各種帳簿之首頁，是否標(biāo)明機(jī)關(guān)名稱、帳簿名稱、冊次、頁數(shù)、啟用日期，有無由機(jī)關(guān)長官及主辦會(huì)計(jì)人員簽名或蓋章。七、各種帳簿之末頁，是否列明經(jīng)管人員一覽表，填明主辦會(huì)計(jì)人員及記帳、覆核等關(guān)係人員之姓名、職務(wù)與經(jīng)管日期，有無由各本人簽名或蓋章。八、各種帳簿之帳頁，是否順序編號，有無重號或缺號情形。九、帳簿之過頁、結(jié)轉(zhuǎn)、劃線、註銷、錯(cuò)誤更正及更換新帳簿等是否依照規(guī)定辦理。十、帳簿裝訂、保管及存放地點(diǎn)是否安全妥善。十一、帳簿之保存年限是否符合規(guī)定，帳簿之銷毀有無依照規(guī)定程序辦理。第 十九

13、 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、會(huì)計(jì)報(bào)告之種類及格式，是否與所訂會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法令之規(guī)定相符。二、各種會(huì)計(jì)報(bào)告，是否根據(jù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄編造，並便於核對。三、會(huì)計(jì)報(bào)告之編送期限，是否符合規(guī)定。四、會(huì)計(jì)報(bào)告所列數(shù)字之計(jì)算是否正確。五、會(huì)計(jì)報(bào)告所列數(shù)字或文字之更正，是否依照規(guī)定辦理。六、使用完畢之會(huì)計(jì)報(bào)告，有無分年編號收藏，並編製目錄備查。七、 各種對外會(huì)計(jì)報(bào)告，有無由機(jī)關(guān)長官及主辦會(huì)計(jì)人員簽名或蓋章；其有關(guān)各類主管或主辦人員之事務(wù)者，有無由該事務(wù)之主管或主辦人員會(huì)同簽名或蓋章。八、各機(jī)關(guān)編製之日報(bào)及月報(bào)有無順序編號，其號數(shù)是否每年度重編一次。九、會(huì)計(jì)報(bào)告之保存年限是否符合規(guī)定，其銷

14、毀有無依照規(guī)定程序辦理。十、各種會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，如有因會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目或其他原因而引起之重大變更，有無將變更情形及其對財(cái)務(wù)分析之影響作適當(dāng)之說明。第 二十 條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核期終結(jié)帳整理，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)及遞延收入、費(fèi)用時(shí)效到達(dá)或消失者，是否按期結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)收及預(yù)付款項(xiàng)有無列帳案據(jù)。二、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)是否根據(jù)相關(guān)憑證計(jì)算列帳，有無漏列情形。三、其他資產(chǎn)及負(fù)債各科目懸?guī)?，有無作適當(dāng)整理，所列金額是否正確，相關(guān)憑證是否齊全。四、各種收入及支出帳目，於期終結(jié)帳應(yīng)行調(diào)整者，有無調(diào)整，金額是否正確。五、各種懸?guī)ぶ疀_銷，處理是否適當(dāng)，金額是否正確。六、懸宕之帳款，權(quán)責(zé)單位有無積極稽催處理

15、。第 五 章 現(xiàn)金審核第二十一條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核現(xiàn)金、票據(jù)及證券等出納事務(wù)處理及保管情形，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、現(xiàn)金、票據(jù)及證券之收受，是否依照規(guī)定程序處理，是否限期繳庫，並即時(shí)通知主（會(huì)）計(jì)單位編製傳票入帳。二、 現(xiàn)金、票據(jù)及證券之支付，是否根據(jù)傳票執(zhí)行，現(xiàn)金出納登記簿登記科目金額是否正確。三、出納管理單位自行收納之款項(xiàng)，除法令另有規(guī)定外，是否使用收據(jù)，收據(jù)有無連續(xù)編號，有無設(shè)置收據(jù)紀(jì)錄機(jī)制。註銷收據(jù)是否併同存根聯(lián)保存，作廢未使用之收據(jù)是否截角作廢，並妥慎保管備查。已開立收據(jù)之款項(xiàng)是否均已收納，並編製傳票入帳及銷號。四、保管有價(jià)證劵、保管品、保證品及債權(quán)憑證是否登記相關(guān)備查簿，並按月編製報(bào)

