淺談作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用前景(一)

1、淺談作業(yè)本錢法在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用前景一 摘要： 隨著我國銀行業(yè)的對外開放， 大量外資銀行進(jìn)入我國金融市場， 這對我國商業(yè)銀行構(gòu) 成了巨大威脅。 與外資銀行相比， 我國商業(yè)銀行在產(chǎn)品業(yè)務(wù)和管理體制方面存在著明顯劣勢。 經(jīng)濟(jì)全球化， 金融一體化都要求我國推動(dòng)銀行運(yùn)行和金融監(jiān)管向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。 這就需要新 的財(cái)務(wù)核算體系， 即以價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)管理體制。 謀求價(jià)值最大化的關(guān)鍵是本錢， 價(jià) 值創(chuàng)造， 和競爭三大課題， 而本錢是價(jià)值創(chuàng)造的基石， 這就要求對銀行產(chǎn)品和效勞進(jìn)行精細(xì) 化本錢效益測算。目前我國商業(yè)銀行的本錢管理存在著很大缺陷， 傳統(tǒng)的本錢管理方法已無法適應(yīng)銀行的現(xiàn)狀 及未來開展， 這一點(diǎn)

2、集中表達(dá)在對占總本錢比例極大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠恚?很大程度上 扭曲了本錢核算，無法反映銀行各部門的運(yùn)營效率。因此，應(yīng)積極引入作業(yè)本錢法，提高銀 行的管理水平和經(jīng)營效益。 目前中國作業(yè)本錢法在制造業(yè)開始應(yīng)用， 在金融效勞業(yè)還沒有案 例。但是，很多外資銀行已經(jīng)成功地運(yùn)用作業(yè)本錢法為自己取得了競爭優(yōu)勢，如花旗銀行。 所以，我國商業(yè)銀行假設(shè)想真正到達(dá)向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，作業(yè)本錢法是必然的選擇。 關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法，管理，作業(yè)Abstract Asourbankingmarkets ' open,manyforeignbanksarecomingin,whichthreatsournativeb

3、anksbadly.Inc ontrasttoforeignbanks,ournativebanksareinferiorinbothserviceandmanagementsystem.Economici ntegrationcallsforournativebankstooperateaccordingtointernationalstandard.Thusweshouldusean ewsystemtodealwithfinancialaffairs,anditscoreiscreatingvalue.Toachieveit,ournativebanksshouldp aymuchatt

4、entiontothecost,andmeasureandcalculatethecostprecisely.Currentwayofcostmanagementhasmanyflaws,anditcan' tadjusttobanks ' deveialollypimnsent,especharingthehigh- proportionindirectcosts.Thus,weoughttointroduceABCtoimprovethebanks ' manage mentandbenefit.NowABChasbeenusedinmanufacturing,bu

5、thasn ' tcomeintothebankingandservice industry.MeanwhilemanyforeignbankshaveappliedABCsuccessfully,suchasCitibankN.A.Ifournative banksreallywanttobeininternationallevel,wehavenootherchoicebutapplicationofABC.Keywords:ABC,management,activity 目錄一、引言1一研究背景 1二文獻(xiàn)綜述 1三文章結(jié)構(gòu)及特點(diǎn) 2二、作業(yè)本錢理論 2一傳統(tǒng)本錢核算制度的缺陷 2

6、二作業(yè)本錢理論 3三、作業(yè)本錢法在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用 3一可行性 3二商業(yè)銀行的本錢概況 3三將作業(yè)本錢法引入商業(yè)銀行 4四、案例分析 5一背景介紹 5二ABC 的實(shí)施 6;7三案例總結(jié) 10 間接費(fèi)用所占比例極大， 全方位的管理人才無法用工時(shí)進(jìn)行本錢劃分。 傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法計(jì) 算的產(chǎn)品本錢歪曲程度較大， 業(yè)務(wù)量大工藝簡單的可能被嚴(yán)重高估， 業(yè)務(wù)量小工藝復(fù)雜的可能被嚴(yán)重低估。而且，我國進(jìn)入買方市場后，期間費(fèi)用大幅度增加，將其排除在產(chǎn)品本錢核算之外，不利于企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的本錢管理是把銀行依據(jù)職能或權(quán)限劃分為多個(gè)責(zé)任中心，通過編制預(yù)算費(fèi)用來控制每個(gè)中心的費(fèi)用支出，無視了對許多不可控間接費(fèi)用的控制

