存貨盤(pán)存制度

1、第八章第八章 財(cái)財(cái) 產(chǎn)清產(chǎn)清 查查第一節(jié) 存貨盤(pán)存制度第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要 本章主要闡述存貨的兩種盤(pán)存制度以及會(huì)計(jì)核算的基本方法財(cái)產(chǎn)清查。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解兩種存貨盤(pán)存制度的特點(diǎn)及兩者的差別，重點(diǎn)掌握永續(xù)盤(pán)存制下存貨的計(jì)價(jià)方式及存貨發(fā)出成本和存貨結(jié)存成本的計(jì)算；理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、了解財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)和清查步驟，熟悉財(cái)產(chǎn)清查的各種方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度存貨的盤(pán)存制度 存貨盤(pán)存制度存貨盤(pán)存制度是確定財(cái)產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)是確定財(cái)產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的

2、方法。包括：永續(xù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。一、永續(xù)盤(pán)存制一、永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制，也稱(chēng)賬面盤(pán)存制。是永續(xù)盤(pán)存制，也稱(chēng)賬面盤(pán)存制。是通過(guò)設(shè)置存貨明通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出結(jié)細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤(pán)存制度。存數(shù)的一種存貨盤(pán)存制度。2004 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸余額余額月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額61期初余額期初余額10100100021購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)20100200030153領(lǐng)用領(lǐng)用51005002

3、530本月合計(jì)本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：材料名稱(chēng)：A材料材料單位：千克單位：千克平時(shí)既登記增平時(shí)既登記增加又登記減少加又登記減少期末賬面數(shù)量期末賬面數(shù)量= =期初數(shù)量期初數(shù)量+ +本期增加本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量數(shù)量本期減少數(shù)量1.1.永續(xù)盤(pán)存制的概念永續(xù)盤(pán)存制的概念存貨的計(jì)存貨的計(jì)價(jià)方法價(jià)方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法移動(dòng)移動(dòng)加權(quán)加權(quán)平均法平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法一、永續(xù)盤(pán)存制一、永續(xù)盤(pán)存制2.2.永續(xù)盤(pán)存制下存貨成本的計(jì)算永續(xù)盤(pán)存制下存貨成本的計(jì)算（1 1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 含

4、義：含義：假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價(jià)按先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫(kù)時(shí)間順序類(lèi)推。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：將將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，減輕了月末的計(jì)算工作量；期末存貨的價(jià)值比較接近當(dāng)前市價(jià)。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨成本偏在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估本期利潤(rùn)低，會(huì)高估本期利潤(rùn)。例例P184P1842005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發(fā)出）貸方（發(fā)出）余額余額月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額101期初余額期初余額原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：材料名稱(chēng)：A A材料材料

5、計(jì)量單位：千克計(jì)量單位：千克 100 75 7 500100 80 8 000700 50500 700 51500200 75 15 00015發(fā)出發(fā)出 2 0購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)31本月合計(jì)本月合計(jì) 300 75 22500 10 100 80 8 000購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 400 70 28000 22發(fā)出發(fā)出 100 70 7000 300 75 22 500 100 80 8 000 200 75 15 000 400 70 28 000 300 70 21000 200 75 15000 100 70 7000 在會(huì)計(jì)期末一次計(jì)算出各種存貨的加權(quán)平均在會(huì)計(jì)期末一次計(jì)算出各種存貨的加權(quán)平均單價(jià)；以加權(quán)平均

6、單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨和期末單價(jià)；以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨和期末存貨的成本。存貨的成本。期末存貨結(jié)存成本期末存貨結(jié)存成本= = 一次加權(quán)平均單價(jià)一次加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨數(shù)量 或或= =月初結(jié)存額月初結(jié)存額+ + 本月增加額本月增加額發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本月初結(jié)存存貨成本月初結(jié)存存貨成本+ +本月增加存貨成本本月增加存貨成本月初結(jié)存存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本月增加存貨數(shù)量本月增加存貨數(shù)量 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本 = = 一次加權(quán)平均單價(jià)一次加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量 （2 2） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法一次加權(quán)一次加權(quán)平均單價(jià)平

