廣東海洋大學管理學院13屆財務(wù)管理專業(yè)財務(wù)會計第二章貨幣資金及應收賬款

1、第二章貨幣資金與應收款項第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)應收賬款第四節(jié)其他應收及預付款項第五節(jié)壞賬 .第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述二、現(xiàn)金與銀行存款管理三、現(xiàn)金的收付與清查四、銀行存款的收付與核對五、其他貨幣資金·第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、貨幣資金的性質(zhì)（ 1）貨幣資金：指可立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。（ 2）貨幣資金的性質(zhì)流動性最強是唯一能直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動資產(chǎn)是唯一能代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水平的資產(chǎn)2、貨幣資金的范圍它包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機構(gòu)的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使

2、用的交換媒介物。內(nèi)容上包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）貨幣資金的內(nèi)部控制制度1、貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度：是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負責的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系?；疽螅?貨幣資金收支與記錄崗位分離；收支憑證經(jīng)過有效復核或核準；收支及時入賬且收支分開處理；建立嚴密的清查和核對制度，做到賬實相符；制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而不同，但一般應包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責。2、貨幣資金收支

3、業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化。3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理。4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理。5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。（三）核算應設(shè)置的主要科目及會計報表上的列示設(shè) “庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “其他貨幣資金”帳戶報表中用 “貨幣資金 ”項目“庫存現(xiàn)金 ”科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款 ”科目用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等?！捌渌泿刨Y金 ”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。有外幣現(xiàn)金或存款的企業(yè)，一般還應按

4、幣種設(shè)置相應明細賬進行明細核算。資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金 ”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。商業(yè)銀行需要分設(shè)： “現(xiàn)金及存放中央銀行款項 ”、“存放同業(yè)款項 ”，反映商業(yè)銀行貨幣資金情況。二、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金限額3、現(xiàn)金日常收支管理4、現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶管理2、銀行存款結(jié)算管理二、現(xiàn)金和銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍P23職工工資、津貼個人勞動報酬根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款出

5、差人員必須隨身攜帶的差旅費結(jié)算起點（現(xiàn)行規(guī)定為1000 元）以下的零星支出中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出不屬現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2、庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。3、現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。企業(yè)可在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金

6、或從銀行提取現(xiàn)金，但不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需坐支的，應事先報經(jīng)開戶行審批，并確定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶行坐支金額和使用情況。 ( “坐支 ”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出。)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時應在取款憑證上寫明具體用途，由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶行審核后方可支取。因采購地不固定，交通不方便， 生產(chǎn)或市場急需， 搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應申請，經(jīng)開戶行審批后，方可支付現(xiàn)金。4、現(xiàn)金賬目管理總賬、日記賬（日清日結(jié)、賬款相符）（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶管理按國家有關(guān)規(guī)定，凡獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)帳戶。中國人民銀行1997年

7、 9 月 19 日頒布支付結(jié)算辦法規(guī)定企業(yè)應在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶，辦理存、取款及轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。企業(yè)開立賬戶按用途不同分：P24基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶（如工資、獎金）一般存款戶： 是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶。主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存及開立基本存款戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶。按規(guī)定企業(yè)可通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 臨時存款戶： 因企業(yè)臨時業(yè)務(wù)需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可通過該賬戶結(jié)算及按現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。如基本建設(shè)項

8、目專用資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。按規(guī)定， 一個企業(yè)只能選一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開一個基本存款戶，不得在多家銀行機構(gòu)開基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開多個一般存款戶。2、銀行存款結(jié)算管理 現(xiàn)金開支范圍外的各項款項收付，都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬。企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，須遵守中國人民銀行支付結(jié)算辦法的各項規(guī)定，賬戶內(nèi)必須有足夠資金保證支付，必須以合法、有效票據(jù)和結(jié)算憑證為依據(jù)，不準簽發(fā)沒資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用。不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)套取銀行及他人資金。不準無理拒付款項，任意占用他人資金。不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。企業(yè)

