印花稅政策培訓(xùn)

1、印花稅政策培訓(xùn)印花稅稅目稅率表 稅 目范 圍 稅 率 納稅人 說 明 1.購銷合同 包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同 按購銷金額0.3貼花 立合同人 2.加工承攬合同 包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同 按加工或承攬收入0.5貼花 立合同人 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同 包括勘察、設(shè)計合同 按收取費用0.5貼花 立合同人 4.建筑安裝工程承包合同 包括建筑、安裝工程承包合同 按承包金額0.3貼花 立合同人 5.財產(chǎn)租賃合同 包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同 按租賃金額1貼花。稅額不足1元，按1元貼花 立合同人 6.貨物運輸

2、合同 包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同 按運輸費用0.5貼花 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 7.倉儲保管合同 包括倉儲、保管合同 按倉儲保管費用1貼花 立合同人 倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花 8.借款合同 銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同 按借款金額0.05貼花 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 9.財產(chǎn)保險合同 包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同 按保險費收入1貼花 立合同人 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 10.技術(shù)合同 包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同 按所載金額0.3貼花 立合同人11.

3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) 按所載金額0.5貼花 立據(jù)人 12.營業(yè)賬簿 生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊 記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元 立賬簿人 13.權(quán)利、許可證照 包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 按件貼花5元領(lǐng)受人 印花稅納稅人（二）二、細(xì)則規(guī)定第二條第三款第二條第三款：條例第一條所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。如地稅局與建筑公司簽訂的建筑施工

4、合同，地稅局和建筑公司都是印花稅納稅人，都應(yīng)繳納印花稅。 第十五條第十五條 條例第八條所說的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。 稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。第十六條第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。應(yīng)稅憑證（一）-統(tǒng)一規(guī)定 一、印花稅暫行條例第一條一、印花稅暫行條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本

5、條例規(guī)定繳納印花稅。 二、細(xì)則第二條細(xì)則第二條：條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。 上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。應(yīng)稅憑證（一）-統(tǒng)一規(guī)定 細(xì)則第十七條第十七條：同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 三、納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。 細(xì)則第11

6、條、（1988）國稅地字第國稅地字第25號第號第12條條 應(yīng)稅憑證（二）-合同 一、中華人民共和國合同法列舉的合同：買賣合同；供電、水、氣、熱力合同；贈與合同；借款合同；租賃合同；融資租賃合同；承攬合同；建設(shè)工程合同；運輸合同；技術(shù)合同；保管合同；倉儲合同；委托合同；行紀(jì)合同；居間合同共15類合同。 二、應(yīng)稅合同 條例：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具具有合同性質(zhì)有合同性質(zhì)的憑證。 具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。應(yīng)稅憑證（二）-合同 細(xì)則第四條規(guī)定，條例第二條所說的合同是指根據(jù)

7、經(jīng)濟合同法、涉外經(jīng)濟合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。 然而，1999年經(jīng)濟合同法、涉外經(jīng)濟合同法、技術(shù)合同合同法統(tǒng)一為合同法，并自10月1日起施行，但細(xì)則到目前尚未修改，立法明顯滯后。應(yīng)稅憑證（二）-合同 不過，冀地稅發(fā)冀地稅發(fā)200343號第號第八條：河北省稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的補充規(guī)定（冀稅二198861號）中關(guān)于合同的規(guī)定，第一條“根據(jù)經(jīng)濟合同法、涉外經(jīng)濟合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)書立的合同，以及具有合同效力的憑證”應(yīng)根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定貼花，現(xiàn)修訂為“根據(jù)中華人民共和國合同法及其他有關(guān)合同法規(guī)書立的合同，以及具有合同效力的憑證”應(yīng)根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定貼花。應(yīng)稅憑證（二

8、）-合同 加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字）冀稅二字61號號 對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 合同（一）-購銷合同 1、范圍：包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。按購銷金額0.3貼花 。 2、調(diào)撥單：工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）

9、，填開使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，也有代替合同使用的。對此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。（如國稅函國稅函2002424號號石油與石化之間的配置計劃表）合同（一）-購銷合同 3、要貨單：供需雙方當(dāng)事人在供需業(yè)務(wù)活動中由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購銷合同而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。 4、商

10、品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 合同（一）-購銷合同 5、電子憑證、供電合同：財稅、電子憑證、供電合同：財稅2006162號：自號：自2006年年12月月27日起，對納稅人以電子日起，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅（注：國稅函（注：國稅函1997505號曾規(guī)定：對在供號曾規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用需經(jīng)濟活動中使用 、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花）。電網(wǎng)與用戶之開具書面憑證的，暫不貼花）。電網(wǎng)與用戶之間