7、均單價(jià) （2 2） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法一次加權(quán)一次加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià) 8 000 8 000+ +22500+2800022500+28000100100+ +300+400300+400期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本 = 100= 10073.13=731373.13=7313=73.13（元）（元）發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本= 8000+22500+28000-7313 =51187= 8000+22500+28000-7313 =51187一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法特點(diǎn)特點(diǎn): : 在存貨明細(xì)賬中在存貨明細(xì)賬中, ,對(duì)于發(fā)出的存貨和結(jié)存的對(duì)于發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨平時(shí)只登記數(shù)量存貨平

8、時(shí)只登記數(shù)量, ,不登記單價(jià)和金額不登記單價(jià)和金額. . 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): : 計(jì)算比較簡(jiǎn)單計(jì)算比較簡(jiǎn)單, ,計(jì)算出的發(fā)出存貨成本和期計(jì)算出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本都比較平穩(wěn)末存貨成本都比較平穩(wěn). .缺點(diǎn)缺點(diǎn): : 由于平時(shí)不能從賬簿中看到存貨發(fā)出和結(jié)存由于平時(shí)不能從賬簿中看到存貨發(fā)出和結(jié)存的金額，因而不便于加強(qiáng)存貨資金的日常管理。的金額，因而不便于加強(qiáng)存貨資金的日常管理。 （2 2） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法，每次入庫(kù)存貨單位成本與結(jié)移動(dòng)加權(quán)平均法，每次入庫(kù)存貨單位成本與結(jié)存單位成本不同時(shí)，就需要要重新計(jì)算一次存貨的存單位成本不同時(shí)，就需要要重新計(jì)算一次

9、存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算下次入庫(kù)前的發(fā)出存貨加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算下次入庫(kù)前的發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的方法。成本和結(jié)存存貨成本的方法。移動(dòng)加權(quán)移動(dòng)加權(quán)平均平均單價(jià)單價(jià)本次入庫(kù)前結(jié)存存貨成本本次入庫(kù)前結(jié)存存貨成本+ +本次入庫(kù)存貨成本本次入庫(kù)存貨成本本次入庫(kù)前結(jié)存存貨數(shù)量本次入庫(kù)前結(jié)存存貨數(shù)量+ +本次入庫(kù)存貨數(shù)量本次入庫(kù)存貨數(shù)量= 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :可以隨時(shí)提供明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)量和金可以隨時(shí)提供明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)量和金 額，有利于對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量、金額的日常控制。額，有利于對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量、金額的日?？刂?。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：核算工作量較大。核算工作量較大。 （2 2） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)加

10、權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發(fā)出）貸方（發(fā)出）余額余額月月日日字字號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額101期初余額期初余額原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：材料名稱(chēng)：A A材料材料計(jì)量單位：千克計(jì)量單位：千克100 80 8 000700 50500 700 51292200 76.25 1525015發(fā)出發(fā)出 2 0購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)31本月合計(jì)本月合計(jì) 300 75 22500 10 400 76.25 30500購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn) 400 70 28000 22發(fā)出發(fā)出 100 72.08 7208 200 7

11、6.25 15250 600 72.08 43250 500 72.08 36042 100 72.087208 又叫個(gè)別認(rèn)定法，是指每次發(fā)出存貨的又叫個(gè)別認(rèn)定法，是指每次發(fā)出存貨的成本按其購(gòu)入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的成本按其購(gòu)入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。方法。 （3 3）個(gè)別計(jì)價(jià)法）個(gè)別計(jì)價(jià)法 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：發(fā)出存貨成本分辨的工作量繁重發(fā)出存貨成本分辨的工作量繁重。 適用于：適用于：容易辨認(rèn)，品種數(shù)量不多，且單位容易辨認(rèn)，品種數(shù)量不多，且單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。成本較高的存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)： 1.1.可對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)