9、應遵守 “恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款 ”的支付結(jié)算原則。3.銀行結(jié)算方式（在我國有九種）P25銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌托收承付委托收款國內(nèi)信用證* 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（出票銀行為付款人, 見票即付.異地使用 .付款期限：一個月） 適用于單位、個人各種款項的結(jié)算。可轉(zhuǎn)賬，有 “現(xiàn)金 ”（只對個人，單位不可）字樣的也可支取現(xiàn)金?？梢员硶D(zhuǎn)讓。* 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) .付款期限：最長6

10、個月。（同城、異地均可用）注：不得簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。 分類：按承兌人分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票：是由收款人或付款人簽發(fā)，并經(jīng)付款人（購貨單位）承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票：是由承兌申請人（付款單位）簽發(fā)，并由其向開戶銀行申請，經(jīng)開戶銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)：P25商業(yè)匯票的持票人可在票據(jù)到期前向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可以向中國人民銀行申請再貼現(xiàn)。* 銀行本票結(jié)算方式銀行本票： 是銀行簽發(fā)的、 承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（同城）（見票即付，付款期最長2 個月）銀行本票的分類

11、：定額本票：面額1000 元、 5000 元、 10000 元和 50000 元不定額本票* 支票結(jié)算方式支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（付款期 10 天）（同城）支票的分類:現(xiàn)金支票：印有“現(xiàn)金 ”字樣轉(zhuǎn)賬支票：印有“轉(zhuǎn)賬 ”字樣普通支票 : 未印有 “現(xiàn)金 ”或 “轉(zhuǎn)賬 ”字樣?？梢蕴崛‖F(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬劃線支票 : 普通支票左上角劃兩條平行線,劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。* 信用卡結(jié)算方式信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片（透支期最長60 天）（同城

12、、異地）分類： P34按使用對象分：單位卡、個人卡按信用等級分：金卡、普通卡* 匯兌結(jié)算方式匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。（異地）匯兌的分類：信匯、電匯* 托收承付結(jié)算方式托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（驗單付款3 天，驗貨付款10 天）（異地）托收承付結(jié)算的程序：P26（ 1）托收（2）承付* 委托收款結(jié)算方式委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（同城、異地均可）* 國內(nèi)信用證結(jié)算方式信用證： 是開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。P26（只能

13、轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金）小結(jié)* 銀行存款賬戶種類： 基本存款賬戶 臨時存款賬戶 一般存款賬戶 專用存款賬戶* 銀行結(jié)算方式1.同城結(jié)算：支票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式2.異地結(jié)算：銀行匯票結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式3.同城、異地結(jié)算均可：商業(yè)匯票結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式信用卡結(jié)算方式三、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一 )1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300 元，收取增值稅51 元，共計 351借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應交稅費513、業(yè)務(wù)員李立因出差預借差旅費300借：其他應收款?a?a 李立 300貸：庫存現(xiàn)金30

14、04、總務(wù)部門報銷辦公費用 60借：管理費用60貸：庫存現(xiàn)金605、支付本月電話費105借：管理費用105貸：庫存現(xiàn)金105三、庫存現(xiàn)金的收付與清查(二 )庫存現(xiàn)金清查內(nèi)容1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”三、庫存現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則：1、屬于由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛?應收現(xiàn)金短缺款（××人）或 “庫存現(xiàn)金 ”等科目貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益2、屬于應由保險公司賠

15、償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛?應收保險賠款貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理：借：管理費用 現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益三、庫存現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則：1、屬于應支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益貸：其他應付款 應付現(xiàn)金溢余（××人或單位）2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余3、庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理A 、盤盈審批前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入

16、（不明原因）其他應付款（欠某人）B 、盤虧審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金審批后：借：其他應收款管理費用（不明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢核算舉例例 1：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金多出帳面余額78 元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金78貸：待處理財產(chǎn)損溢78經(jīng)反復核實，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢78貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金長款78例 2、現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺40 元，會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢40貸：庫存現(xiàn)金40經(jīng)反復核查，上述短款原因不明，應由出納員賠償，會計分錄為：借：其他應收款出納員40貸：待處理財產(chǎn)損溢40收到出納員賠款時：借：庫存現(xiàn)金

