個(gè)人所得稅的納稅籌劃論文終稿

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文個(gè)人所得稅的納稅籌劃學(xué)員姓名黃玲玲學(xué)號(hào)20081320050735入學(xué)時(shí)間2008年秋季指導(dǎo)老師樊煒職稱高級(jí)講師試點(diǎn)學(xué)校南通廣播電視大學(xué)海門(mén)分校目錄一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析（一）現(xiàn)狀分析（二）原因分析三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中

2、的個(gè)人所得稅籌劃（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃（五）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅籌劃【摘要】：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人， 與之相應(yīng)， 財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、 減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下, 通過(guò)籌劃 , 減輕稅負(fù) , 文章具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性, 個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃?！娟P(guān)鍵字】 個(gè)人所得稅稅收籌劃近幾年來(lái) , 隨著個(gè)人收入的增加 , 征收個(gè)人所

3、得稅的人數(shù)越來(lái)越多 , 納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種 , 對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及 11 個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國(guó)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨椋?認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受， 人們開(kāi)始考慮如何才能獲得最大的收益問(wèn)題了。 于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了， 而且發(fā)展趨勢(shì)非常好。 但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短， 個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。隨著稅收征管力

4、度的加大 , 納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小 , 況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。 因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō) , 應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上 , 而不是偷逃稅款上。 但是面對(duì)眾多的稅收法律、 法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”， 居民個(gè)人往往感到無(wú)助。 因?yàn)槎愂照吡慷唷?繁雜且變化較快，個(gè)人對(duì)一些稅收法規(guī)根本不了解。 在稅法規(guī)范的前提下， 納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。 個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽(tīng)到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼耍瑢?duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就

5、成了不少市民關(guān)心的話題之一。一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人， 單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、 薪金個(gè)人所得稅。雖

6、然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，與單位的效益無(wú)關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對(duì)于工資、 薪金來(lái)說(shuō)，從職工的角度來(lái)看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅， 他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入， 只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入， 必將大大提高職工的工作積極性， 增加人員的穩(wěn)定性， 減少人力資源的培訓(xùn)成本， 對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除

7、并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)稅收方案的比較， 選擇納稅較輕的方案， 減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)， 如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析（一）現(xiàn)狀分析稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體

8、中應(yīng)用十分普遍， 甚至已成為一種謀生的職業(yè)。 目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、 研究和推行的階段。近幾年來(lái)，隨著個(gè)人收入的增加，征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多， 納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種， 對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及 11 個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入， 人們開(kāi)始接受這種新的理念， 開(kāi)始考慮如何通過(guò)稅收籌劃才能獲得最大的收益問(wèn)題了。 但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短， 個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題， 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。（二）原因分析1. 主觀原因在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 , 追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

9、的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后 , 稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入 , 在此基礎(chǔ)上 , 個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出 , 以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是 , 納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。2. 客觀原因個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后 , 其目的并非一定能實(shí)現(xiàn) , 要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí) , 還必須具備某些客觀條件 , 、 稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。 只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在 “缺陷” 時(shí) , 納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。 這些客觀條件包括 :(1) 稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的

10、稅收差別待遇 : 個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、 課稅對(duì)象的可調(diào)整性、 稅率上的差別性、 起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。(2) 稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇 : 一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下 , 總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策 , 政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí) , 實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。(3) 稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇 : 目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法。各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用納稅籌劃是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃, 以期達(dá)到減少稅收支出

11、、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的11 項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出， 由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元， 但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可

12、以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：1均衡收入法個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率， 假如納稅人的應(yīng)稅所得越多， 其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下， 其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時(shí)發(fā)放工資， 年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。 假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12 月份）取得獎(jiǎng)金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 （1500+6000） - 2000 ×20- 375 725 元?；I

13、劃分析： 如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月 500 元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。2利用職工福利籌劃應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率， 同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利， 如企業(yè)提供住所， 這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。 此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。例如：某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生， 2007 年月工資為 10000

14、元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房， 每月需要支付房租 2000 元。 假如朱先生自己付房租， 每月須繳納的個(gè)人所得稅 = （10000 2000） × 20%375 =1225 。籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房， 將每月工資降為 8000 元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = （80002000）×20% 375 =825 。即經(jīng)過(guò)納稅籌劃可以節(jié)稅 400 元（ 1225 825） 。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)， 這只是改變了自己收入的形式， 自己能夠享受到的收入的效用并沒(méi)有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，納稅人就能享受到比原

15、來(lái)更多的收入的效用。3利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000 元，勞務(wù)所得單次收入超過(guò)4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。例如：李先生 2006 年 2月從 A 公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B 公司找了一份兼職，取得收入5000 元。如果李先生與B 公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從A 公司取得的工資、薪金沒(méi)有超過(guò)扣除限額，不用

16、納稅。從B 公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為：5000 × （1- 20%）× 20%800( 元) ，則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 800 元；籌劃分析：如果李先生與 B 公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為：（ 5000+1000- 2000 ）× 15%- 125 475( 元) 。顯然，在這種情況下， 采用工資、 薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與B 公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由資薪金的方式支付給李先生。4利用公積金優(yōu)惠政策B 公司以工根據(jù) 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)