12、量和金額的雙重控制；可對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制； 2.2.便于與實(shí)際盤(pán)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)便于與實(shí)際盤(pán)存數(shù)進(jìn)行核對(duì). . 3. 3.便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大，需要較存貨的明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。多的人力和費(fèi)用。 適用范圍適用范圍：由于永續(xù)盤(pán)存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施由于永續(xù)盤(pán)存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度中采會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度中采用永續(xù)

13、盤(pán)存制的盤(pán)存制度。用永續(xù)盤(pán)存制的盤(pán)存制度。為大多數(shù)企業(yè)所采用。為大多數(shù)企業(yè)所采用。3.3.永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍一、永續(xù)盤(pán)存制一、永續(xù)盤(pán)存制 在期末時(shí)通過(guò)在期末時(shí)通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和本期發(fā)出存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種盤(pán)存制度。采用這種方法，貨成本的一種盤(pán)存制度。采用這種方法，各種財(cái)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少產(chǎn)物資明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的期末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種

14、方法。一種方法。二、二、實(shí)地實(shí)地盤(pán)存制盤(pán)存制 計(jì)算本期減少數(shù)的計(jì)算方法如下： 本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量 = = 期初賬面結(jié)存數(shù)量期初賬面結(jié)存數(shù)量 + + 本期本期 增加數(shù)量增加數(shù)量 - - 期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量1 1、實(shí)地盤(pán)存制的含義、實(shí)地盤(pán)存制的含義期末存貨結(jié)存數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本本期發(fā)出本期發(fā)出 存貨成本存貨成本=+-期初結(jié)存期初結(jié)存存貨成本存貨成本 本期入庫(kù)本期入庫(kù)存貨成本存貨成本 期末結(jié)存期末結(jié)存存貨成本存貨成本 采用先進(jìn)先出、采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等計(jì)價(jià)加權(quán)平均等計(jì)價(jià)方法確定。方法確定。二、二、實(shí)地實(shí)地盤(pán)存制盤(pán)存制2 2、實(shí)地盤(pán)存制下存貨成本的計(jì)算

15、、實(shí)地盤(pán)存制下存貨成本的計(jì)算期末結(jié)存期末結(jié)存存貨存貨成本成本= =存貨單位成本存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍：適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算

16、。二、二、實(shí)地實(shí)地盤(pán)存制盤(pán)存制2 2、實(shí)地盤(pán)存制的、實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查的意義賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核核對(duì)對(duì)賬賬 簿簿一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1.財(cái)產(chǎn)清查的必要性財(cái)產(chǎn)清查的必要性 財(cái)產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與

17、賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 為了保證賬簿記錄的真實(shí)性和正確性，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，就必須運(yùn)用“財(cái)產(chǎn)清查“這一行之有效的方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查，以做到賬實(shí)相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的資料依據(jù)。賬實(shí)不符的原因：賬實(shí)不符的原因： （1 1）財(cái)產(chǎn)物資在收發(fā)時(shí)計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、）財(cái)產(chǎn)物資在收發(fā)時(shí)計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。 （2 2）在財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗）在財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗。（3 3）發(fā)生的自然災(zāi)害或意外損失）發(fā)生的

18、自然災(zāi)害或意外損失。 （4 4）由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、）由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。變質(zhì)或短缺。 （5 5）由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。）由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。（6 6）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤。（7 7）因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符）因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符。 隱性賬實(shí)不符。例如：財(cái)產(chǎn)物資由于企業(yè)外部環(huán)境的隱性賬實(shí)不符。例如：財(cái)產(chǎn)物資由于企業(yè)外部環(huán)境的變化，而產(chǎn)生了價(jià)值的貶值。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未經(jīng)清償而成變化，而產(chǎn)生

