第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理1

1、第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理  第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款“庫(kù)存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。提現(xiàn)的處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款（編制銀行存款付款憑證）存現(xiàn)的處理：借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證）二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而

2、持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（或借方） 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料實(shí)際成本法采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，

3、在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。借：原材料、在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初用沖減：借：應(yīng)付賬款貸：原材料發(fā)出材料的方法：發(fā)出材料會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料二、庫(kù)存商品（1）產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品三、固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。我?guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)

4、定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。應(yīng)提的折舊總額固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。年限平均法也稱(chēng)直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固

5、定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱(chēng)固定費(fèi)用法。 年限平均法計(jì)算折舊公式如下：年折舊額=（原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=原始價(jià)值×（1-殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值×100%月折舊率=年折舊率÷12預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值×100%年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；未使

6、用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。（3）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收賬款（1）銷(xiāo)售時(shí)：借；應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)

7、（1）發(fā)生借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）收回借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)三、其他應(yīng)收款（1）發(fā)生借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）收回借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款四、應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。使用備抵法。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組

8、合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款五、應(yīng)付款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款（1）購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）償付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（3）因債權(quán)人撤銷(xiāo)等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)

9、付賬款，應(yīng)按賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。1.不帶息（1）持票購(gòu)料入庫(kù)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（2）到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款 （3）假設(shè)：到期無(wú)法支付票款：銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（三）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個(gè)人的款項(xiàng)等。借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款×××六、應(yīng)付職工

10、薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額。（1）計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款七、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。采購(gòu)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

11、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款或銀行存款銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。采購(gòu)：借：原材料貸：銀行存款銷(xiāo)售：計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅交納：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2. 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加（2）繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

12、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款八、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說(shuō)明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。（1）短期借款企業(yè)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）長(zhǎng)期借款企業(yè)

13、借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款本金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)：應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。 第四節(jié)資本的增減一、接受投資（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。借：固定資產(chǎn)貸：

14、實(shí)收資本二、實(shí)收資本的減少借：實(shí)收資本貸：銀行存款 第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）預(yù)收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 補(bǔ)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）取得原材料銷(xiāo)售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

15、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料二、成本產(chǎn)品成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。（1）歸集直接材料、直接人工借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（2）分配制造費(fèi)用：常見(jiàn)的制造費(fèi)用分配方法：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法?！纠?-67】20×9年11月，甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)本月有關(guān)資料登記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，如表4-8所示。表

16、4-8制造費(fèi)用總分類(lèi)賬20×9年憑證種類(lèi)摘要借方貸方借/貸余額月日11略略耗用材料1 600借1 600計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊2 500借4 100車(chē)間管理人員工資6 200借10 300分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用10 300平0會(huì)計(jì)部門(mén)再根據(jù)制造費(fèi)用賬戶(hù)歸集的金額編制制造費(fèi)用分配表分配制造費(fèi)用，如表4-9所示：表4-9制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額（元）A產(chǎn)品1 5007 725B產(chǎn)品5002 575合計(jì)2 0005.1510 300注：分配率=10 300÷（1 500+500）=5.15A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=1 500×5.15=7 725（元）B產(chǎn)

17、品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=500×5.15=2 575（元）根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品7 725B產(chǎn)品2 575貸：制造費(fèi)用10 300（3）產(chǎn)品入庫(kù)在期末沒(méi)有在產(chǎn)品的情況下，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末有在產(chǎn)品的情況下，即期末既有完工產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情形，需要采用一定的方法將本期歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間分配。其計(jì)算公式如下：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本三、費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅

18、金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。其他業(yè)務(wù)成本：銷(xiāo)售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。營(yíng)業(yè)稅金及附加：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。四、營(yíng)業(yè)外收

19、支企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得等，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。一、利潤(rùn)的計(jì)算財(cái)務(wù)成果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，即利潤(rùn)或虧損（簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)）。利潤(rùn)是綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中取得的銷(xiāo)售成果，還不是最終的財(cái)務(wù)成果，因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于種種原因，還會(huì)發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等，這些收支都是財(cái)務(wù)成果的組成部分。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（