第十二章收入和利潤

1、整理ppt12/18/2022 講解：講解： 中中Intermediate Financial Accounting池池 州州 學(xué)學(xué) 院院 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 貿(mào)貿(mào) 易易 系系 精精 品品 課課 程程 整理ppt2第十二章 收入和利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt3主要內(nèi)容主要內(nèi)容l第一節(jié)第一節(jié) 收入收入l第二節(jié)第二節(jié) 政府補助政府補助l第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤l第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt4l一、收入概述一、收入概述l（一）概念：收入是指企業(yè)在（一）概念：收入是指企業(yè)在日常日?；顒踊顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加增加的、的、與所有者投入資

2、本與所有者投入資本無關(guān)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。流入。l特點：特點： 1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入利益的總流入 2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 3.收入與所有者投入資本無關(guān)收入與所有者投入資本無關(guān)第一節(jié)收入第一節(jié)收入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt5（二）、收入的分類（二）、收入的分類l1、收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同、收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同 （1）銷售商品收入）銷售商品收入 （2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入 （3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理

3、ppt6l2、收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同：、收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同：（1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt7二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量l（一）確認(rèn)條件（一）確認(rèn)條件l銷售商品收入同時滿足下列條件的，才銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：能予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品）企業(yè)已將商品所有權(quán)上所有權(quán)上的的主要風(fēng)險主要風(fēng)險和和報酬轉(zhuǎn)報酬轉(zhuǎn)移移給購貨方。給購貨方。 （2）企業(yè)既）企業(yè)既沒有保留沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品管理權(quán)，也沒有對已售

4、出的商品實施控制實施控制。 （3）收入的金額能夠）收入的金額能夠可靠地計量可靠地計量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入流入企業(yè)企業(yè)。 （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本成本能夠能夠可靠地計可靠地計量。量。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt8l(二二)銷售商品收入的計量銷售商品收入的計量l銷售商品收入金額的確定：銷售商品收入金額的確定： 通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。收入的金額。l折扣折讓情況下收入的確認(rèn)：折

5、扣折讓情況下收入的確認(rèn)： （1）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣不扣折扣不扣折扣 （2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣扣除折扣扣除折扣 （3）銷售折讓）銷售折讓發(fā)生時沖收入發(fā)生時沖收入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt9l（一）一般商品銷售業(yè)務(wù)（一）一般商品銷售業(yè)務(wù)u1、在、在所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移時符合收入確認(rèn)條件時符合收入確認(rèn)條件l確認(rèn)銷售商品收入時確認(rèn)銷售商品收入時 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的實際成本同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的實際成本， 借：生營業(yè)務(wù)成本等借：生營業(yè)務(wù)

6、成本等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等企業(yè)也可在企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際本月已銷商品的實際成本成本。三、銷售收入的賬務(wù)處理三、銷售收入的賬務(wù)處理中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt10應(yīng)用程序圖應(yīng)用程序圖中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt11應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例l【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為值稅專用發(fā)票上注明售價為300 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，將提貨單送交乙公司；該批商品成本元，將提貨單送交

7、乙公司；該批商品成本為為240 000元。甲公司會計分錄如下：元。甲公司會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 351 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000貸：庫存商品貸：庫存商品240 000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt12l2、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件認(rèn)條件 企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本， 借：借：發(fā)出

8、商品發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 發(fā)出商品在以后發(fā)出商品在以后滿足收入確認(rèn)條件時滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt13l如果銷售該商品的如果銷售該商品的納稅義務(wù)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）”科目。如果納稅義務(wù)科目。如果納稅義務(wù)沒有沒有發(fā)生發(fā)生，則，則不不

9、需要進(jìn)行上述處理。需要進(jìn)行上述處理?！鞍l(fā)出商品發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“存貨存貨”項目反映。項目反映。 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt14中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt15l【例題】【例題】A公司于公司于2009年年3月月3日采用托收日采用托收承付結(jié)算方式向承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為元，該批商品成本為60 000元。元。A公司在銷售該批商品時已得知公司在銷售該批商品時已得知B公

10、司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt16l發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品60 000貸：庫存商品貸：庫存商品60 000同時，因同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額：經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增

11、值稅銷項稅額：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款17 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）17 000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅處理）交增值稅處理） 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt17l假定假定2009年年11月月A公司得知公司得知B公司經(jīng)營情況逐公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在公司應(yīng)在B公司公司承諾付款時確認(rèn)收入。會計分錄如下：承諾付款時確認(rèn)收入。會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款

12、借：應(yīng)收賬款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt18l(二)、附有商業(yè)折扣商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣和銷售折讓銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)收入條件時，應(yīng)按照企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)收入條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時，商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意下列因素：應(yīng)注意下列因素：u1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣u商

