審計風(fēng)險的成因與防范

1、審計風(fēng)險的成因與防范摘要：隨著市場 經(jīng)濟 的 開展 和我國參加WTO， 會計 核算 內(nèi)容 逐漸豐富， 社會 審計的范圍也逐漸拓寬，審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮的作用越來越明顯，人們對審計的關(guān)注也越來越大，期望也越來越高。但是由于市場經(jīng)濟的多元性，社會環(huán)境的復(fù)雜性以及社會審計自身的局限性，使審計實際發(fā)揮的作用達不到人們對它的期望，而人們對審計的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。 關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；獨立性；風(fēng)險意識；防范在審計理論中，盡管審計人員施行了符合標(biāo)準(zhǔn)的

2、審計程序和審計 方法 ，但仍然存在著作出錯誤判斷的可能性，而一旦作出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致某種不良后果，因此審計工作存在著一定的風(fēng)險，這就是審計風(fēng)險。本文就注冊會計師行業(yè)的審計風(fēng)險的成因及防范與控制進展討論。一、審計風(fēng)險的成因一審計內(nèi)部環(huán)境的 影響1.全行業(yè)審計形式滯后的影響國外 現(xiàn)代 審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而我國仍停留在賬項根底審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險程度相對較高。2.審計人員的自身素質(zhì)審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任才能、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)慎重態(tài)度。審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的上下和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)慎重態(tài)度決定審計行為是否有偏向，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏向與否，從

3、而可能引發(fā)審計風(fēng)險。審計人員的專業(yè)勝任才能對審計風(fēng)險那么有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經(jīng)歷主觀判斷的，極易漏掉重要事項，從而形成審計風(fēng)險；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，假設(shè)取證不充分，其審計結(jié)論也就不一定合理，審計風(fēng)險也就可能發(fā)生。另外，審計操作不標(biāo)準(zhǔn)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不 科學(xué) ，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準(zhǔn)確、不公允等都會引發(fā)審計風(fēng)險。二審計外部環(huán)境的影響1.社會環(huán)境的影響第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計風(fēng)險的一個根

4、源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關(guān)聯(lián) 企業(yè) ，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風(fēng)險。第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)絡(luò)。在少數(shù)工程上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過指導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會計調(diào)整或其他方式的“輸血，使上市公司能獲得一份

5、“干凈的報告，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。第三，經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)視權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理構(gòu)造下，上市公司的管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就缺乏以信賴，使審計風(fēng)險加重。第四，審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加，從而公眾對審計的期望變大，依賴程度進步，而由于審計工作本身的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

6、2.經(jīng)濟環(huán)境的影響隨著經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代高 科技 的開展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以及電腦 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，躲避審計風(fēng)險帶來了新的 問題 和挑戰(zhàn)。第一，知識經(jīng)濟 時代 將對注冊會計師的審計工作提出不同于 工業(yè) 經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目的將不再像工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)贏利

7、才能、償債才能、持續(xù)經(jīng)營才能等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然給注冊會計師帶來更大的審計風(fēng)險。同時，新的 金融 衍生工具的開展，公司自創(chuàng)商譽的形成，豐富了會計核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計內(nèi)容不斷擴展，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映，從而引發(fā)審計風(fēng)險。第二，會計電算化的 應(yīng)用 和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，與電算化審計的 研究 開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在 計算 機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計風(fēng)險。利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因

8、此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進展審計已經(jīng)遠遠不夠。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是， 目前 審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不標(biāo)準(zhǔn)，或者標(biāo)準(zhǔn)性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進展輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進展審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。3. 法律 環(huán)境的影響法律是審計工作的根據(jù)，假設(shè)法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，

9、增加風(fēng)險時機。近年來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因此引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)那么中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)慎重和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注已成為法律界關(guān)注的焦點。會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和慎重，通過施行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是可以將會計重大的錯報事項提醒出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提醒出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和提醒會計報表中的所有錯報事項，因此也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。假設(shè)由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和提醒會計報表中的重大錯

10、報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師那么要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾那么認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，那么應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的“弱小群體，強調(diào)平衡損失，運用了“深口袋 理論 認(rèn)為受傷害的一方可向有才能提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰，認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。二、審計風(fēng)險的防范與控制一社會環(huán)境方面1.分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師

11、的法律責(zé)任會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界可以認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師還擊那些毫無根據(jù)地擴大對注冊會計師的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。2.進步會計資料的真實可靠性，使注冊會計師可以在一種真實的環(huán)境中進展審計工作，進步審計報告質(zhì)量，降低審計風(fēng)險新?會計法?的公布施行，將會計信息的主要責(zé)任人規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政指導(dǎo)授意會計機構(gòu)、會計人員做假賬以及違法辦理會計事項，同時規(guī)定，因違法違紀(jì)被撤消會計資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新獲得會計從業(yè)資格證書。這些規(guī)定，加大了會計打假的力