17、40貸：其他應收款出納員40四、銀行存款收付與核對(一 )銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品， 銷售收入2 000 元，增值稅340 元，共計 2 340 元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。借：銀行存款2 340貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000應交稅費340(2)企業(yè)預收銷貨款 4 000借：銀行存款4 000貸：預收賬款4 000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850借：銀行存款5 850貸：應收賬款5 850(4) 企業(yè)購進原材料 8 000 元，支付進項稅 1 360 元，貨款共計 9 360借：原材料8 000應交稅費1 360貸：銀行存款9 360(5

18、)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300借：銷售費用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金 4 700借：庫存現(xiàn)金4 700貸：銀行存款4 700四、銀行存款收付與核對(二 )銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤2、記賬錯漏3、未達賬項計算錯誤：企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤記賬錯漏：指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬 時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。未達賬項四種情況：1234銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項?！把a記式 ”余額調(diào)節(jié)法P29基本原理：假設(shè)未達

19、賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額。銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項= 銀行對賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收賬項 -企業(yè)已付銀行未付賬項四、銀行存款收付與核對(二 )銀行存款核對【例】企業(yè)從銀行取得對賬單，余額為180917 元，銀行存款日記賬余額為165 049 元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：(1) 企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5 000 元。(2) 企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨

20、款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為 4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼 971204) ，金額為 16936(4) 銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68 元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表四、銀行存款收付與核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金 額項目金 額銀行存款日記賬余額165 049銀行對賬單余額180 917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未加：企業(yè)已收入賬、 銀行尚未入入賬款項賬款項委托收款 (971204 號)16 936萬達公司支票5 000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未減：企業(yè)已付出賬、 銀行尚未出出賬款項賬款項銀行結(jié)算手續(xù)

21、費68轉(zhuǎn)賬支票（4720 號）4 000調(diào)節(jié)后余額181 917調(diào)節(jié)后余額181 917五、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.其他貨幣資金的性質(zhì)其他貨幣資金：是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。它同現(xiàn)金、 銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣，但它又有特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應單獨核算。2.其他貨幣資金的范圍P29包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。（ 1）外埠存款： 是指到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。（ 2）銀行匯票存款： 是指企業(yè)為取得

22、銀行匯票， 按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。（ 3）銀行本票存款： 是指企業(yè)為取得銀行本票， 按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。（ 4）信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡，以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。（ 5）信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證，而按規(guī)定存入銀行的款項。（ 6 ）存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款例 1、企業(yè)將銀行存款 50， 000 元委托銀行匯往采購地開立采購專戶借：其他貨幣資金 外埠存款50， 000貸：銀行存款50，000例 2、采購材料入庫后收到采購員交來的發(fā)票，全部款項46 800 元，

23、其中增值稅6， 800 元。借：原材料40， 000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）6， 800貸：其他貨幣資金 外埠存款46， 800例 3、采購員采購完畢，接銀行通知，外埠存款余額轉(zhuǎn)回存款戶。借：銀行存款3， 200貸：其他貨幣資金 外埠存款3， 2002、銀行匯票存款例 1、企業(yè)填送 “銀行匯票委托書 ”，并將款項 10，000 元轉(zhuǎn)賬交存銀行，取得銀行匯票后，據(jù)銀行退回委托書存根作賬。借：其他貨幣資金 銀行匯票存款10， 000貸：銀行存款10，000例 2、企業(yè)使用銀行匯票購入并入庫材料8000 元，增值稅1360 元借：原材料8， 000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）1， 360

24、貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款9， 360例 3、多余款項退回銀行存款戶。借：銀行存款640貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款6403、銀行本票存款例 1、企業(yè)填送 “銀行本票申請書 ”，并將款項 4， 000 元轉(zhuǎn)賬交存銀行，取得銀行本票，據(jù)申請書存根作賬。借：其他貨幣資金 銀行本票存款4， 000貸：銀行存款4， 000例 2、企業(yè)使用銀行本票購入并入庫材料3000 元，增值稅510 元。借：原材料3， 000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）510貸：其他貨幣資金 銀行本票存款3， 510例 3、多余款項退回銀行存款戶。借：銀行存款490貸：其他貨幣資金 銀行本票存款4904、信用卡存款例 1