19、了價(jià)值的貶值。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未經(jīng)清償而成為事實(shí)上的壞賬，等等。為事實(shí)上的壞賬，等等。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，促進(jìn)企業(yè)合理有效地使用資金。 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。 2.財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的意義 為健全企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度創(chuàng)造為健全企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度創(chuàng)造有利的條件有利的條件 。二二 、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位按清查時(shí)間按清查時(shí)間全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查內(nèi)部?jī)?nèi)

20、部清查清查外部外部清查清查第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法貨幣資金財(cái)產(chǎn)清查 實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查財(cái)產(chǎn)清查的基本步驟 在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)部門(mén)人員組成財(cái)產(chǎn)清查的專(zhuān)門(mén)班子(如財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有： （1）組織準(zhǔn)備）組織準(zhǔn)備制訂財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃 清查時(shí)具體組織清查工作 清查后及時(shí)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行處理及時(shí)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行處理 清查前1.1.做好財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作做好財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作一、財(cái)產(chǎn)清查的基本步驟一、財(cái)產(chǎn)清查的基本步驟 會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員在財(cái)產(chǎn)清查前，進(jìn)行對(duì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員在財(cái)產(chǎn)清查前，進(jìn)行對(duì)賬結(jié)賬

21、，賬證相符，賬賬相符。結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。 財(cái)產(chǎn)物資部門(mén)和保管人員，應(yīng)對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資部門(mén)和保管人員，應(yīng)對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資，歸類(lèi)整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)物資，歸類(lèi)整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。 準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊(cè)。清查的登記表冊(cè)。 銀行存款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)取得對(duì)賬單。銀行存款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)取得對(duì)賬單。（2）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備1.1.做好財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作做好財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作一、財(cái)產(chǎn)清查的基本步驟一、財(cái)產(chǎn)清查的基本步

22、驟 清查方法清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。 清查手續(xù)：清查手續(xù)：填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。 清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無(wú)白條抵庫(kù)；是否有超限額庫(kù)存。實(shí)存金額實(shí)存金額賬存金額賬存金額實(shí)存賬存對(duì)比實(shí)存賬存對(duì)比備注備注盤(pán)盈盤(pán)盈盤(pán)虧盤(pán)虧1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表單位名稱(chēng)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)： 年年 月月 日日 盤(pán)點(diǎn)員簽章：盤(pán)點(diǎn)員簽章： 出納員簽章出納員簽章：二、貨幣資金的清查二、貨幣資金的清查 1.1.出納員自查出納員自查 出納員自查，是指出納人員每日終了時(shí)清點(diǎn)出納員自查，是指出納人員每日終了時(shí)清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將庫(kù)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額庫(kù)存現(xiàn)金，并將庫(kù)存數(shù)與

23、現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對(duì)。相核對(duì)。 2.2.專(zhuān)門(mén)人員清查專(zhuān)門(mén)人員清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，庫(kù)存現(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，可以定期和不定期的清查。清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人可以定期和不定期的清查。清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員應(yīng)在場(chǎng)。清查完畢，應(yīng)編制員應(yīng)在場(chǎng)。清查完畢，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表表”，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納員自查和專(zhuān)門(mén)人員清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納員自查和專(zhuān)門(mén)人員清查1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查二、貨幣資金的清查二、貨幣資金的清查現(xiàn)金

24、清查中的賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)原理現(xiàn)金清查中的賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)原理總賬日記賬庫(kù)存現(xiàn)金不符賬賬核對(duì)錯(cuò)賬更正賬實(shí)核對(duì)不符會(huì)計(jì)處理1. 1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查2.銀行存款的清查銀行存款的清查 （2）清查手續(xù)）清查手續(xù)：若存在若存在“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”，編編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 與與“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”核對(duì)。核對(duì)。即即核對(duì)企業(yè)核對(duì)企業(yè)“銀行存銀行存款日記賬款日記賬”與與“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”的余額，看其是否相的余額，看其是否相符。符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達(dá)賬項(xiàng)；二為記賬有誤。二、貨幣資金的清查二、貨幣資金的清查 （1）清查方法）清查方法 （3 3）未達(dá)賬