13、業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為是指企業(yè)為促銷促銷而在商品而在商品標(biāo)價標(biāo)價上給予的上給予的扣除扣除。l企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成不構(gòu)成商商品最終品最終成交價格成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額凈額中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt19l表達(dá)方式：折扣率表達(dá)方式：折扣率10%、20%中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt20l2、現(xiàn)金折扣。、現(xiàn)金折扣。l現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是一種是一種理財費用理財費用，是企業(yè)為盡，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客快回收資金，對顧客提前付款提前付款的行

14、為給予的行為給予的一種優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣實際的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時發(fā)生時計入計入財財務(wù)費用務(wù)費用。l在確定銷售商品在確定銷售商品收入收入時時不考慮不考慮預(yù)計可能發(fā)預(yù)計可能發(fā)生的生的現(xiàn)金折扣，按應(yīng)收賬款的總價入賬現(xiàn)金折扣，按應(yīng)收賬款的總價入賬。l現(xiàn)金折扣的表達(dá)方式：現(xiàn)金折扣的表達(dá)方式： 2/10、 1/20、n/30l2/10表示表示10天內(nèi)付款給天內(nèi)付款給1%的折扣的折扣中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt21會計處理程序圖會計處理程序圖中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt22應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例l【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2009年年3月月1日銷售

15、日銷售A商品商品10 000件，每件件，每件商品的標(biāo)價為商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件元（不含增值稅），每件商品的實際成本為商品的實際成本為12元，元，A商品適用的增值商品適用的增值稅稅率為稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于商品于3月月1日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，購貨方于購貨方于3月月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。時考慮增值稅。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會

16、計整理ppt23（1）3月月1日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時：借：借：銀行存款借：借：銀行存款208 494財務(wù)費用財務(wù)費用2 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入180 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120 000（1210 000）貸：庫存商品貸：庫存商品120 000（2）3月月9日收到貨款時：日收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款206 388財務(wù)費用財務(wù)費用4 212貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款210 600中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt24l本例中，若購貨方于本例中，若購貨方于3月月19日付款，則享受

17、的現(xiàn)日付款，則享受的現(xiàn)金折扣為金折扣為2 106（180 000+30 600）1%元，元，甲公司在收到貨款時的會計分錄為：甲公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款208 494財務(wù)費用財務(wù)費用2 106貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款210 600若購貨方于若購貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：甲公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款210 600貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款210 600 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt253、銷售折讓、銷售折讓 銷售折讓是企業(yè)因售出商品銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量質(zhì)量不合

18、格等原因而不合格等原因而在在售價售價上給予的減讓，應(yīng)從收入中扣減。上給予的減讓，應(yīng)從收入中扣減。 （1）企業(yè)）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售的售出商品發(fā)生銷售折讓時，沖減當(dāng)期收入折讓時，沖減當(dāng)期收入 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)沖減的銷售商品收入金額應(yīng)沖減的銷售商品收入金額 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等 實際支付或應(yīng)退還的實際支付或應(yīng)退還的價款價款(要開要開紅字專用發(fā)票紅字專用發(fā)票) 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt26（2）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未

19、確認(rèn)尚未確認(rèn)銷銷售商品售商品收入收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按時直接按扣除扣除銷售銷售折讓折讓后后的金額確認(rèn)。的金額確認(rèn)。(3)如果為如果為資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項事項,減以前年度損減以前年度損益調(diào)整益調(diào)整”中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt27應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例l【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為元。該批商品成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要

20、求，元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。甲公司會計分錄如下增值稅銷項稅額。甲公司會計分錄如下 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt28l（1）銷售實現(xiàn)時：）銷

21、售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額） 17 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000貸：庫存商品貸：庫存商品70 000（2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入5 000（100 0005%）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款5 850中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt29l（3）實際收到款項時：）實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款111 150貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11

22、1 150本例中，本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款收回上假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品70 000貸：庫存商品貸：庫存商品70 000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt30l（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時：時：借：應(yīng)收

23、賬款借：應(yīng)收賬款111 150貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入95 000（100 000100 0005%）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）16 150借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本70 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品70 000（3）實際收到款項時：）實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 111 150貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 111 150 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt31l（三）、銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計

24、處理：況進(jìn)行會計處理： l 1、尚未確認(rèn)銷售商品收入尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的售出商品發(fā)生銷售退回銷售退回l應(yīng)將已記入應(yīng)將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品成本金科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”科目科目 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt32l2、已確認(rèn)銷售商品收入已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品銷售商品收入收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品同時沖減當(dāng)期銷售商品成本成本，如按規(guī)定允

25、，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的的應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用費用的金額。的金額。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt33會計處理程序圖會計處理程序圖中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt34應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例l【例題】甲公司在【例題】甲公司在2008年年3月月18日向乙公司銷售日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為為50 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為8 500元