25、、企業(yè)將銀行存款80， 000 元存入信用卡。借：其他貨幣資金 信用卡存款80， 000貸：銀行存款80， 000例 2、企業(yè)用信用卡支付業(yè)務(wù)招待費2，000 元。借：管理費用2， 000貸：其他貨幣資金 信用卡存款2， 000例 3、收到信用卡存款的利息100 元。借：其他貨幣資金 信用卡存款100貸：財務(wù)費用1005、信用證保證金存款例 1、企業(yè)向銀行申請開信用證，并交保證金40,000 元借：其他貨幣資金 信用證保證金存款40,000貸：銀行存款40,000例 2、接到開證行交來信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付，總計152,100 元，

26、其中材料 130,000 元，增值稅 22,100 元。借：原材料130,000應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 ) 22,100貸 :其他貨幣資金 信用證保證金存款40,000銀行存款112,1006、存出投資款其核算主要包括資金劃出和使用兩部分。例 1、企業(yè)將銀行存款 200，000 元劃入某證券公司，準備進行短期投資。借：其他貨幣資金 存出投資款200， 000貸：銀行存款200，000例 2、將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票180，000 元。借：交易性金融資產(chǎn)180， 000貸：其他貨幣資金 存出投資款180， 000練習其他貨幣資金的核算（ 1）甲公司委托銀行開出

27、 50000 元銀行匯票進行采購。采購丙材料價款 42000 元，增值稅率為 17%。材料驗收入庫，余款退回。開出匯票 :借：其他貨幣資金 銀行匯票50000貸：銀行存款50000結(jié)算貨款 :借：原材料 丙材料42000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）7140貸：其他貨幣資金 銀行匯票49140收回余款：借：銀行存款860貸：其他貨幣資金 銀行匯票860（2） 2006 年 3 月 1 日，宏達工廠開出轉(zhuǎn)賬支票 20 000 元并填具申請書向開戶銀行申請簽發(fā)銀行本票。 8 日，以此本票 17 550 元支付購材料款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 15000 元，增值稅額為 2 55

28、0 元，余額 2 450 元退回。開出本票時：借：其他貨幣資金 銀行本票存款20 000貸：銀行存款20 000用本票采購后：借：物資采購15 000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）2 550貸：其他貨幣資金 銀行本票存款17 550余額退回后：借：銀行存款2 450貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款2 450（ 3）乙公司匯出 80000 元去外地設(shè)立采購專戶。采購結(jié)束收到供貨單位發(fā)票憑證，內(nèi)列價款60000 元，增值稅率 17%，所購丁材料已入庫，余額已收回匯款時：借：其他貨幣資金 外埠存款80000貸：銀行存款80000結(jié)算貨款時：借：原材料 丁材料60000應交稅費 應交增值稅（進項稅額）

29、10200貸：其他貨幣資金 外埠存款70200收回余款時：借：銀行存款9800貸：其他貨幣資金 外埠存款98003 月 5 日，企業(yè)以托收承付方式銷售A產(chǎn)品50000 元給夏星公司，增值稅8 500 元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)運，并向銀行辦理了托收手續(xù)。借：應收賬款 夏星公司58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應交稅費 應交增值稅8 5003 月 18 日，接銀行通知，托收款已收回，并存入銀行賬戶。借：銀行存款58 500貸：應收賬款 夏星公司58 500第二節(jié)應收票據(jù)一 .應收票據(jù)概述二.應收票據(jù)的取得三.應收票據(jù)持有期間的利息四. 應收票據(jù)的到期五.應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓六. 應收票據(jù)的貼現(xiàn) .第二節(jié)應收

30、票據(jù)一.應收票據(jù)概述(一 )應收票據(jù)的含義與特點1.含義 :應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。2.其特點為：(1) 是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任(2) 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。背書的概念是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。(二 )應收票據(jù)的性質(zhì)與分類1.按是否帶息分:(1) 帶息票據(jù)(2)不帶息票據(jù)2.按承兌人分 : (1) 銀行承兌匯票(2