25、項(xiàng)的處理）未達(dá)賬項(xiàng)的處理 對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：（1）企業(yè)已記增加，銀行未記增加（企業(yè)已收銀行未收）企業(yè)已記增加，銀行未記增加（企業(yè)已收銀行未收）（2）企業(yè)已記減少，銀行未記減少）企業(yè)已記減少，銀行未記減少（企業(yè)已付銀行未付）（企業(yè)已付銀行未付）（3）銀行已記增加，企業(yè)未記增加）銀行已記增加，企業(yè)未記增加（銀行已收企業(yè)未收）（銀行已收企業(yè)未收）（4）銀行已記減少，企業(yè)未記減少（）銀行已記減少

26、，企業(yè)未記減少（銀行已付企業(yè)未付）銀行已付企業(yè)未付）2.銀行存款的清查銀行存款的清查二、貨幣資金的清查二、貨幣資金的清查企業(yè)銀行存企業(yè)銀行存款帳面余額款帳面余額銀行對(duì)帳單銀行對(duì)帳單 余額余額=銀行已收企銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)業(yè)未收事項(xiàng)企 業(yè) 已 收 銀企 業(yè) 已 收 銀行未收事項(xiàng)行未收事項(xiàng)銀行已付企銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)業(yè)未付事項(xiàng)企 業(yè) 已 付 銀企 業(yè) 已 付 銀行未付事項(xiàng)行未付事項(xiàng)+-+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單 余額（調(diào)整后）=銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)

27、銀行存款日記賬余額168 000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額228 000 某企業(yè)某企業(yè)20032003年年8 8月月3131日的銀行存款日記賬的日的銀行存款日記賬的賬面余額為賬面余額為168 000168 000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為的余額為228 000228 000元。元。2003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000228 000 銀行代企業(yè)收到銷(xiāo)貨款銀行代企業(yè)收到銷(xiāo)貨款40 00040 000元，銀行已收妥元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所

28、以尚未記賬。入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 40 000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 168 000228 000銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)34 00034 000元，銀行已記賬，元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)34 0002003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單

29、余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 40 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000228 000企業(yè)將收到的銷(xiāo)售貨款的轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)將收到的銷(xiāo)售貨款的轉(zhuǎn)賬支票6 0006 000元送存銀元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)6 000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單

30、余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 40 00034 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額228 000企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票60 00060 000元付購(gòu)料款。企業(yè)已記元付購(gòu)料款。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。銀行尚未入賬。減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)34 000加：企業(yè)已收，銀行未

31、收款項(xiàng)加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)6 000減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)60 000加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 40 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003 2003 年年 8 8 月月 31 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額168 000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額228 000加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)6 000減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)60 000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額174 000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額174 000注意：注

32、意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個(gè)作用的二個(gè)作用： 一一是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。 二二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額?？顢?shù)額。減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)34 000加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 40 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 2004年年5月月 賬

33、號(hào)：賬號(hào)：14679例例某企業(yè)某企業(yè)2004年年5月的銀行存款日記賬與對(duì)賬月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資料如下：?jiǎn)蔚馁Y料如下：2004年年憑憑證證摘摘要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日5 51 1略略略略10000100003 320000200005 55200052000111110000100002020300003000023232000200031314000040000 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 20042004年年5 5月月 賬號(hào)：賬號(hào)：14679146792004年年憑憑證證摘摘要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日5 51 1略略略略10000100003 32000020000