17、金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅字 1997 144 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、 薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、 醫(yī)療保險(xiǎn)金、 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。 單位可充分利用上述政策， 利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理， 每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為 1 萬(wàn)元，每月要繳納（100002000） × 20%3751225 元的個(gè)人所得

18、稅。這對(duì)王先生來(lái)說(shuō)，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30。籌劃分析：如果王先生通過(guò)單位， 按繳存基數(shù) 1 萬(wàn)元交納補(bǔ)充公積金 3000 元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅為 （1000030002000）× 20%375625 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開(kāi)了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無(wú)利息稅的存款利息。5利用稅收優(yōu)惠政策2005 年 1 月 26 日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方

19、法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。例如：劉某月工資收入3500 元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金） ，年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金 2000 元，同時(shí)發(fā)放 3000 元績(jī)效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較?；I劃分析： A. 若 2000 元為年終獎(jiǎng)， 3000 元為績(jī)效獎(jiǎng) 12 月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為（ 3500+3000- 2000）×15%- 125=

20、550 （元）；年終獎(jiǎng) 2000/12=166元，適用 5%稅率，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=2000× 5%=10012月應(yīng)納稅額 =550+100=650 （元）B. 若將年終獎(jiǎng)與績(jī)效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放，則12月應(yīng)納稅為（ 3500- 2000 ）× 10%- 25+5000× 5%=375 （元）。這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得， 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、 裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)

21、紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項(xiàng)目的所得， 只有一次性收入的， 已取得該項(xiàng)收入為一次； 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在 4000 元一下的，可以扣除 800 元的費(fèi)用，超過(guò) 4000 元的，可以按照收入總額的 20% 扣除費(fèi)用。扣除費(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。 每次的應(yīng)納稅所得在 20000 元一下的部分、 2000050000元的部分、以及超過(guò) 50000 元的部分，分別按照 20%、30%和 40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。1. 盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在

22、兩個(gè)方面： 一是次數(shù)越多， 納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多； 二是將一次的所得分散成多次， 可以降低每次的收入額， 防止適用較高的稅率。例如：張某為某企業(yè)職工， 業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格， 和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月 （由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性， 到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多， 平時(shí)則很少）。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付 30000 元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額 30000×（ 1 20）× 30 2000 5200（元）總共應(yīng)納稅額 5200×3 15600（元）；籌劃分析：如果張某和該會(huì)計(jì)

23、師事務(wù)所商定， 年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付 7500 元。則：月應(yīng)納稅額 7500×（ 120）× 20 1200（元）總共應(yīng)納稅額 1200×12 14400（元）則經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1200元。2. 將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)， 28 個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得， 應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用， 分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。例如大學(xué)英語(yǔ)老師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2006 年 11 月，張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同

24、聲翻譯工作，取得5000 元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000 元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額 =（ 5000+2000）×（ 1-20%）=5600（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅 =5600× 20%=1120（元）；籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×（ 1-20%）× 20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2000-800）× 20%=240（元）張老師2006 年11

25、月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040 元，。經(jīng)過(guò)籌劃，找老師可以少繳80 元。（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人所得稅法規(guī)定， 稿酬所得按次納稅， 以每次出版， 發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開(kāi)計(jì)稅。 同時(shí)還規(guī)定， 兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。1. 系列叢書(shū)法如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版， 則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書(shū)的人均稿酬低于4000 元( 根據(jù)稅法規(guī)定，在

26、稿酬所得低于4000 元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000 元?；I劃分析：如果以1 本書(shū)的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000 元× (1-20%) × 20%×(1-30%)=1120 元。如果該著作可以分解成 4 本的系列叢書(shū)的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額 =(10000 4)-800 元× 20%× (1-30%) × 4=952元。由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)籌劃，谷教授可少繳稅款168 元。2. 著作組法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)著作組法， 即一本

27、書(shū)由多個(gè)人共同撰寫(xiě)。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于 4000 元稿酬的 800 元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于 20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法， 雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的， 但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。 因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入， 在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃案例：張

28、某初中畢業(yè)后即在A 市開(kāi)了一家個(gè)體餐館。 由于地處黃金地段， 再加上張某靈活經(jīng)營(yíng)，飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)，1999 年，全年取得以下收入：1. 餐館營(yíng)業(yè)收入 18 萬(wàn)元。2. 出租房屋，全年租金收入 2.4 萬(wàn)元。3. 張某與 A 市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營(yíng)，當(dāng)年分得利潤(rùn)為2 萬(wàn)元。4. 張某每月工資收入 0.25 萬(wàn)元。全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8 萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2 萬(wàn)元。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？分析：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。所得稅法第三條規(guī)定， 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5至 3

29、5的超額累進(jìn)稅。第六條規(guī)定， 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得， 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為：應(yīng)納稅額 =（年收入總額 - 成本、費(fèi)用及損失） * 適用稅率 - 速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。在確定個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶， 凡不能提供完整、 準(zhǔn)確的納稅材料， 不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 其二，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)， 由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定；個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。 其三，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出， 凡有合法證明的， 不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、 同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