31、)商業(yè)承兌匯票3.按是否有追索權(quán)分:(1) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(2)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票追索權(quán) :指企業(yè) (A) 在轉(zhuǎn)讓應收款項的情況下 , 接受應收款項轉(zhuǎn)讓方(B) 在應收款項遭拒付或逾期時 ,向該應收款項轉(zhuǎn)讓方索取應收金額的權(quán)利.(B 向 A 追索款項）如：已貼現(xiàn)的商業(yè)或銀行承兌匯票。按照我國會計準則，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融資產(chǎn)終止確認條件的（將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方），應終止確認該金融資產(chǎn)，如銀行承兌匯票的貼現(xiàn)；不符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，如商業(yè)承兌匯票，作為取得短期借款處理，因貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債，通過報表披露予以反映。票據(jù)的涵義和種類匯

32、票由出票人簽名用書面委托付款人見票或在固定日期或可在確定的未來日期，以一定金額付給執(zhí)票人或指定的受款人的票據(jù)支票是銀行的存款人（單位或個人）簽給收款人辦理結(jié)算或委托銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票主要分轉(zhuǎn)帳支票和現(xiàn)金支票(二 )應收票據(jù)的計價有兩種計價方法:(1)按票據(jù)面值入賬(2)按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬我國都為短期票據(jù),所以用方法一.對利息，我國采用單獨以“應收利息 ”反映。(三 )應收票據(jù)到期日的確定其期限一般有按月表示和按日表示兩種.1.按月表示時 :統(tǒng)一按次月對日為整月計算2.按日表示時 :統(tǒng)一按票據(jù)實際天數(shù)計算.注意 :簽發(fā)日 ,到期日兩頭只算其中的一天.二.應收票據(jù)的取得1.銷售

33、商品取得商業(yè)匯票:借 :應收票據(jù)貸 :主營業(yè)務(wù)收入應交稅費 應交增值稅 (銷項稅額 )2.收到抵應收賬款的商業(yè)匯票:借 :應收票據(jù)貸 :應收賬款3.以新商業(yè)匯票抵到期的舊商業(yè)匯票:借 :應收票據(jù) (新)貸 :應收票據(jù) (舊 )財務(wù)費用 (舊帶息票據(jù)的利息)(未提 )三.應收票據(jù)持有期間的利息：一般若票據(jù)數(shù)額較大,應按月計提利息 ; 若數(shù)額不大 ,可按季或年計提利息 .(一 )利息的計算 :利息 = 面值× 利率×期限1.按月計息 : 利息 =面值×月利率×月數(shù)或 =面值×年利率×月數(shù) /122.按日計息 : 利息 =面值×日

34、利率×天數(shù)或 =面值× 年利率×天數(shù) /360例、某年 1 月 10 日簽發(fā)的， 4 月 10 日到期的商業(yè)匯票，面值80000 元，票面年利率10% ，分別按月和按日兩種方法計算其到期利息按月計息：利息 =80000 × 3× 10%/12=2000 （元）按日計息：利息 =80000 × (21+28+31+10) × 10%/360=2000( 元 )(二 )分錄的編制 :一般作分錄 :借 :應收利息四. 應收票據(jù)的到期 :貸: 財務(wù)費用對銀行承兌匯票到期可以收回票款。而對于商業(yè)承兌匯票到期可能有兩種情況：付款人足額支

35、付票款，結(jié)清債權(quán)賬戶。付款人賬戶資金不足，托收的匯票退回，由收付款雙方自行處理。1、銀行承兌匯票到期或商業(yè)承兌匯票到期付款人足額支付票款借 : 銀行存款 (票據(jù)面值 +利息 ) 貸 :應收票據(jù) (票據(jù)面值 )應收利息（已計提而尚未收回的票據(jù)利息）財務(wù)費用(尚未計提的票據(jù)利息)2、商業(yè)承兌匯票到期付款人賬戶資金不足對未計提的利息：借：應收利息貸：財務(wù)費用票據(jù)面值：借：應收賬款五.應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 :貸 :應收票據(jù)(票據(jù)面值 )企業(yè)可以將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以購買所需物資或償還債務(wù).這里只講將應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以購買所需物資的情況 .1.若 貨款 < 票據(jù)額 :借 :物資采購 (或原材料 )應