34、6 6500005000011111000010000202030000300002525 5000 500031313500035000圖中圖中標(biāo)號(hào)標(biāo)號(hào)為未為未達(dá)賬達(dá)賬項(xiàng)。項(xiàng)。企業(yè)記企業(yè)記增加增加企業(yè)記企業(yè)記減少減少銀行記銀行記減少減少銀行記銀行記增加增加核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì) 1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：對(duì)各項(xiàng)實(shí)物通過(guò)逐一點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、對(duì)各項(xiàng)實(shí)物通過(guò)逐一點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等量尺等 技術(shù)推算法：技術(shù)推算法：利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。推算的一種方法。對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露

35、天堆放的原煤，不便于稱(chēng)量，可以在則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱(chēng)量，可以在抽樣盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位抽樣盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。 抽樣盤(pán)存法抽樣盤(pán)存法 ：對(duì)數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)對(duì)數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)采用抽樣盤(pán)點(diǎn)辦法確定其的實(shí)有數(shù)的一種方法。采用抽樣盤(pán)點(diǎn)辦法確定其的實(shí)有數(shù)的一種方法。 函證核對(duì)法：函證核對(duì)法：指對(duì)委托外單位加工和保管的物資指對(duì)委托外單位加工和保管的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函方式確定財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法。采用向?qū)Ψ桨l(fā)函方式確定財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法。三、實(shí)物財(cái)

36、產(chǎn)的清查三、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 盤(pán)盤(pán) 存存 單單 編號(hào)：編號(hào)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)： 財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：財(cái)產(chǎn)類(lèi)別： 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間： 存放存放地點(diǎn)：地點(diǎn)：編號(hào)編號(hào)名稱(chēng)名稱(chēng)計(jì)量單位計(jì)量單位數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額備注備注盤(pán)點(diǎn)人簽章：盤(pán)點(diǎn)人簽章： 實(shí)物保管人簽章：實(shí)物保管人簽章： 實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表 單位名稱(chēng)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)： 年年 月月 日日編編號(hào)號(hào)類(lèi)類(lèi)別別計(jì)計(jì)量量單單位位單單價(jià)價(jià)實(shí)存實(shí)存賬存賬存對(duì)比結(jié)果對(duì)比結(jié)果備注備注數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額盤(pán)盈盤(pán)盈盤(pán)虧盤(pán)虧數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果應(yīng)填寫(xiě)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果應(yīng)填寫(xiě)“

37、盤(pán)存單盤(pán)存單”和和“實(shí)存賬存對(duì)實(shí)存賬存對(duì)表表”?！氨P(pán)存單盤(pán)存單”和和“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”是重要的原始憑證。是重要的原始憑證。固定資產(chǎn)（庫(kù)存商品）盤(pán)點(diǎn)情況報(bào)告表固定資產(chǎn)（庫(kù)存商品）盤(pán)點(diǎn)情況報(bào)告表單位（部門(mén)）名稱(chēng)：?jiǎn)挝唬ú块T(mén)）名稱(chēng)：金額單位：金額單位：元元資產(chǎn)名稱(chēng)資產(chǎn)名稱(chēng) 賬 面 數(shù)賬 面 數(shù)實(shí)際實(shí)際庫(kù)存數(shù)庫(kù)存數(shù)計(jì)計(jì)量量單單位位單單 價(jià)價(jià)盤(pán)盈盤(pán)盈金額金額盤(pán)虧盤(pán)虧金額金額盈 虧 原 因盈 虧 原 因年年 月月 日日 1. 1.清查方法：清查方法：詢證核對(duì)法，詢證核對(duì)法，即同對(duì)方核即同對(duì)方核對(duì)賬目的方法。對(duì)賬目的方法。 2.2.清查手續(xù)：清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單單

38、”。即編制應(yīng)收賬款對(duì)賬單送往各單位進(jìn)即編制應(yīng)收賬款對(duì)賬單送往各單位進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)后，填制行核對(duì)。核對(duì)后，填制“結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)登記結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)登記表表”，如核對(duì)不符，進(jìn)一步查明原因，再行，如核對(duì)不符，進(jìn)一步查明原因，再行核對(duì)核對(duì) ，直到相符為止。，直到相符為止。四、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查四、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一一 . .財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及賬戶設(shè)置財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及賬戶設(shè)置調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷(xiāo)。1 1 . .財(cái)產(chǎn)

