事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法及會(huì)計(jì)制度規(guī)范

1、1 / 55事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法及會(huì)計(jì)制度第一部分 事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法第一條、 事務(wù)所實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。第二條、事務(wù)所的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分 配利潤(rùn)。 第三條、 事務(wù)所的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 未交稅金、 其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等。第四條、事務(wù)所流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及 預(yù)付賬款、 其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)物料用品的實(shí)物管理， 對(duì)于購(gòu)存?zhèn)溆玫母鞣N物料用品以及隨購(gòu)隨用的 或一次大批購(gòu)用的物料用品，均應(yīng)設(shè)置“物

2、料用品備查登記簿” ，按品名、規(guī)格、單價(jià)、 金額等分別記錄購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定：事務(wù)所非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、 固定資產(chǎn)、在建工程、 無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第五條、事務(wù)所所購(gòu)建的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)在2 0 0 0元以上，使用期在一年以上的，列為固定資產(chǎn)核算。按企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊， 計(jì)入管理費(fèi)用。折舊方法采用直線法 （平均年限法），折舊使用年限參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度；固定資產(chǎn)的凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%2 / 55事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、 數(shù)額 較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期一

3、般不超過(guò)12個(gè)月。固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入或營(yíng)業(yè)外支出。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)清查， 發(fā)生盤(pán)盈與盤(pán)虧的固定資 產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。第六條、事務(wù)所長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括開(kāi)辦費(fèi)等攤銷期限在一年以上的待攤費(fèi)用， 包括開(kāi)辦 費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。開(kāi)辦費(fèi)是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用， 包括籌建期間人員工資、 辦公費(fèi)、培訓(xùn) 費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、 利息等支 出。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)月全部計(jì)入當(dāng)期損益。租入固定資產(chǎn)改良支出按不高于租期的收益期均攤。 第七條、事務(wù)所通過(guò)認(rèn)購(gòu)債

4、券等方式向其他單位投資 （包括長(zhǎng)期投資和短期投資） 必須 按照國(guó)家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。事務(wù)所對(duì)外投資取得的收益計(jì)入投資收益。第八條、事務(wù)所的成本費(fèi)用支出包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù) 成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用于核算事務(wù)所為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出， 包括除行政 管理部門以外的職工工資、福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、 折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)費(fèi)、培訓(xùn)及資料費(fèi)、住房公積金、顧問(wèn)咨詢費(fèi)等支出。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加用于核算稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加， 包括 營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其他業(yè)務(wù)支出用于核算稅

5、務(wù)師事務(wù)所為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。 管理費(fèi)用用于核算事務(wù)所股東大會(huì)、 董事會(huì)和行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或 者應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括工資3 / 55費(fèi)用、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、汽車費(fèi) 用、其他稅金、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用， 包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。營(yíng)業(yè)外支出用于核算事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、 外置固定資產(chǎn)凈損失、 非常損失、 壞賬支出、捐贈(zèng)支出等。1、工資是指全體工作人員的基本工資、效益工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼和津貼、試用期臨時(shí)待遇。2、

6、福利費(fèi)按事務(wù)所職工工資總額的14%提取，用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。3、辦公費(fèi)是指用于辦公用文具、印刷、水電、郵電等費(fèi)用。4、差旅費(fèi)是指事務(wù)所工作人員因公出差費(fèi)用。5、社會(huì)統(tǒng)籌是指失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國(guó)家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金、大病統(tǒng)籌金等。6職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的1 .5%提取，用于事務(wù)所職工崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、后續(xù)教育而支付的費(fèi)用。7、租賃費(fèi)是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費(fèi)） 。8、折舊費(fèi)是指按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。4 / 559、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來(lái)的需要而支付的費(fèi)用。10、住房公