7、。 比方無視了對分布在不同職能部 門卻又相互聯(lián)系的同質(zhì)費(fèi)用的責(zé)任歸屬，使許多能夠得到控制的本錢游離于本錢控制之外。本錢削減方案未觸及深層原因，只具有短期效果，特別是銀行一味的要求降低一些基層部門的本錢，導(dǎo)致一些費(fèi)用缺乏，甚至可能影響正常業(yè)務(wù)的開展。評價(jià)業(yè)績時(shí)過于關(guān)注結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)的差異，而不是原因。但由于費(fèi)用工程高度概括，分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，導(dǎo)致差異也過于濃 縮，往往涉及幾個(gè)部門或幾種作業(yè)，責(zé)任難以界定，而且它不能反映本錢發(fā)生的原因，以及銀行內(nèi)部的變化，不利于進(jìn)行本錢控制及決策。本錢核算的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，對非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)不夠重視。而在當(dāng)今的財(cái)務(wù)核算體系中，非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)越來越重要，它可以

8、對經(jīng)營控制進(jìn)行事前控制而不是事后控制，通過使用質(zhì)量，效率等與業(yè)績相關(guān)的非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，可以到達(dá)改善財(cái)務(wù)成果的目的。二作業(yè)本錢理論1根本概念：作業(yè)：是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料，人力，技術(shù)，方法和環(huán)境等的集合體。它是與產(chǎn)成品的獨(dú)特特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法或技術(shù)。整個(gè)企業(yè)就是由為滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。同時(shí)，要對 作業(yè)進(jìn)行合理的分類，把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客

9、需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。價(jià)值鏈：從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個(gè)環(huán)節(jié)即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比方，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增 加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。資源動(dòng)因：反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源分配到作業(yè)本錢庫的標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。作業(yè)動(dòng)因：反映了作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系，是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的

10、標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。原理：按照本錢的可歸屬性確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)是資源消耗和產(chǎn)品本錢之間的橋梁，首先按照資源動(dòng)因?qū)①Y源的消耗分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)本錢庫，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)本錢庫中累積的本錢分配到最終的產(chǎn)品和效勞上。ABC以作業(yè)本錢的核算追蹤了產(chǎn)品形成和本錢積累的過程，對本錢形成的前因后果進(jìn)行追本溯源：從 前因上講，由于本錢由作業(yè)引起，對本錢的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿 于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以本錢分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從后果上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際消耗了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶即市場轉(zhuǎn)

11、移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，本錢分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)本錢計(jì)算法 使本錢的研究更加深入，本錢信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。三、作業(yè)本錢法在商業(yè)銀行的應(yīng)用作業(yè)本錢法是目前西方最先進(jìn)，擴(kuò)展速度最快的本錢管理制度。20世紀(jì)90年代，管理大師彼得德魯克指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在本錢結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，作業(yè)本錢法更適用于 銀行這樣的效勞性企業(yè)。(一) 可行性第一，銀行產(chǎn)品效勞的本錢結(jié)構(gòu)適用于作業(yè)本錢法，它幾乎沒有直接材料和易追溯的直接人工，其本錢的絕大局部來自對共同本錢的分?jǐn)?，可以使作業(yè)本錢法的優(yōu)勢得以展現(xiàn)。第二， 銀行產(chǎn)品效勞的多元化要求多種本錢分配標(biāo)準(zhǔn)。第三，傳統(tǒng)本錢核算制度的諸多缺陷導(dǎo)致

12、我國商業(yè)銀行的本錢偏高， 降低本錢的潛力大。 第四，我國商業(yè)銀行已大面積普及電算化，有 足夠的信息技術(shù)的支持， ABCM軟件的興起也為我國作業(yè)本錢法的應(yīng)用提供了有利條件。第 四，我國商業(yè)銀行的某些業(yè)務(wù)已具備了施行作業(yè)本錢法的條件。作業(yè)本錢法需要標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營管理流程，在才能進(jìn)行穩(wěn)定的作業(yè)劃分和選擇合理的本錢動(dòng)因，目前我國商業(yè)銀行雖未完全做到，但在一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，如發(fā)放個(gè)人住房貸款，吸收個(gè)人存款等業(yè)務(wù)的流程上是相對固 定和標(biāo)準(zhǔn)的，可先在這些業(yè)務(wù)上應(yīng)用作業(yè)本錢法，再進(jìn)行推廣使用。(二) 商業(yè)銀行的本錢概況商業(yè)銀行為提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在經(jīng)營過程中所消耗的可用貨幣衡量的全部消耗可分兩個(gè)局部。(1) 營業(yè)本錢

13、：是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出。包括利息支出：商業(yè)銀行對以負(fù)債形式籌資的各種資金，按國家規(guī)定支付給存款單位和個(gè)人的利息，目前我國商業(yè)銀行的籌資本錢較高， 利息支出占總本錢的比例較高；手續(xù)費(fèi)支出：商業(yè)銀行委托其它單位代辦金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出；金融機(jī)構(gòu)往來利息支出：商業(yè)銀行與聯(lián)行，中央銀行及其它金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金往來發(fā)生的利息支出。這些都屬于可變本錢，可直接分配到產(chǎn)品和效勞中。(2) 營業(yè)費(fèi)用：是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它與銀行業(yè)務(wù)處理過程沒有直接的聯(lián)系，但又是商業(yè)銀行經(jīng)營及管理中必不可少的。包括直接費(fèi)用，如工資及福利費(fèi)用，可先按組織單位識別，再分配到作業(yè)中