16、表送主（會(huì)）計(jì)單位。五、實(shí)際庫存現(xiàn)金有無超過限額，其收付程序是否符合規(guī)定，保管是否妥善，是否派員作不定期檢查，並作成紀(jì)錄。六、辦公或營業(yè)時(shí)間外收付款項(xiàng)，處理手續(xù)是否周密完備，保管是否安全。七、保管、暫收及代收之現(xiàn)金、票據(jù)及證券等實(shí)際結(jié)存金額，是否與帳面結(jié)存相符。銀行存款結(jié)存是否與帳面結(jié)存符合，如不相符，出納管理單位有無編製差額解釋表，其差異事項(xiàng)是否已根據(jù)向公庫、金融機(jī)構(gòu)或儲(chǔ)匯機(jī)構(gòu)取得之對帳單加以複核。八、出納管理單位保管之現(xiàn)金、票據(jù)、證券及收據(jù)等，保管是否良好，有無按規(guī)定作定期或不定期之盤點(diǎn)，主（會(huì)）計(jì)單位有無每年至少監(jiān)督盤點(diǎn)或抽查一次，並作成紀(jì)錄，陳報(bào)機(jī)關(guān)長官。九、各種收入款項(xiàng)，以委託金融機(jī)

17、構(gòu)、公庫代理銀行或代辦機(jī)構(gòu)代收為原則，其彙解公庫日期是否依規(guī)定時(shí)間辦理。十、各種支付款項(xiàng)，其處理程序及付款時(shí)限是否依照公款支付時(shí)限規(guī)定處理。零用金以外之支付方式，以直接匯入受款人之金融機(jī)構(gòu)、儲(chǔ)匯機(jī)構(gòu)存款帳戶為原則。第 六 章 採購及財(cái)物審核第二十二條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員對於採購案件或款項(xiàng)之預(yù)付，經(jīng)查核與預(yù)算所定用途及計(jì)畫進(jìn)度相合者，應(yīng)為預(yù)算之保留。第二十三條 關(guān)係經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)或收入之一切契約，及大宗動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)之買賣契約，非經(jīng)會(huì)計(jì)人員事前審核簽名或蓋章，不生效力。前項(xiàng)契約草案經(jīng)會(huì)計(jì)人員事前審核同意者，正式契約得不再經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核。各機(jī)關(guān)有下列情形之一者，契約得免經(jīng)會(huì)計(jì)人員事前審核。但事後仍應(yīng)將契約副本

18、，送主（會(huì)）計(jì)單位備核：一、契約草案第一次業(yè)經(jīng)會(huì)計(jì)人員事前審核，以後依例辦理內(nèi)容不變。二、為配合實(shí)際需要必須委託國外機(jī)構(gòu)在國外洽辦。三、為應(yīng)付意外事故或緊急需要而臨時(shí)決定之契約，由主辦單位負(fù)完全責(zé)任，事後並應(yīng)補(bǔ)送會(huì)計(jì)人員會(huì)辦。各公營事業(yè)國內(nèi)、國外之產(chǎn)品報(bào)價(jià)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門依照各公營事業(yè)規(guī)定程序辦理，其事後訂約者，契約仍應(yīng)送會(huì)計(jì)人員會(huì)核辦理。第二十四條 各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員審核採購及財(cái)物處理時(shí)，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：一、採購案件有無預(yù)算及是否與所定用途符合，金額是否在預(yù)算範(fàn)圍內(nèi)，有無於事前依照規(guī)定程序辦妥申請核準(zhǔn)手續(xù)。二、經(jīng)常使用之大宗材料與用品是否由主管單位視耗用情形統(tǒng)籌申請採購，覈實(shí)配發(fā)使用。三、辦理採購案件是否依照政府採購法規(guī)定程序辦理。四、承辦採購單位是否根據(jù)陳經(jīng)核準(zhǔn)之申請辦理採購。在招標(biāo)前，有無將招標(biāo)須知、契約草案，先送主（會(huì)）計(jì)單位審核涉及財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。五、各種財(cái)物之登記與管理是否依照有關(guān)規(guī)定辦理，保管是否妥善，是否按期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)之?dāng)?shù)量是否與帳冊相符。珍貴動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)之管理有無依規(guī)定辦理。購置之財(cái)物，有無閒置及呆廢情形。六、財(cái)物報(bào)廢之處理程序是否符合規(guī)定，廢品是否及時(shí)處理。財(cái)物已屆滿使用年限，其外形、品質(zhì)均甚完好，且具使用價(jià)值者，不得任意廢棄，仍應(yīng)設(shè)帳管制。七、處分財(cái)物是否事