第四章資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的處理

1、第四章 資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)處理 一、資產(chǎn)概述二、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)處理 一資產(chǎn)概述 1.含義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)具有以下特征： （1）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的； （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的資源； （3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 2資產(chǎn)的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件： （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入很可能流入企業(yè)；企業(yè)； （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)可靠地計(jì)量。量。 3資產(chǎn)的分類(lèi) 資產(chǎn)按流動(dòng)性流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)

2、，可以分為流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一一年內(nèi)（含一年）年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 資產(chǎn)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 二、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款主要賬戶(hù)設(shè)置主要賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)減少的庫(kù)存現(xiàn)金借貸企業(yè)增加的庫(kù)存現(xiàn)金余額：企業(yè)

3、實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金余額余額：企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金余額庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金該賬戶(hù)應(yīng)按照幣種分別設(shè)置該賬戶(hù)應(yīng)按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 企業(yè)減少的銀行存款借貸企業(yè)增加的銀行存款余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)余額銀行存款銀行存款該賬戶(hù)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類(lèi)分別該賬戶(hù)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類(lèi)分別設(shè)置設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬用證保證金

4、存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬戶(hù)核算，通過(guò)戶(hù)核算，通過(guò)“其他貨幣資金其他貨幣資金”核算。核算。 提現(xiàn)提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款存現(xiàn)存現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （二）存貨 企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括庫(kù)存的、加工中的、在途的各類(lèi)材料、商品、在成品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等 1、原材料 （1）賬戶(hù)： “原材料”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件

5、）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 借方借方 原材料原材料 貸貸方方期初余額：期初余額： 上期末庫(kù)存材料的上期末庫(kù)存材料的實(shí)際成實(shí)際成本本 本期驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際本期驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本成本 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本期發(fā)出材料的實(shí)際成本本 期末余額：期末余額： 本期末庫(kù)存材料的實(shí)際本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本成本 原材料的實(shí)際成本計(jì)算11買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)格）買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)途中合理?yè)p耗途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)費(fèi)有關(guān)稅金（有關(guān)稅金（關(guān)稅關(guān)稅等）等）注意：注意：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的增值稅增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本。不計(jì)入采購(gòu)成本。 2.購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處

6、理（1）企業(yè)購(gòu)入材料，款已付借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （2）企業(yè)購(gòu)入材料，款未付a.購(gòu)入時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款 b.企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 例： 2013年3月5日，企業(yè)購(gòu)入一批材料，買(mǎi)價(jià)50000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。3.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（生產(chǎn)） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 例：甲公司生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用A材料30 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料10 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用A材料2 000元。請(qǐng)寫(xiě)出正確的會(huì)計(jì)分錄 （

7、二）“在途物資” “在途物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方期初余額：期初余額： 上期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入上期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本 外購(gòu)材料的實(shí)際成本（包括買(mǎi)價(jià)外購(gòu)材料的實(shí)際成本（包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）和采購(gòu)費(fèi)用） 驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本 期末余額：期末余額： 本期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入本期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本庫(kù)的在途材

8、料的實(shí)際成本 例：某企業(yè)例：某企業(yè)6月月1日從華美公司購(gòu)入原材料一批，日從華美公司購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到（價(jià)款尚未支付）。證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到（價(jià)款尚未支付）。 結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：（三）固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)的概念

9、與特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征： （1）屬于一種有形資產(chǎn)； （2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有； （3）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2、賬戶(hù)、賬戶(hù) 只講購(gòu)買(mǎi)方式取得的固定資產(chǎn)的核算，以只講購(gòu)買(mǎi)方式取得的固定資產(chǎn)的核算，以機(jī)器設(shè)備為例，分別需要安裝和不需要安機(jī)器設(shè)備為例，分別需要安裝和不需要安裝兩種情況裝兩種情況 （1）“在建工程在建工程”賬戶(hù)賬戶(hù) 用于核算固定資產(chǎn)在建造過(guò)程和安裝用于核算固定資產(chǎn)在建造過(guò)程和安裝過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶(hù)。過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶(hù)。 入賬價(jià)值：

10、工程的實(shí)際成本入賬價(jià)值：工程的實(shí)際成本 在建工程在建工程 發(fā)生各項(xiàng)發(fā)生各項(xiàng)實(shí)際成本實(shí)際成本支支出時(shí)，包括出時(shí)，包括買(mǎi)價(jià)、增值買(mǎi)價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、稅、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車(chē)調(diào)試費(fèi)調(diào)試費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已竣工驗(yàn)收已竣工驗(yàn)收正式正式投入使用的固定資產(chǎn)的投入使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本實(shí)際成本 余額：尚未竣工驗(yàn)收投余額：尚未竣工驗(yàn)收投入使用的工程的成本入使用的工程的成本（2）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)所實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)用來(lái)核算企業(yè)所實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的實(shí)際成本 入賬價(jià)值：固定資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬價(jià)值：固定資產(chǎn)的實(shí)際成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資