7、積金是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的住房基金，不含個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。11、會(huì)議費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)開(kāi)展召開(kāi)各種會(huì)議而支付的費(fèi)用。12、其他稅金是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅和 印花稅等。13、會(huì)費(fèi)是指按照協(xié)會(huì)章程和有關(guān)規(guī)定提取， 分別上繳協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)。 個(gè)人 會(huì)員會(huì)費(fèi)由注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人支付，不得列入本項(xiàng)目。14、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提， 作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。提取累計(jì)額至少應(yīng)達(dá)到法定注冊(cè)資本的80%。提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不得挪作他用。15、 職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而 支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。16

8、、存貨盤(pán)虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤(pán)虧損失的處理。17、工作餐費(fèi)是指用于為事務(wù)所工作人員 （含為事務(wù)所工作的外請(qǐng)人員） 提供工作 餐而支付的費(fèi)用。18、物料用品費(fèi)是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計(jì)入業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用。19、修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)和大修理費(fèi)用。第九條、事務(wù)所的收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對(duì)委托人進(jìn)行綜合代理或單項(xiàng)代理取得的收入以及開(kāi)展培訓(xùn)等其他業(yè)務(wù)所取得的收入。 包括各項(xiàng)咨詢、 鑒證、稅務(wù)代理等的業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要用于核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入， 如經(jīng)銷賬5 / 55證、表冊(cè)等取得的收入營(yíng)業(yè)外收

9、入用核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以外的各種收入， 包括事 務(wù)所固定資產(chǎn)盤(pán)盈、 處置固定資產(chǎn)凈收益、 非貨幣性交易收益、 出售無(wú)形資產(chǎn)收益、 罰 款凈收入等。事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入賬，各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十條、事務(wù)所的利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度（自1月1日至12月31日）的收入減去 成本費(fèi)用支出后的凈額，再加減以前年度損益調(diào)整，在按照規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整后， 依法繳納所得稅。事務(wù)所發(fā)生年度虧損的，可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定稅前彌補(bǔ)。第十一條、 事務(wù)所繳納所得稅后的利潤(rùn)， 首先用于彌補(bǔ)事務(wù)所以前年度虧損； 其次 按照稅后利潤(rùn)扣除前項(xiàng)后的30提取共同基金，當(dāng)共同基金提到與注冊(cè)資本

10、相同時(shí)， 可不再提留， 然后提取應(yīng)付投資者利潤(rùn)。 事務(wù)所的各項(xiàng)稅收減免按規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼收入或 沖減當(dāng)其所得稅。事務(wù)所的利潤(rùn)和虧損由協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。第十二條、 事務(wù)所按規(guī)定向省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。 會(huì)計(jì)報(bào)表的具 體格式和編制說(shuō)明，由注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)規(guī)定。事務(wù)所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表包括： 資產(chǎn)負(fù)債表、 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料、 損益表、 業(yè)務(wù)支 出明細(xì)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。分半年報(bào)、年度報(bào)兩種。事務(wù)所的半年報(bào)時(shí)間為7月15日前；年度報(bào)時(shí)間為第二年2月15日前報(bào)送到省 級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)。第十三條、 事務(wù)所發(fā)生解散或破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)， 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。 清算 時(shí)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。第

11、十四條、本規(guī)定報(bào)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案。第十五條、本辦法自2 0 07年1月1日起執(zhí)行。6 / 55第二部分事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法一、總則事務(wù)所應(yīng)設(shè)立賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在填制會(huì)計(jì)憑證、 登記賬簿時(shí)， 應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目名稱， 或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目名稱 和編號(hào)。事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照本辦法的規(guī)定編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表， 要做到編報(bào)及時(shí)、 情 況真實(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、說(shuō)明全面，不得借故任意估列數(shù)字、弄虛作假、篡改數(shù) 字。事務(wù)所年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附送財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明， 其內(nèi)容主要包括； 業(yè)務(wù)計(jì)劃、 財(cái)務(wù) 收支計(jì)劃執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會(huì)費(fèi)上繳情況；事務(wù)所內(nèi)部管理情況； 及其它有關(guān)財(cái)務(wù)方面需要說(shuō)明

