OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)評述--以我國增值稅為例

1、 OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)評述-以我國增值稅為例 財政稅收 >> 稅務(wù)研討 >> 論文正文OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)評述-以我國增值稅為例 OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)評述-以我國增值稅為例 徐楨 發(fā)布時間：2007-9-3 - OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)評述-以我國增值稅為例 摘要：目前我國重點實施的增值稅納稅評估選案系統(tǒng)基本上依靠“金稅工程”和“CTAIS系統(tǒng)”，采用人機結(jié)合方式，并未建立真正意義上的非遵從風(fēng)險電腦系統(tǒng)的識別機制。與OECD國家實施經(jīng)驗的比較分析可以得出：我國應(yīng)盡快豐富對納稅人稅收非遵從行為的理論研究成果；引入判別分析選案模式提高選案準(zhǔn)確率；

2、使比對標(biāo)準(zhǔn)多元化、提高更新頻率；完善學(xué)習(xí)與反饋機制及績效評估程序；在不同稅種之間有效共享納稅評估所需數(shù)據(jù)信息。 關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從 一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ) 納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作1。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

3、。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，防止稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。 有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面： 第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來表達，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為

4、方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)2。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是電腦自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。 第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究說明34，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅

5、收遵從成本負擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響5。因此，中小型企業(yè) 在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風(fēng)險評估的主要對象。 二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)6 1、集中化/自動化方式美國國內(nèi)收入署(IRS) 美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)

6、，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。 IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運作框架，如圖1：納稅人提交的申報表進入服務(wù)中心子處理程序；進入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教

7、育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。進入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當(dāng)分類。違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。申報表被分為勤勞所得稅收抵免 預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類?；赑FAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或

8、低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。具有非遵從風(fēng)險的申報表進入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進入“服務(wù)中心檢查”程序。非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比方非強硬性

9、警告等。具有低風(fēng)險的納稅申報進入選擇性的處理程序。所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。PTAM的結(jié)果再提供應(yīng)FAM，以便未來分類和選案使用。對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。 2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式英國國家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI) UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 案例的比例在中央的指導(dǎo)下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予

10、以支持，地方稅務(wù)機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003-2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況： 表1： 英國稅務(wù)局20032004年完全審計選案情況 選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例 隨機審計 中央選案 10

11、% 中央指導(dǎo) 針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負責(zé)，進行局部選案 35% 地方性選案 地方有選擇審計 55% 3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance) 奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險

12、評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點的總和可以表達案例的實際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能表達新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。 4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UK CustomsExcise) 英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不

13、足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為： 首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。 第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。 1 2 下一頁 本文關(guān)鍵詞：OECD納稅