11、簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。對商品房銷售合同按照憑證，不征收印花稅。對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 合同（一）-購銷合同 6、征訂憑證印花稅如何征免： （1）征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價格計算。各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證（包括訂購單、訂數(shù)單），應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。（1989）國稅地字第）國稅地字第142號號 （4）出版

12、合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號號合同（一）-購銷合同 7、對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 8、企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證：企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證：對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按

13、規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。國稅函國稅函20099號號 合同（一）-購銷合同9、優(yōu)惠政策（1）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（2）自2008年7月1日起，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅財稅財稅200881號號。（3）自2008年8月15日至 2008年12月31日，對承擔(dān)地方糧、油、棉、對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營上述地方儲備商品業(yè)

14、務(wù)過程中書立的購銷簿免征印花稅，對其經(jīng)營上述地方儲備商品業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財稅財稅2008110號號 合同（一）-購銷合同 （4）自）自2009年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日日 對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅，對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同稅，對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財稅

15、稅照章征收。財稅2009151號號 （5）自）自2011年年1月月1日至日至2012年年12月月31日，對商品儲日，對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。財稅稅201194號號(備案備案)合同（二）-加工承攬合同 1、范圍：包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同。按加工或承攬收入0.5貼花。2、對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼

16、花？由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 3、加工承攬合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字）冀稅二字61號號 合同（三）-建設(shè)工程承包合同 1、細(xì)則第三條、細(xì)則第三條：條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。 （1）建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 （2）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同 （3）建筑安裝

17、工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同。合同（三）-建設(shè)工程承包合同 2、建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88）冀稅二字）冀稅二字61號號 3、優(yōu)惠：開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房、優(yōu)惠：開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。財稅

18、發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。財稅200824號號 合同（四）-財產(chǎn)租賃合同 1、范圍：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同。（主要強調(diào)的是具有所有權(quán)的有形資產(chǎn)） 2、稅率：按租賃金額1貼花。稅額不足1元，按1元貼花 。如設(shè)備租賃合同金額400元，則400 1=0.4元，應(yīng)按1元貼花。 3、對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。 （1988）國稅地字）國稅地字第第25號號 合同（四）-財產(chǎn)租賃合同 4、企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 5、財產(chǎn)

19、租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 合同（四）-財產(chǎn)租賃合同6、企業(yè)、個人出租門店、柜臺門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 7、在飛機租賃業(yè)務(wù)中，對采取經(jīng)營租賃方式簽訂的租賃合同，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計稅貼花；對采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬分之零點五稅率計稅貼花（即借款合同）。國稅函發(fā)國稅函發(fā)19921145號號8、自、自2007年年8月月1日起，對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管

20、理單日起，對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。自經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。自2008年年3月月1日日起對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。財稅起對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。財稅200824號號 合同（四）-財產(chǎn)租賃合同 9、對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅：財稅財稅2002114號自號自2002年年1月月1日至日至2005年年12月月31日日 、財稅財稅2006100號自號自20

21、06年年1月月1日至日至20008年年12月月31日、財稅日、財稅2009155號自號自2009年年1月月1日至日至2010年年12月月31日日 、財稅財稅201178號自號自2011年年1月月1日至日至2012年年12月月31日。日。 10、出租土地使用稅權(quán)：合同法第212條：租賃合同是出租人將租賃物租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。并且條例列舉的均是房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等具有所權(quán)的有形資產(chǎn)租賃合同，沒有列舉土地使用權(quán)租賃合同，因此，不在印花稅征收范圍內(nèi)。合同（五）-貨物運輸合同 1、范圍：貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公

22、路運輸和聯(lián)運合同。 2、合同法第288條：運輸合同是承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸?shù)郊s定地點，旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同，與條例中規(guī)定的貨物運輸合同是不一致的，客運合同不在印花稅征收范圍內(nèi)，即僅對貨物運輸合同征收印花稅 。合同（五）-貨物運輸合同 3、鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開據(jù)的托運單據(jù)，不視為合同，暫不貼花。 4、對貨物運輸，辦理一項業(yè)務(wù)時既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 5、貨物運輸合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。（88

23、）冀稅二字）冀稅二字61號號 合同（六）-倉儲保管合同 1、征收范圍：倉儲保管合同包括倉儲、保管合同 2、稅率：按倉儲保管費用1貼花 3、對倉儲保管，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 合同（六）-倉儲保管合同 4、倉儲保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證為倉儲保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等）。對有些憑證使用不規(guī)范，不便計稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計稅貼花的憑證。國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號號 5、倉儲保管合同，無論系統(tǒng)內(nèi)外，只要書立合同均應(yīng)按照貼花。 （88）冀稅二字）冀