36、交稅費銀行存款 (收回差額 )貸 :應收票據(jù)(票面 )財務(wù)費用 ( 計息票據(jù)到背書日的未提利息)應收利息（已提未收的利息）2. 若貨款 > 票據(jù)額:借 :物資采購 (或原材料 )應交稅費貸 :應收票據(jù)(票面 )財務(wù)費用 (計息票據(jù)到背書日的未提利息)應收利息（已提未收的利息）銀行存款 (補付差額 )六、應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義：在應收票據(jù)的到期日之前， 將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)， 以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額。應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)利息= 票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360實得貼現(xiàn)款 = 票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的部

37、分記作利息費用例 .A 公司持有一張某年 1 月 1 日簽發(fā)，5 月 1 日到期的面值 50 000 元，年利率 9%的商業(yè)匯票。 A 公司于 1 月 21 日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9.9%， A 公司實際可以拿回多少資金？票據(jù)到期值 =50 000+50 000 ×4× (9%÷ 12)=50 000+1 500 = 51 500（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=51 500 × 100 × (9.9% ÷ 360)= 1416.25(元 )實得貼現(xiàn)額 =51 500 1416.25 = 50083.75( 元 )(一 )不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼

38、現(xiàn)(銀行承兌匯票)1.無息票據(jù)借 :銀行存款（實得貼現(xiàn)額）財務(wù)費用(貼現(xiàn)利息 )貸 :應收票據(jù)（票據(jù)票面值）2.帶息票據(jù)(1) 票據(jù) (未提 )利息 >貼現(xiàn)利息 : 借: 銀行存款（實得貼現(xiàn)額）貸 :應收票據(jù)（票據(jù)值）應收利息（已提未收利息）財務(wù)費用（未提利息-貼息）(2) 票據(jù) (未提 )利息 <貼現(xiàn)利息 : 借: 銀行存款財務(wù)費用（貼息-未提利息）貸 :應收票據(jù)應收利息（已提未收利息）例 1.某年 4 月 1 日 ,甲方向乙方購貨一批,合同約定甲方簽發(fā)并經(jīng)銀行承兌一張面值無息商業(yè)匯票 ,期限 3 個月 ,乙方于 4 月 12 日持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率如何作賬 ?117,

39、000 元的為 9.15 ,則乙方(1) 收到匯票時 :借 : 應收票據(jù)117,000貸 :主營業(yè)務(wù)收入100,000應交稅費 -應交增值稅 (銷項稅額 )17,000(2) 持票據(jù)貼現(xiàn)時 :貼現(xiàn)利息 = 117000 × (19+31+30) ×9.15 /30=2854.8實得貼現(xiàn)額 =117,000-2854.8=114145.2( 元 )編制分錄 :例 2.若上例為帶息票據(jù) ,年利率為 10%,該企業(yè)對票據(jù)利息采取按月計提的方法。其他條件不 變（銀行承兌匯票 ,面值 117 000,3 個月期 ,月貼現(xiàn)率 9.15 貼現(xiàn)期 80 天 ),乙方又該如何作賬 ?票據(jù)到期

40、值 =117,000+117,000× 3×10%/12 =119925( 則票息 2925)貼現(xiàn)利息 =119925 × 80 × 9.15 /30=2926.17( 元 )(兩息差 1.17)實得貼現(xiàn)額= 119925-2926.17 = 116998.83( 元 )借 :銀行存款116998.83財務(wù)費用1.17(貼息 2926.17-票息 2925)貸 :應收票據(jù)117,000例 3.若上例貼現(xiàn)期為 1 個月 ,已提兩月利息，其他不變 ,乙方如何作票據(jù)到期值 = 119925(同前 ) 每月利息 =2925÷ 3=975 已提 1950

41、貼現(xiàn)利息 =119925 × 1× 9.15 =1097(元 ) (帖息 -未提息 =122)實得貼現(xiàn)額= 119925-1097 = 118,828( 元 )借 :銀行存款118,828財務(wù)費用122(貼息 1097 未提票息975)貸 :應收票據(jù)117,000應收利息1 950 （已提的2 個月利息）(二 )帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后,就形成了 “或有負債 ”,對其處理有兩種方法.對此或有負債單獨以“短期借款 ”科目核算 ,會計核算上不單獨設(shè) “應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算.( 我國會計制度選用該第二種方法 ) 例 4. 若例 1 為商業(yè)承兌匯票 ,則 :