39、清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟 借方借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方貸方(1)(1)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧或毀損盤(pán)虧或毀損金額金額(1)(1)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)盈金額金額(2)(2)盤(pán)盈盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)數(shù)(2)(2)盤(pán)虧盤(pán)虧或毀損報(bào)或毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)數(shù)2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，賬戶，核算企業(yè)在核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額。屬于資毀損的價(jià)值及其報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額。屬于資產(chǎn)賬戶。

40、產(chǎn)賬戶。 設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和和 “待處理待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶期末一般無(wú)余額期末一般無(wú)余額 二、二、庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 例例11 某企業(yè)某企業(yè)20002000年年3 3月份進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)月份進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款長(zhǎng)款5050元，原因待查。元，原因待查。 （1 1）借：庫(kù)存現(xiàn)金）借：庫(kù)存現(xiàn)金 5050 貸：貸： 5050 （2 2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理：業(yè)外收入處理： 借；借； 5050 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 50

41、 50 1.1.庫(kù)存現(xiàn)金盈余庫(kù)存現(xiàn)金盈余 例例 某企業(yè)某企業(yè)20022002年年5 5月份進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)月份進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款現(xiàn)短款3030元，原因待查。元，原因待查。 （1 1）借：借： 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 30 （2 2）經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納）經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，向出納員發(fā)出賠償通知書(shū)。員賠償，向出納員發(fā)出賠償通知書(shū)。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 30 30 貸：貸： 3030 二、庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.2.庫(kù)存現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金短缺1.1.存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理存貨

42、盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理批準(zhǔn)處理批準(zhǔn)處理之前之前 借：庫(kù)存商品（原材料等）借：庫(kù)存商品（原材料等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理之后批準(zhǔn)處理之后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨賬戶期存貨賬戶期初借方余額初借方余額 =存貨賬戶本期存貨賬戶本期 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額因?yàn)椋阂驗(yàn)椋捍尕涃~戶存貨賬戶期期末借方余額末借方余額存貨賬戶本期存貨賬戶本期 借方發(fā)生額借方發(fā)生額+盤(pán)盈盤(pán)盈多多 記記 1.1.存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理 例例 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈材料某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈材料80008000元。

43、元。 （1）批準(zhǔn)以前，批準(zhǔn)以前，作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料 80008000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80008000（2 2）批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后，作轉(zhuǎn)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄如下，作轉(zhuǎn)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80008000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 80008000 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.2.存貨盤(pán)虧存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前先記入先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢損溢”帳戶的

44、借方，同時(shí)記入有關(guān)存貨帳戶的貸方。帳戶的借方，同時(shí)記入有關(guān)存貨帳戶的貸方。批批準(zhǔn)后準(zhǔn)后，再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：行賬務(wù)處理： A A、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的盤(pán)虧和毀損，經(jīng)批屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的盤(pán)虧和毀損，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用。準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用。 B B、屬于超定額短缺的屬于超定額短缺的, , 能確定過(guò)失造成的應(yīng)由過(guò)失能確定過(guò)失造成的應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償人負(fù)責(zé)賠償; ;屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的, ,應(yīng)想保險(xiǎn)公司索賠應(yīng)想保險(xiǎn)公司索賠, ,扣扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘

45、料價(jià)值后的余額, ,應(yīng)計(jì)入管應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。理費(fèi)用。 C C、屬于自然災(zāi)害造成的非常損失屬于自然災(zāi)害造成的非常損失 ，扣除保險(xiǎn)公司賠，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?？詈蜌埩蟽r(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 2.2.存貨盤(pán)虧存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 例例. .在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某種原材料實(shí)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺2 0002 000元。元。 （1 1）批準(zhǔn)前）批準(zhǔn)前：應(yīng)根據(jù)：應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”， 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