24、稅二字61號號 合同（七）-借款合同 1、條例規(guī)定的應(yīng)稅借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，而合同法第一百九十六條中規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。即非金融機構(gòu)之間、個人之間、非金融機構(gòu)之間與個人之間的借款合同不在征收范圍之內(nèi)。 注：國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號：號：我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。 合同（七）-借款合同 2、稅率：按借款金額0.05貼花。 3、財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單

25、位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號號 4、對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或、對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。國稅發(fā)款事項的，可暫不貼花。國稅發(fā)1991155號號合同（七）-借款合同 5、稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國人民銀行銀發(fā)（1990）62號關(guān)于印發(fā)同業(yè)拆借管理試行辦法的通知為準(zhǔn)。凡按照

26、規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。 6、人民銀行各級機構(gòu)向?qū)I(yè)銀行發(fā)放的各種期限的貸款不屬于銀行同業(yè)拆借，所簽訂的合同或者借據(jù)應(yīng)繳納印花稅。國稅函發(fā)國稅函發(fā)1993705號號 合同（七）-借款合同 6、凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第30號號 7、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花。因借款

27、方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第30號號 合同（七）-借款合同 8、對銀行借款，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（1988）國）國稅地字第稅地字第25號號 9、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第30號號 合同（七）

28、-借款合同 10、 （1988）國稅地字第）國稅地字第30號：號：關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。注：根據(jù)細(xì)則第二十四條第二十四條 凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。合同（七）-借款合同 11、稅收優(yōu)惠 （1）細(xì)則：無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 （2）自2011年11

29、月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。財稅2011105號。區(qū)別于小型微利利企業(yè)所得稅。合同（八）-財產(chǎn)保險合同 1、范圍：條例規(guī)定，包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同。另外，根據(jù)（1988）國稅地字第）國稅地字第37號規(guī)定，號規(guī)定，保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。其中，對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花 ；根據(jù)（1989）國稅地字第）國稅地字第77號，號，家庭財產(chǎn)兩全保險屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。 2、稅率：根據(jù)國稅函發(fā)國稅函發(fā)1990428號，號，自1990年

30、7月1日起，應(yīng)稅各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入；適用稅率，由0.03改為1 。注：責(zé)任保險、保證保險和信用保險合同 合同（九）-技術(shù)合同 1、范圍及稅率：條例規(guī)定，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額0.3貼花 2、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率問題 技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 （1989）

31、國稅地字第）國稅地字第34號號 3、技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。 （1989）國稅地字第）國稅地字第34號號 合同（九）-技術(shù)合同 4、關(guān)于計稅依據(jù)問題 （1） 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 （2）對各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但

32、對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花。（1989）國稅地字第）國稅地字第34號號 合同（九）-技術(shù)合同 （3）技術(shù)合同，有金額的按合同金額貼花，無金額的，按每次兌現(xiàn)時的金額貼花。（88）冀稅二字）冀稅二字61號號 （4）技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢所立合同不貼印花。（1989）國稅地字第）國稅地字第34號號 應(yīng)稅憑證（三）-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1、范圍規(guī)定（1）條例第二條：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外， （1989）國稅

33、地字第）國稅地字第34號號明確，明確，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 （2）細(xì)則第五條：條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。（3） “財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號號 應(yīng)稅憑證（三）-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （4）商品房銷售合同：自2006年12月27日，對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。此前按照購銷合同征收。目前征管軟件中申報稅款時都是按照銷售收入計算的，與政策不一致，如合同是5

34、1萬元，而實際收取房款50萬元，印花稅相關(guān)5元。建筑施工等合同也存在此問題。 （5）土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同：根據(jù)財稅）土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同：根據(jù)財稅2006162號，號，自2006年12月27日，對土地使用權(quán)出對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。稅。同時國稅發(fā)同時國稅發(fā)1991155號規(guī)定的號規(guī)定的“土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花?；??！眲t停止執(zhí)行。則停止執(zhí)行。應(yīng)稅憑證（三）-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 2、稅

35、收優(yōu)惠 （1）條例：財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。 （2）自金融機構(gòu)撤銷條例生效之日即2001年12月15日起，對被撤銷金融機構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。（財稅財稅2003141號）號）應(yīng)稅憑證（三）-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （3）自自2008年年11月月1日起，對個人銷售或購日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。財稅買住房暫免征收印花稅。財稅2008137號號 。 （4）自2004年1月1日起，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。財財稅稅200439號號 （5）經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè) 因改制簽訂