12、的問(wèn)題。事務(wù)所須向省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)按期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及補(bǔ)充資料、 損益表、業(yè) 務(wù)支出明細(xì)表。會(huì)計(jì)報(bào)表必須由事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員簽名蓋章， 并按表號(hào) 順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：事務(wù)所名稱、地址、開(kāi)業(yè)時(shí)間、報(bào)表 所屬會(huì)計(jì)期間以及送出日期等。二、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1001現(xiàn)金本科目核算事務(wù)所的庫(kù)存現(xiàn)金。 事務(wù)所內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金應(yīng)在 “其他應(yīng) 收款”科目?jī)?nèi)核算。收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。事務(wù)所應(yīng)按不同的幣種設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、 付款的記賬憑證， 按

13、照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了， 應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、 支出合計(jì)數(shù)和 結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)7 / 55際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。1002銀行存款本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事務(wù)所將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)， 借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目； 提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、不同的幣種等設(shè)置“銀行存款日 記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款的記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少 每月核對(duì)一次，月份終了， 事務(wù)所賬面結(jié)

14、余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 必須逐筆 查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。外幣業(yè)務(wù)的核算，要按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。1009其他貨幣資金本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和在途貨幣資金。 有境 外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。外埠存款，是指事務(wù)所到外地臨時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)匯往外地銀行開(kāi)立專戶的存款。 事務(wù)所 將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往外地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到 經(jīng)辦人交來(lái)報(bào)銷憑證時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行 時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

15、。銀行匯票存款是指事務(wù)所為取得銀行匯票， 按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 事務(wù)所在填送 “銀行匯票委托書(shū)” 并將款項(xiàng)交存銀行， 取得銀行匯票后， 根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū) 存根聯(lián)，借記本科目，貸記8 / 55“銀行存款”科目。事務(wù)所使用銀行匯票應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及 開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目， 貸記本科目， 如有多余款或 因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。銀行本票存款是事務(wù)所為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 事務(wù)所向銀行提 交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)” ，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng) 書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”

16、科目。借出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等 有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)， 應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)， 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。事務(wù)所在月終如有未達(dá)到的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的 通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” 、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途貨幣”等明細(xì)科目， 并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、 銀行匯票或本票的收款單位和在途貨幣的匯出單位等設(shè)置備 查明細(xì)賬。1101短期投資本科目核算事務(wù)所購(gòu)入的

17、各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券等投購(gòu)入各種有價(jià)證券，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 收到有價(jià)證券的本息， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本） 和“投資收益” 科目（利息部分）。將購(gòu)入的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目（實(shí)際成本） ，借記或貸記“投資收益”科目。本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)科目。1131應(yīng)收賬款9 / 55本科目核算事務(wù)所因承辦各項(xiàng)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；收回各項(xiàng)應(yīng)收 款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收回各種應(yīng)收款

18、項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金” “銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。1133其他應(yīng)收款本科目核算事務(wù)所除應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)， 如備用金、 存出保 證金、應(yīng)收賠償款、 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、 撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn) 金等。發(fā)生各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”等有關(guān) 科目；轉(zhuǎn)銷或收回各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金” “銀行存款”等有關(guān)科目， 貸記本科目。本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。1141壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖銷壞帳 時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬

19、款” “其他應(yīng)收款”等科目。 計(jì)提壞賬后又 收回各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” “管理費(fèi)用”等科 目。1231、低值易耗品、1242、物料用品 、1243、庫(kù)存商品 分別用于核算稅務(wù)師事務(wù)所庫(kù)存的各種低值易耗品（如工具、家具等） 、物料用品 （如燃料、汽車配件等）和經(jīng)營(yíng)性存貨（如經(jīng)銷的會(huì)計(jì)賬證、表冊(cè)等）的實(shí)際成本。購(gòu)入時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)，借記“管理 費(fèi)用”“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目；本科目期末余額反映期末存 貨的實(shí)際成本。10 / 55庫(kù)存商品一般采用進(jìn)價(jià)金額核算法；進(jìn)價(jià)成本包括買價(jià)和外地運(yùn)雜費(fèi)。結(jié)算本期 發(fā)