42、(1)貼現(xiàn)時 :借 : 銀行存款114145.2(實得貼現(xiàn)款 )貸 :短期借款114145.2(2)若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,未收到追索債務(wù)的通知借：短期借款114 145.2財務(wù)費用2 854.8(貼現(xiàn)利息 )貸：應收票據(jù)117 000(3) 若貼現(xiàn)票據(jù)到期 ,收到追索債務(wù)通知 ,從企業(yè)在銀行存款中扣除先作筆同上面 (2) 一樣的分錄再作：借 :應收賬款117,000貸 : 銀行存款117,000( 或：短期借款 )(企業(yè)在銀行無存款時)(3) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期 ,收到追索債務(wù)的通知 .則其處理同例 4 中 (3) 借 :應收票據(jù)貼現(xiàn)117,000貸 : 應收票據(jù)117,000 借 :應收賬款 -甲

43、方119,925 ( 票面值 +利息 )貸 : 銀行存款 (乙企業(yè)賬戶有存款 )119,925或 :短期借款 ( 乙企業(yè)賬戶無存款 ) 119,925 例 5. 若將例 3 改為商業(yè)承兌匯票 .則 :(1) 貼現(xiàn)時 :借 :銀行存款118 828貸 :短期借款118 828(2) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期 ,未收到追索債務(wù)的通知 .借：短期借款118 828財務(wù)費用122貸：應收票據(jù)117 000應收利息1 950(3) 若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,收到追索債務(wù)的通知 ,并將企業(yè)在銀行的全部存款110 000元扣除抵款，其余作短期借款處理.作兩步 :分錄同上面的(2)借 : 應收賬款119 925貸: 銀行存款

44、110 000短期借款9 925若貼現(xiàn)后票據(jù)到期,付款方因存款不足,只支付了110000 元,企業(yè)收到追索債務(wù)的通知,不足部分從企業(yè)在銀行的存款中扣除抵款.借: 應收賬款7000應收利息2925(票息 )貸 :銀行存款9925七. 應收票據(jù)備查簿:用以逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類 , 號數(shù) ,出票日 ,票面額 , 交易合同和付款人,承兌人 ,背書人姓名或單位名稱,到期日 ,背書轉(zhuǎn)讓日 , 貼現(xiàn)日 , 貼現(xiàn)率 , 貼現(xiàn)凈額 ,未計提的利息 ,及收款日期 ,收回金額 ,退票情況等資料,票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應在該備查簿中逐筆注銷.若有確鑿證據(jù)表明“應收票據(jù) ”不能收回時，應對其計提壞賬準備。第三

45、節(jié)應收賬款一 . 應收賬款的性質(zhì)與范圍二. 應收賬款的入賬價值三.應收賬款的抵借與讓售 .一 .應收賬款的性質(zhì)與范圍P69不包括非主營業(yè)務(wù)發(fā)生的應收款項 .二 .應收賬款的計價一般說 ,應收賬款應按成交時實際發(fā)生額入賬,但有折讓 ,退貨時應注意.(一 )商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1.商業(yè)折扣 :是指對商品報價給予的折扣,此時應收賬款的入賬價值是商品報價扣除商業(yè)折扣的成交價 .主要是為鼓勵客戶多購貨.商業(yè)折扣有三種表示方法:百分比 (如 10%)金額 (如 100 元 )備份折扣 (如每支付100 件商品的價款 ,可給 101 件貨物 ,這 1 件就是備份折扣)例.某企業(yè)規(guī)定凡客戶購買本企業(yè)甲產(chǎn)品 400 件以上的給予 2%的 折扣 ,每件 100 元.K 企業(yè)購買了 500 件 ,增值稅率 17%,貨款尚未收到 .借 : 應收賬款57,330貸 : 主營業(yè)務(wù)收入49,000應交稅費 應交增值稅 (銷項稅額 )8,330(500× 100) × (1-2%)=4900049000 × 17%=83302.現(xiàn)金折扣 :指為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款,對銷售價格給予的一定比率的扣減.總價法 : 應收賬款按實際售價入賬,其現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓,相當于收入的減少或理財費用的增加 .例 1.某年 8 月 1 日 ,M 企業(yè)銷售A 產(chǎn)品 100,0