36、的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。財稅財稅2003183號。號。應(yīng)稅憑證（三）-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 3、計稅依據(jù)、稅率、計稅依據(jù)、稅率 （1）條例：按所載金額）條例：按所載金額0.5貼花。貼花。 （2）產(chǎn)權(quán)分割書據(jù)，由立據(jù)人各按所得）產(chǎn)權(quán)分割書據(jù)，由立據(jù)人各按所得財產(chǎn)價值金額貼花。（財產(chǎn)價值金額貼花。（88）冀稅二字）冀稅二字61號號 應(yīng)稅憑證（四）-營業(yè)賬簿 1、包括生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊 2、計稅依據(jù)、稅率：自1994年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部

37、分補貼印花。記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元。條例及國稅發(fā)國稅發(fā)199425號號 3、凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。應(yīng)稅憑證（四）-營業(yè)賬簿 4、分支機構(gòu)賬簿印花稅： 跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。（1988）國稅地字第）國稅地字第25號號 應(yīng)稅憑證（四）-營業(yè)賬簿 5、銀行使用計算機記賬，按照電子計算機會計核算的賬務(wù)組織和

38、賬簿設(shè)置要求，輸入計算機的核算資料（包括綜合、明細(xì)核算資料），需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。 （1988）國稅地字第）國稅地字第28號號 應(yīng)稅憑證（五）-權(quán)利、許可證照 1、應(yīng)稅證照范圍 （1）條例：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 （2）工商行政管理機關(guān)核發(fā)的各類營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)由其領(lǐng)受單位和個人負(fù)責(zé)貼花。對因各種原因更換營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證的，均視為新領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)按規(guī)定納稅。應(yīng)稅憑證（五）-權(quán)利、許可證照 （3）土地使用證貼印花的范圍：包括國有土地

39、使用證、集體土地建設(shè)用地使用證或宅基地證；集體土地所有證不屬于貼印花的范圍，不貼印花。（91）冀稅三字第4號 2、稅額標(biāo)準(zhǔn)：由領(lǐng)受人按件貼花5元印花稅委托代征 1、河北省印花稅征收管理辦法（冀地稅發(fā)、河北省印花稅征收管理辦法（冀地稅發(fā)200467號）第十一條：縣以上地方稅務(wù)機關(guān)可以委托行政機關(guān)、號）第十一條：縣以上地方稅務(wù)機關(guān)可以委托行政機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織及相關(guān)權(quán)利許可部門代征印花稅。企事業(yè)單位、其他組織及相關(guān)權(quán)利許可部門代征印花稅。 2、滄地稅函2004721號 轉(zhuǎn)發(fā)冀地稅發(fā)冀地稅發(fā)200467號號第第十條：對以下單位，主管稅務(wù)機關(guān)要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)落實委托代征印花稅關(guān)系，發(fā)放委托代征證書，

40、在領(lǐng)受、書立應(yīng)稅憑證時，代征相對人應(yīng)繳納的印花稅。 （1）金融機構(gòu)簽訂借款合同時，借款人應(yīng)繳納的印花稅由金融機構(gòu)代征代繳； （2）保險公司簽訂財產(chǎn)保險合同時，參保人應(yīng)繳納的印花稅由保險公司代征代繳；印花稅委托代征 （3）房地產(chǎn)開發(fā)公司在簽訂房屋銷售合同時，購房者應(yīng)繳納的印花稅由房地產(chǎn)開發(fā)公司代征代繳； （4）運輸企業(yè)簽訂貨物運輸合同時，托運人應(yīng)繳納的印花稅由運輸企業(yè)代征代繳。 （5）工商、房管、土地、科委部門辦理營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證、專利證時，向領(lǐng)受人代征應(yīng)繳印花稅。 代征單位應(yīng)設(shè)置代征代繳印花稅帳簿（同印花稅應(yīng)稅憑證登記簿），登記代征代繳稅款情況。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 一、印花稅

41、暫行條例第七條一、印花稅暫行條例第七條: 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。 二、暫行條例施行細(xì)則第十四條二、暫行條例施行細(xì)則第十四條: 1、條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂簽訂時時、書據(jù)的立據(jù)時立據(jù)時、賬簿的啟用時啟用時和證照的領(lǐng)受時領(lǐng)受時貼花。 2、如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時使用時貼花。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 三、 “合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花”，是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此，應(yīng)在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。國稅發(fā)國稅發(fā)1991155號第十五條號第十五條 四、依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否