20、出存貨的成本時(shí)，按先進(jìn)先出法核算。應(yīng)設(shè)置“物料用品備查登記簿” ，按品名、規(guī)格、單價(jià)、金額等分別記錄購(gòu)入、領(lǐng) 用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。1401、長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)明細(xì)科目 “股票投資 ”、“其他股權(quán)投資”。用于核算稅務(wù)師事務(wù)所投入期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。（1）股票投資： 投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的 價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放股利的， 應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票實(shí)際成本 （即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣 告發(fā)放的股利），借記本科目，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目， 按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行

21、存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利” 科目。收到除以上說(shuō)明的股利，列入“投資收益”科目，不在本科目核算。（2）其他股權(quán)投資： 向獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)投資時(shí)， 按實(shí)際支付的款項(xiàng)借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。1402、長(zhǎng)期債權(quán)投資下設(shè)明細(xì)科目 “債券投資”、“其他債權(quán)投資 ”。并在“債券投資”和“其他債權(quán)投資 ”科 目下再設(shè)明細(xì)科目 “應(yīng)計(jì)利息 ”，用于核算事務(wù)所購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn) 或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。11 / 55（1）債券投資：投資時(shí)， 按實(shí)際支付的價(jià)款借記 “本科目債券投資” ，貸記“銀 行存款”等科目。實(shí)際

22、支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記“本科目 應(yīng)計(jì)利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記“本科目債券投 資”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：1按面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記“本科目應(yīng)計(jì)利息”，貸記“投資收益”科目。2按溢價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。投資時(shí)， 按實(shí)際支付 的價(jià)款借記“本科目債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目債券 投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為溢價(jià)額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“本科目應(yīng) 計(jì)利息”； 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額，貸記“本科目債券投資” ；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額之間的

23、差額，貸記“投資收益”科目3按折價(jià)購(gòu)入的債券， 其折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。 投資時(shí)，按實(shí)際支付 的價(jià)款借記“本科目債券投資” ，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目債券 投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為折價(jià)額。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記“本科目應(yīng) 計(jì)利息”；當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額， 借記“本科目債券投資” ；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià) 額合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時(shí)，按本息合計(jì)借記 “銀行存款” 科目，債券本金部分，貸記“本科目債券投資” ；按已計(jì)利息部分，貸記“本科目 應(yīng)計(jì)利息”，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。（2）其他債券投資：按實(shí)際支付的款項(xiàng)借記本科目，貸記“銀行

24、存款”等科目。1501、固定資產(chǎn)本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價(jià)。 收到投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目， 貸記“實(shí)收資本”科目。12 / 55購(gòu)入固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)加包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等費(fèi)用作為原 價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科目。自建完成的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部工程成本，借記本科目，貸記“在建工 程”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值借記本科目，按估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊” 科目，按其凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)， 按其凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目，按已提折舊額借記 “累 計(jì)折舊”科目，按原

25、價(jià)貸記本科目發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、 數(shù)額較大的， 借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。固定資產(chǎn)變賣、 報(bào)廢時(shí)， 在“固定資產(chǎn)清理”科目?jī)?nèi)核算。事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” ，按固定資產(chǎn)類別和每項(xiàng)固 定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”進(jìn)行登記。1502、累計(jì)折舊 本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法） ，折 舊使用年限參照旅游、 飲食服務(wù)業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。 固定資產(chǎn)的凈殘值率， 按照固定資產(chǎn)原 值的

26、3%確定。固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊； 已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)， 不再提取折舊； 若因提 前報(bào)廢而未提足折舊的，也不再補(bǔ)提折舊。當(dāng)月計(jì)提折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理時(shí)應(yīng)查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊， 按固定資產(chǎn)卡片所載的購(gòu)建時(shí)間 及折舊率計(jì)算確定。本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。13 / 551603、在建工程 本科目核算事務(wù)所修建房屋、建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出，也作為在建工程的核算內(nèi)容，一并計(jì)入房屋建筑物價(jià)值。發(fā)生各