14、心中；以及間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及非正常損失，按導(dǎo)致本錢發(fā)生的本錢動(dòng)因進(jìn)行分配。與工業(yè)企業(yè)相比，銀行的本錢具有以下特點(diǎn)：銀行提供的產(chǎn)品均為效勞，且種類繁多。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品多為標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)物，采用流水線生產(chǎn)，種類有限。美國著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究說明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)企業(yè)具有更高比例的共同本錢。在一個(gè)典型的制造業(yè)企業(yè)中，落實(shí)到具體一類產(chǎn)品上的諸如零配件、原材料和勞動(dòng)力等獨(dú)享的直接本錢可能占到這一產(chǎn)品總本錢的80%左右，本錢與產(chǎn)量間存在明顯的線性關(guān)系。然而，在銀行業(yè)中，一般的規(guī)律是，具體一個(gè)銀行產(chǎn)品本錢的50%-80%都可能來自于眾多的共同本錢工程，其中，15%-20%是管理等間接費(fèi)

15、用，20%-40%是分銷體系和集中的后臺業(yè)務(wù)處理本錢，15%-20%是信息數(shù)據(jù)處理本錢。這意味著，從某種程度上說，銀行實(shí)際上 只有一個(gè)本錢，即整個(gè)營運(yùn)系統(tǒng)的本錢，而且這一本錢在一定時(shí)期內(nèi)是固定的，并不隨各種銀行業(yè)務(wù)量的增減而變化。在工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重較大，大多是可直接追溯的材料和人工費(fèi)用，企業(yè)往往選擇產(chǎn)品作為本錢計(jì)算對象。而銀行中非生產(chǎn)性費(fèi)用較多，沒有直接材料和易追溯的人工 費(fèi)用，幾乎所有的作業(yè)都可視為輔助性的，本錢計(jì)算對象的種類很多，比方產(chǎn)品，顧客，項(xiàng) 目，合同。(三) 將作業(yè)本錢法引入商業(yè)銀行(1)定義作業(yè)。是作業(yè)本錢法的根底。要做到界限清晰，同一作業(yè)里的工作要具有同質(zhì)性， 不

16、同作業(yè)的性質(zhì)能相互區(qū)分。既要具有一定的普遍性，便于跨部門使用，也要保持特定性， 以確保每一部門都能識別自己的作業(yè)。要把握好作業(yè)劃分的細(xì)致程度，作業(yè)的層次和細(xì)化程度，取決于收集信息的用途， 以及收集信息的投入產(chǎn)出比。 作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單 位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。 同時(shí)，要對作業(yè)進(jìn)行合理的分類， 把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。結(jié)合各商業(yè)銀行 管理方式和目的的特點(diǎn)， 在充分分析作業(yè)鏈的根底上，采取自下而上， 自上而下， 融合的方 式。商業(yè)銀行的作業(yè)中心包括前臺作業(yè)中心， 后臺作業(yè)中心， 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心，支持性 作業(yè)中心，運(yùn)

17、鈔作業(yè)中心，信用卡作業(yè)中心，個(gè)人金融作業(yè)中心，企業(yè)金融作業(yè)中心等。2識別資源，確定本錢庫。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就按資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙溥M(jìn)作業(yè)成 本庫。一般將銀行的資源分為五大類：人事費(fèi)福利膳食薪金 ，場地費(fèi)房屋水電 ，折攤 費(fèi)設(shè)備折舊 ，事務(wù)費(fèi)交通印刷 ，其他費(fèi)用廣告交際 。當(dāng)資源有限時(shí)，對相對價(jià)值 高的作業(yè)優(yōu)先投入。對相對價(jià)值較低的作業(yè)，應(yīng)壓縮，刪除，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的優(yōu)化設(shè)置。以較低 的本錢開展作業(yè)或提供客戶愿意支付的差異化產(chǎn)品和效勞，取得競爭優(yōu)勢。3選擇本錢動(dòng)因。本錢動(dòng)因有很多，根據(jù)本錢效益原那么，相關(guān)性原那么，重要性和充分性原 那么，應(yīng)選擇引起間接費(fèi)用的最重要的本錢動(dòng)因， 同時(shí)對本錢動(dòng)因的數(shù)量也要有所控制。 當(dāng)成 本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度較高， 對產(chǎn)品本錢的精確度要求較低， 產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度較 低時(shí)，本錢動(dòng)因的數(shù)量可以少一點(diǎn)， 反之，那么應(yīng)增加本錢動(dòng)因的數(shù)量。 還要考慮驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)， 指產(chǎn)品效勞消耗作業(yè)的性質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)