11、產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí) 固定資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)固定資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）余額：期末實(shí)際擁有余額：期末實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 例：企業(yè)購(gòu)入例：企業(yè)購(gòu)入不需安裝不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)20000元，增值稅元，增值稅3400元，包裝費(fèi)等雜費(fèi)支元，包裝費(fèi)等雜費(fèi)支出出800元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付. 這是一筆現(xiàn)購(gòu)不需安裝的設(shè)備業(yè)務(wù)這是一筆現(xiàn)購(gòu)不需安裝的設(shè)備業(yè)務(wù) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3400 貸：銀行存款貸：

12、銀行存款 242000 例：如上例購(gòu)入的是例：如上例購(gòu)入的是需要安裝需要安裝的設(shè)備，安裝的設(shè)備，安裝時(shí)以銀行存款支付安裝費(fèi)時(shí)以銀行存款支付安裝費(fèi)1000元。安裝完畢元。安裝完畢并交付使用。并交付使用。購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 20800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 242000安裝時(shí)安裝時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000交付使用交付使用時(shí)：時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21800 貸：在建工程貸：在建工程 218003.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 （1）含義： 固定資產(chǎn)折

13、舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。其中，應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 當(dāng)月增加當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平

14、均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。重點(diǎn)介紹年限平均法年限平均法。 年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法， 年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 例：某公司例：某公司2014年年10月份購(gòu)入月份購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值總額一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值總額3000000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付；元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付；預(yù)計(jì)可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值率為值率為4%。按照年限平均法計(jì)。按照年限平均法計(jì)算該機(jī)器設(shè)備的每年應(yīng)該計(jì)提的算該機(jī)器設(shè)備的每年應(yīng)該計(jì)提的折舊額與月折舊額；折舊額與月折舊額；計(jì)算計(jì)算2014年該公

15、司應(yīng)計(jì)提的折舊額。年該公司應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （2）會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 （銷(xiāo)售部門(mén)）（銷(xiāo)售部門(mén)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （行政管理部門(mén)）（行政管理部門(mén)） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 例：某企業(yè)在例：某企業(yè)在4月份應(yīng)計(jì)提固定月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為資產(chǎn)折舊為36000元，其中，元，其中，生產(chǎn)生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20000元，元，管理部門(mén)管理部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為為10000元，元，銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為計(jì)提折舊為6000元，請(qǐng)作出正確元，請(qǐng)作出正確的會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)分錄4.固

16、定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。 清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外收入”賬戶(hù);凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出”賬戶(hù)。 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)入清理的凈值出售固定資產(chǎn)的取得的價(jià)款殘料價(jià)值變價(jià)收入 甲公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備提前報(bào)廢，原價(jià)10 000元，已計(jì)提折舊6 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入5 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用800元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： （四） 應(yīng)收賬

17、款 1、含義：、含義： “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收取的價(jià)款、 已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款 稅款、代墊款余額：余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)預(yù)收的賬款 （2）會(huì)計(jì)分錄 A、應(yīng)收賬款發(fā)生和回收的賬務(wù)處、應(yīng)收賬款發(fā)生和回收的賬務(wù)處理（銷(xiāo)售）理（銷(xiāo)售） 1.企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

18、）2.收回應(yīng)收帳款時(shí)收回應(yīng)收帳款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 例：例：2013年年2月月1日，甲公司日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款款20 000元，增值稅額元，增值稅額3 400元，款未收；元，款未收； 4月月1日，收到現(xiàn)金支票一日，收到現(xiàn)金支票一張，金額為張，金額為23 400元。元。 請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄 1、借：應(yīng)收帳款、借：應(yīng)收帳款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）稅額）3400 2、借：銀行存款、借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 23

19、400 B、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理 1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額額2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 例：例：2013年年12月月31日，甲公司對(duì)日，甲公

20、司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為應(yīng)收賬款余額合計(jì)為30 000元，甲元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定應(yīng)公司根據(jù)乙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提計(jì)提1 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。2014年年3月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失500元元 1、借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10002、借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 500貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 500 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2011年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為500000元，假設(shè)從該年起企業(yè)計(jì)提元，假設(shè)從該年起企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)壞賬準(zhǔn)備，壞

21、賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的收賬款的3。 2012年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為800000元；元； 2013年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為600000元。元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 1、 2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10002、 2012年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備 借借 ：壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備 500貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 5003、 2

22、012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1900 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1900 4、 2013年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 600貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 600（五）交易性金融資產(chǎn)（五）交易性金融資產(chǎn) 1、含義：、含義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。 企業(yè)出售的交易性金融資企業(yè)出售

23、的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值借貸企業(yè)取得的交易性金融資企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的公允價(jià)值余額：交易性金融資產(chǎn)的余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)該賬戶(hù)應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種分別設(shè)置該賬戶(hù)應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益賬戶(hù)核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收賬戶(hù)核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資益或發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失 2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄 A 取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 購(gòu)買(mǎi)和處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的購(gòu)買(mǎi)和處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：投資收益