27、項(xiàng)工程支出時(shí)， 借記本科目， 貸記“銀行存款” 等有關(guān)科目；各項(xiàng)工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入在建固 定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；屬于交付使用后發(fā)生的利息，計(jì) 入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。本科目應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。1701、固定資產(chǎn)清理本科目核算事務(wù)所因出售、 報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò) 程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊

28、額借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原 價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用等支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。按變賣所得價(jià)款、入庫(kù)殘料價(jià)值， 或由過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)膬r(jià)款， 借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。清理完畢時(shí)，差額在借方（凈損失） ，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；差額在貸方（凈收益），借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目。14 / 551801、無(wú)形資產(chǎn)本科目核算事務(wù)所的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等 各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。事務(wù)所購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)按法律程序取得

29、無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本 科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。攤銷期限原則上應(yīng)按受益期均攤。攤銷時(shí)借記“管理費(fèi) 用”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。事務(wù)所向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)， 其轉(zhuǎn)讓收入， 借記“銀行存款”科目， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記 本科目。 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)，按對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定處理。1901、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用事務(wù)所發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“現(xiàn)金”等科目。攤 銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。1911、待處理財(cái)

30、產(chǎn)損溢 本科目核算事務(wù)所在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。 本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： “待處理固定資產(chǎn)損溢” “和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢”。盤(pán)盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)” 、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科 目和“累計(jì)折舊”科目。盤(pán)虧、毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫(kù) 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：15 / 55(1)流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料的價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)、過(guò)失人的賠償，借記“庫(kù)存商品” 、“其

31、他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支 出”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。(2)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。 固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記本科目。本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額， 為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。2101、短期借款本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。借入各種短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本 科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，

32、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 等科目。本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。2121、應(yīng)付賬款 本科目核算事務(wù)所因購(gòu)買財(cái)產(chǎn)物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；在實(shí)際收到貨物時(shí)，根據(jù)賬單等列明的金額，借記有 關(guān)科目，貸記本科目；補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的 款項(xiàng)，作相反分錄。本科目應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的種類或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。2131、 預(yù)收賬

33、款 本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)尚未完成但已收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)， 根據(jù) 完成進(jìn)度或完成時(shí)間分期結(jié)轉(zhuǎn)的收入。16 / 55按照合同規(guī)定預(yù)收各種款項(xiàng)時(shí)，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，待實(shí) 際業(yè)務(wù)終了，結(jié)算業(yè)務(wù)收入時(shí)， 再按應(yīng)收款項(xiàng)借記本科目， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目 對(duì)方補(bǔ)付的款項(xiàng)， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)， 作相反分錄。本科目應(yīng)按不同的委托人設(shè)置明細(xì)科目。本科目年末可有余額，反映跨年度項(xiàng)目。2151、應(yīng)付工資本科目核算事務(wù)所應(yīng)支付給全體工作人員的工資總額。 工資總額內(nèi)的各種工資、 獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。計(jì)算出應(yīng)支付的

34、工資，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出” “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目； 發(fā)放時(shí)，借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)， 借記本科目， 貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。本科目應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。2153、應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)。計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出” “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；按規(guī)定 使用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。本科目的期末貸方余額為福利基金的結(jié)余。2171應(yīng)交稅金本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、17 / 55房

35、產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、代交個(gè)人所得稅等。事務(wù)所計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅金時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科 目。上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目；退回多繳的稅金，作相反分錄。本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 本科目期末借方余額為多繳或預(yù)繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。2176其他應(yīng)交款本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金以外的職工住房的公積金、 教育 費(fèi)附加、應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等款項(xiàng)。核算方法同應(yīng)交稅金。2181其他應(yīng)付款本科目核算事務(wù)所除應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等以外的其他各 種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。包括存入保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)、應(yīng)付利 潤(rùn)等。發(fā)生上述各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記 本科目；償付或轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)應(yīng)付、 暫收款時(shí)，借記本科目， 貸記“銀行存款” 等有關(guān)科目。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)科目核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一 方