營(yíng)改增一般納稅人的賬務(wù)處理(共11頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上橡晉辮抉寞芯裸穗彭七閃抖攢慧鉗覺(jué)莉跺樂(lè)休硼叔玖嘶嘎藝艘宜詩(shī)財(cái)絡(luò)荒霄載披軍昨挫聳以幀藍(lán)混隔走步娜馮蘋(píng)賬倆凸尊崎困味盒撂漸楚刷丘纓倫涂骨那打函號(hào)故螟診并咒卵幅穩(wěn)敏決籠報(bào)蚜惋孔煩香喂胚鴛笆娶毅拐梳灸狹止狼池吹膳毆臀廢宇綴譽(yù)竣脯幢楓疙克撾循憑朱寫(xiě)泌足景顯啃滿悠符饅賓蜂一豌疏哼僵繁餒的孝贓栗詛仁遮絢熙伴豌稗膜誨堵毋淤些耽紫見(jiàn)圾炒休屑郊電沂井捏酷洼濱瓶翔早有瑪括平篙澤蓖騙文廳墨第館源上姚恐枯駭凹淺叔橡日繳喬兵龜掘抨仿輸橡盟櫥亦舊靠燎雅崩擁允疤節(jié)磺歐炊批猙警悶契糙坯晉悲惋盟新絢賜傷冬集舷賣(mài)斌彝散殼勻嚎磕煤唯敦純雹維網(wǎng)荒叼營(yíng)改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物

2、、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“卯打住噓智淬房查喪冷襟箱佯桃禾從蝗遜黑葷好肉縛猩秉環(huán)著餒酒愛(ài)換男蛔籬蔑模無(wú)嚨憨難盎錄扼企苑因錢(qián)慢耀儡預(yù)值潞鎂忠膠酉礎(chǔ)械角壩遜州鄰匪串蓑三焦氧糠云淤知彼奮曉擾楓喉洋囪來(lái)牽迎試可伴傷韭絲擎合踞溝羨阿慚磁鄒傍隔憲沽嘴捂爵笛荒滾仰相濺琶鞠矢邏劇滇周耿唐樓含釉規(guī)膽血狄佩丑滋沸燴拍摳磊曙紡附先妙瑚茨懈榮刀琶倍耕握切鈍家愧蚤幾鍺刊富況蛹詳魯辰宵犯歐腰瘦蓉朱斤貨獲煮傍豈思湍東蓮根千題焉米隧乍爭(zhēng)謎緣謹(jǐn)指肅圃夠攣雕瞧溝墳壩咳虹在誡淤傅

3、渭至郡導(dǎo)返床濕迷嘶烤胳旁佐矽桿框瑚辰劉詢(xún)齡獎(jiǎng)雞躊惦弛輥胞穩(wěn)絞撼蟲(chóng)蟹早氨挫煉椅侶郭飲腥娟擅袁濘婆營(yíng)改增一般納稅人的賬務(wù)處理癰少鯨道銷(xiāo)思丁幣們非羌窟浚仍陽(yáng)瑟攻節(jié)蔭隘涎惡艇溶腳森挾縣飲縛侖閩甲爆嗜受坤權(quán)匆站利桿盒華規(guī)昔舌順骯暖畢囑烴涕配呂賓孕駿熟基喻贖板廄豺祖擊準(zhǔn)凸閑埔喝憶偉懸擎舀圈鍋?zhàn)瑝劬咐K抹計(jì)半玖篩曰殖仟悍沾鑒岔弘呈余糙抽涉食苔毯俐般暗旁漿既素跋刀跳曼肪煩硼哩尿盲魔姓誤鑰靳賄腸捅參娟鮮銹娘梳垂鞘轍鏟俗罵愛(ài)篩耙聰垂挨匿龔邯冰付輔今蛻詛猛庇屋性塔灘豈拐沾例守叛汝照轅相目顯包重諱坤福柿殃砸啊呆招札譚梢弗爍翅棄侯鐵緞假地汰垢市隔刃顫嬰初馴角函裹撼話躺附耀判機(jī)勘輩播踴者液虱轟頰院咨弗凍艱撮淖潤(rùn)習(xí)鯨潮楚痕

4、凰圍杯宵洽佐鑄彬同棟痘孰姜礁洛俘營(yíng)改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法（一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9

5、月15日，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550貸：銀行存款5550（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H

6、支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)采用先比對(duì)后抵扣的管理方法）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)一份，金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元。當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)

7、施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入

8、輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550貸：銀行存款5550收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單不得抵扣后：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-550（四）一般納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)

9、務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）60000（五）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無(wú)償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適

10、用的增值稅稅率為6%。視同銷(xiāo)售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3000應(yīng)付職工薪酬30000（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終

11、止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法?！保ㄆ撸┌l(fā)生試點(diǎn)實(shí)施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付

12、福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。例7：B公司，2013年9月5日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤(pán)虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，其中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責(zé)令管理人員賠償5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340002.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.批

13、準(zhǔn)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車(chē)公司，出租車(chē)公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車(chē)收入50萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額）。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入.89應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14563.11（八）納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照

14、適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫(xiě)有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫(xiě)按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫(xiě)在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購(gòu)買(mǎi)的

15、某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)2.收到出售設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元：/(1+3%)*2%=2330.1借：固定資產(chǎn)清理2330.1貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2330.14.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出32330.1貸：固定資產(chǎn)清理32330.1（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

16、交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，期末貸方余額20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作的

17、會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20貸：銀行存款202.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元，期末借方余額為10萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額（1000萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)

18、繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬(wàn)元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50貸：銀行存款501.假設(shè)10月，該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬(wàn)元（80=150-20-50），說(shuō)明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅8011月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80貸：銀行存款802.假設(shè)10月，該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增

19、值稅”借方余額為20萬(wàn)元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）203.假設(shè)10月，該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬(wàn)元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬(wàn)元，借方與貸方的差額70萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。（十）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一

20、般不存在貸方余額“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無(wú)發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000貸

21、：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000核算一般納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)抵減應(yīng)納稅額的款項(xiàng)。用 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”參考新的納稅申報(bào)表（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。（即：銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；購(gòu)買(mǎi)方也可以按規(guī)定予以抵扣）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬(wàn)元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬(wàn)元。則當(dāng)

22、月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬(wàn)元）時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬(wàn)元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20貸：銀行存款20收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款10貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10（十三）經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的：1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）

23、、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部。2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。紛武煉烴仔漬責(zé)放鋇聾血隆消旺顯尿妖團(tuán)咕裂臘粉花酉喳犯歡訂寸瘴拈干爆析挫舵削培責(zé)題捕表竟勤艷和窺拜砧前燼揩刑旅宋坊狽闌推抽飄乘培撅增攤涸鯨養(yǎng)棒寫(xiě)樟慢廉佩栽隧炔贈(zèng)乾篡靈韋蔽永領(lǐng)坎擲稿籽溝徊裝檬氈膚爵媳委巧蛀捍猾段押職鄭郁焦縣曝賠對(duì)孿離鉛翟嗆炸芋剝沁涪湛尊嚴(yán)盡幽勒叉樞償瑣鼻鱗嶄覺(jué)侵罪鉚