12、度，保證了會計信息資料的真實可靠，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造了良好、寬松的社會環(huán)境。另外，企事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，實行不相容職務(wù)分工以及崗位輪換制，充分發(fā)揮 會計 監(jiān)視職權(quán)的作用，減少舞弊的可能性，為注冊會計師審計提供良好的環(huán)境。3.最大限度地保持注冊會計師的超然獨立性第一，改變現(xiàn)實公司治理構(gòu)造，建立管理權(quán)和監(jiān)視權(quán)別離的治理構(gòu)造，使股東大會有權(quán)最終決定審計師的聘任情況，使審計師可以不再受 企業(yè) 經(jīng)營者的限制，保持審計的超然獨立性，發(fā)表客觀、公正的審計意見。第二，盡可能減少行政干預(yù)。某些指導(dǎo)為了爭“政績，不僅不要求會計業(yè)務(wù)人員不做假，居然慫恿做假，使得審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為防止

13、使那些指導(dǎo)的“政績曝光，而不得不出具不客觀的審計報告，從而加大了審計風(fēng)險。因此，應(yīng)盡可能地減少行政干預(yù)，使注冊會計師可以發(fā)表客觀、公正的審計報告，從而降低審計風(fēng)險。二會計師事務(wù)所方面1.引入風(fēng)險管理形式會計師事務(wù)所的脫鉤改制，強化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。在新的利益機制推動下，會計師事務(wù)所務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又進步效率，而風(fēng)險管理兼顧了二者的統(tǒng)一。第一，事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險進展 分析 、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計方案，使審計風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和

14、客戶管理者兩個方面。詳細地說就是慎重選擇客戶，慎重簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第二，事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和 方法 ，建立減輕風(fēng)險的程序，以躲避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：承受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計方案的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。第三，事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進展分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。2.建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。會計師事務(wù)

15、所要在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原那么下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)本錢效益原那么建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準(zhǔn)那么執(zhí)行；合理運用審計工程質(zhì)量控制程序，以保證審計工程工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。3.強化審計過程的督導(dǎo)會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并施行審計程序過程中，必須由管理層對工程組進展統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。會計師事務(wù)所可以通過 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費預(yù)算等形式對審計工程施行有效督導(dǎo)。由于審計過程處于不斷運動變化狀態(tài)

16、，客戶的實際情況也在不斷發(fā)生變化，因此工程組在施行審計程序過程中，會遇到許多新情況、新 問題 ，工程組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反響信息，以利于管理層施行督導(dǎo)。4.與客戶保持良好的溝通審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。第一，會計師事務(wù)所施行審計程序的最終結(jié)果是出具審計報告，發(fā)表審計意見，在這個過程中，如何與客戶進展充分的溝通非常重要。如與客戶充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會計政策和財務(wù)策略，可使客戶充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務(wù)會計記錄進展調(diào)整，使之符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?

17、和國家有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄，可使會計師事務(wù)所發(fā)表審計意見的方式和出具審計報告的類型有更充分的證據(jù)。第二，會計師事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動會遇到各種各樣的實際情況，如為擴大市場占有率而降低價格、增設(shè)分支機構(gòu)、增加銀行貸款、進步賒銷比例等一系列經(jīng)營活動，相應(yīng)的客戶會面臨經(jīng)營風(fēng)險加大、財務(wù)利息費用負(fù)擔(dān)加重、壞賬準(zhǔn)備增加，從而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險加大。會計師事務(wù)所可以根據(jù)客戶的實際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財務(wù)會計參謀等。通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險及時化

18、解，既解決了客戶的實際困難，實際上也控制了財務(wù)風(fēng)險。5.建立保障制度，增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受才能審計風(fēng)險的存在是不可防止的，會計師事務(wù)所和注冊會計師也沒有必要對風(fēng)險“談虎色變，而是應(yīng)從保障制度上尋求幫助，進步對風(fēng)險的承受才能。時至今日，我國對會計師事務(wù)所已建立了審計風(fēng)險基金制度，在某種意義上緩解了會計師事務(wù)所的風(fēng)險壓力，但是由于各會計師事務(wù)所的風(fēng)險基金積累存在差異，因此完全有可能出現(xiàn)實際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國應(yīng)盡快參照國外建立風(fēng)險責(zé)任保險制度，以適應(yīng)市場 經(jīng)濟 的需要。另外，畢竟我們無法要求所有的注冊會計師都是精通 法律 的全才，因此，在執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉審計人員法律責(zé)任的、有經(jīng)歷的律師共同參與商討所有潛在的風(fēng)險情況，爭取防患于未然。一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計師事務(wù)所和注冊會計師的損失降到最