46、 23402340 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 20002000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340340 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （2 2）批準(zhǔn)后，）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理：分別不同情況處理： A.A.由過(guò)失人賠償由過(guò)失人賠償10001000元：元： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1000 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10001000 B. B.毀損材料殘值毀損材料殘值300300，殘料入庫(kù)：，殘料入庫(kù)： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300300 應(yīng)

47、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5151 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 351351C.C.扣除過(guò)失人賠款和殘料價(jià)值后的余額扣除過(guò)失人賠款和殘料價(jià)值后的余額, ,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 989989 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 989989 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 2.2.存貨盤(pán)虧存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 例例. .某商品流通企業(yè)某商品流通企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A A商品實(shí)際庫(kù)商品實(shí)際庫(kù)存較賬

48、面庫(kù)存短缺存較賬面庫(kù)存短缺10 00010 000元，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗。元，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗。 （1 1）批準(zhǔn)前）批準(zhǔn)前：應(yīng)根據(jù)：應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表” 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 70011 700 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A A商品商品 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17001700 （2 2）批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 11 70011 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

49、溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 11 700 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 2.2.存貨盤(pán)虧存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 例例. .某企業(yè)某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)丙材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)丙材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺存短缺5 0005 000元，經(jīng)查明屬于非常事故造成的損失，元，經(jīng)查明屬于非常事故造成的損失，保險(xiǎn)公保險(xiǎn)公司應(yīng)給予司應(yīng)給予30003000元的賠償。元的賠償。 （1 1）批準(zhǔn)前）批準(zhǔn)前：應(yīng)根據(jù)：應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”， 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 58505850 貸：原材料貸：

50、原材料甲材料甲材料 5000 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 850 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （2 2）批準(zhǔn)后，）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理分別不同情況處理 A.A.由保險(xiǎn)公司賠償部分：由保險(xiǎn)公司賠償部分： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 30003000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30003000 B. B.扣除扣除保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司賠款后的余額賠款后的余額, ,應(yīng)計(jì)入營(yíng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出。 借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 8502 850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)

51、損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 28502850三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 例例 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià) 1000010000元，已提折舊元，已提折舊80008000元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。 （1 1）在批準(zhǔn)前，）在批準(zhǔn)前，作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20002000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 8000 8000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10000 10000 （2 2）批準(zhǔn)

52、后，批準(zhǔn)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧 20002000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2000 2000 四四.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理五、應(yīng)收應(yīng)付款清查結(jié)果的賬務(wù)處理五、應(yīng)收應(yīng)付款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期應(yīng)收而應(yīng)收而收不回收不回的款項(xiàng)，即的款項(xiàng)，即壞賬損失壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)予以，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。壞賬損失的轉(zhuǎn)銷(xiāo)在轉(zhuǎn)銷(xiāo)。壞賬損失的轉(zhuǎn)銷(xiāo)在批準(zhǔn)前不批準(zhǔn)前不作賬務(wù)作賬務(wù)處理，即處理，即不不通過(guò)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處

53、理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶賬戶進(jìn)行核算。按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后進(jìn)行核算。按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后 ，根據(jù)企，根據(jù)企業(yè)采用的壞賬損失的核算方法，做相應(yīng)的業(yè)采用的壞賬損失的核算方法，做相應(yīng)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 壞賬損失的核算方法有壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法. . 如采用如采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失，實(shí)際發(fā)生核算壞賬損失，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：壞賬時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 如采用如采用備抵法備抵法核算壞賬損失，實(shí)際發(fā)生壞核算壞賬損失，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：賬時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 五、應(yīng)收應(yīng)付款清查結(jié)果的賬務(wù)處理五、應(yīng)收應(yīng)付款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目按照減去已提取壞賬