企業(yè)評價的新思路(一)

1、企業(yè)評價的新思路 (一)作者：楊桂榮曹亞輝劉宏婧摘要：企業(yè)評價是備受相關(guān)各方關(guān)注的問題，企業(yè)評價的一個重要依據(jù)是會計報表，而被出具不同審計意見的會計報表，其真實(shí)性是不同的，將不同審計報告意見的會計報表放在一起進(jìn)行評價是不可取的。本文將企業(yè)評價與審計報告意見類型聯(lián)系起來進(jìn)行探討，并提出解決對策。關(guān)鍵字：審計報告；企業(yè)評價；會計報表；保留意見隨著我國企業(yè)改革的步伐加快，企業(yè)財務(wù)報告的使用者越來越多，對企業(yè)進(jìn)行評價也越來越被社會上的報表使用者所需要。目前社會上存在著眾多的評價體系，包括：國有資本金效績評價體系、上市公司業(yè)績評價體系、信用評級和證券評級等。這些評價體系基本上采用相似的評價模式，即利用企

2、業(yè)公開公布的會計報表中的數(shù)據(jù)，計算出各財務(wù)指標(biāo)的數(shù)值， 對該數(shù)值進(jìn)行賦值評分， 以此對企業(yè)進(jìn)行排名。 但是，上述指標(biāo)評價體系，不論是重視定性指標(biāo)，還是側(cè)重定量指標(biāo)，在對企業(yè)進(jìn)行評價時，無一例外地忽視了一個重要的因素：審計報告意見類型。我們知道，企業(yè)對外公布的會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，但是，經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表不一定反映企業(yè)的真實(shí)情況。注冊會計師經(jīng)過審計，可能在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生不一致，注冊會計師根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差，若被審計單位予以采納更正，可以出具無保留意見的審計報告。若被審計單位

3、不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映，即出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告。由此可見，只有被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告才意味著注冊會計師認(rèn)為該會計報表的反映是公允的，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。其他意見類型的審計報告都說明該會計報表存在或大或小的問題，而企業(yè)并未根據(jù)注冊會計師的建議進(jìn)行修改，也就是說該報表的數(shù)據(jù)是在一定程度上是失真的，將數(shù)據(jù)失真的報表和數(shù)據(jù)真實(shí)的報表放在一起進(jìn)行評價是不公平的，評價結(jié)果可能影響信息使用者的判斷或決策。我們以 2002 年年報被出具保留意見審計報告的金帝建設(shè)為例進(jìn)行說明：金帝建設(shè)在 2002

4、年被出具保留意見的審計報告，原因主要有兩個：一是遼寧省建設(shè)集團(tuán)公司及其所屬全資子公司的應(yīng)收款共計182738396.32元，該應(yīng)收賬款賬齡已超過 3 年，占資產(chǎn)總額的 18.07，公司計提了 55456941.74 元壞賬準(zhǔn)備，計提比例約為 30。二是該公司對外提供的貸款擔(dān)保 98900000.00 元，因連帶責(zé)任已被訴訟并敗訴，該公司對上述擔(dān)保事項(xiàng)全額計提了預(yù)計負(fù)債，并計入了 2002 年度的損益。注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷該公司壞賬準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債計提金額的合理性，及對該公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度1。上述兩項(xiàng)影響的數(shù)字都在幾千萬甚至是上億元，任何一項(xiàng)都會對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生重大影響，從而嚴(yán)重影響金帝建設(shè)在企業(yè)評價中的排名。我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對重要性的定義為： “本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策”。實(shí)務(wù)中判斷會計報表層次重要性水平的一些參考數(shù)值為：稅前凈利潤的510，資產(chǎn)總額的 0.51，凈資產(chǎn)的 1，營業(yè)收入的 0.51。確定了會計報表層次的重要性水平之后，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，各賬戶分得的重要性水平稱為 “可容忍誤差 ”2。在本例中，不論采用哪種判斷方法，上兩項(xiàng)中的任何一項(xiàng)均超過確定的整個會計報表層次