26、。該批商品成元。該批商品成本為本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，N30。乙公司在。乙公司在2008年年3月月27日支付貨款。日支付貨款。2008年年7月月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：l（1）2008年年3月月18日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時：中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt35l借：

27、應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫存商品貸：庫存商品26 000（2）2008年年3月月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣折扣1 000（50 0002%）元，實際收款）元，實際收款57 500（58 5001 000）元：）元：借：銀行存款借：銀行存款57 500財務(wù)費用財務(wù)費用1 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt36l（3）2008年年7月月5日發(fā)生銷售退回時：日發(fā)

28、生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）8 500貸：銀行存款貸：銀行存款 57 500財務(wù)費用財務(wù)費用1 000借：庫存商品借：庫存商品 26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt37l3、發(fā)生的銷售退回如果為資產(chǎn)負(fù)債表日后、發(fā)生的銷售退回如果為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，則通過事項，則通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”，再，再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt38(四四)分期收款銷售分期收款銷售l1、一般情況，賬務(wù)處理

29、同正常銷售，只是、一般情況，賬務(wù)處理同正常銷售，只是貨款是分期分批收回貨款是分期分批收回u銷售時銷售時u借：銀行存款借：銀行存款u 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款u 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入u 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅u收款：借：銀行存款收款：借：銀行存款u 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt39l2、如果分期收款的時間較長，則具有融資、如果分期收款的時間較長，則具有融資性質(zhì)，這種情況下，銷售收入的入賬金額性質(zhì)，這種情況下，銷售收入的入賬金額應(yīng)按合同或協(xié)議價格的應(yīng)按合同或協(xié)議價格的公允價值（現(xiàn)值），公允價值（現(xiàn)值），應(yīng)收的合同或應(yīng)收的合同或協(xié)議價協(xié)議價與與公允價

30、值公允價值之間的之間的差差額額應(yīng)作為應(yīng)作為未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益，應(yīng)在收款期內(nèi)，應(yīng)在收款期內(nèi)按實際利率法分期攤?cè)肫髽I(yè)的按實際利率法分期攤?cè)肫髽I(yè)的賬務(wù)費用賬務(wù)費用中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt40l銷售時：借：銀行存款（現(xiàn)收款）銷售時：借：銀行存款（現(xiàn)收款）102l 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款600（賒銷款（賒銷款(本利本利和和)）l 貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值）l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅102l 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益l 借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本l 貸貸:庫存商品庫存商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt41l收款時借：銀行存款收款時借：銀行存

31、款u 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款u攤銷時：借：未實現(xiàn)融資收益攤銷時：借：未實現(xiàn)融資收益u 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用P256中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt42（五）委托代銷（五）委托代銷l委托代銷：根據(jù)協(xié)議委托受托方代銷商品的一種委托代銷：根據(jù)協(xié)議委托受托方代銷商品的一種方式，具體分為：方式，具體分為：l1、視同買斷、視同買斷u委托方按合同或協(xié)議價收取價款，受托方的實際委托方按合同或協(xié)議價收取價款，受托方的實際售價可自行確定售價可自行確定l如果協(xié)議規(guī)定受托方取得商品，無論是否賣出、如果協(xié)議規(guī)定受托方取得商品，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則做正常銷售，發(fā)是否獲利，均與委托方無關(guān)，

32、則做正常銷售，發(fā)出時確認(rèn)收入出時確認(rèn)收入P259l如果協(xié)議規(guī)定受托方取得商品后，如果沒有售出如果協(xié)議規(guī)定受托方取得商品后，如果沒有售出則可退回，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收則可退回，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt43l借：委托代銷商品借：委托代銷商品 80l 貸：庫存商品貸：庫存商品 80l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）17l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80l 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 80l借：銀行存款借：銀行存款 117l 貸

33、：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt44l借：受托代銷商品（協(xié)議價借：受托代銷商品（協(xié)議價100）l 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入（200）l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）34l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100l 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt45l借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款100l 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1

34、7l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117l 貸：銀行存款貸：銀行存款中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt46l2、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品采用采用支付手續(xù)費支付手續(xù)費方式方式委托代銷商品，委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委委托方根托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)或協(xié)議規(guī)定的定的價格價格銷售代銷商品的銷售方式。銷售代銷商品的銷售方式。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt47l在這種銷售方式下，委托方在這種銷售方式下，委托方l發(fā)出商品發(fā)出商品時通常時通常

35、不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單收到受托方開出的代銷清單時時確認(rèn)確認(rèn)銷售商品銷售商品收入收入，同時將應(yīng)支付的，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)代銷手續(xù)費費計入計入銷售費用銷售費用；受托方應(yīng)在代銷商品銷受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷代銷手續(xù)費手續(xù)費，確認(rèn)，確認(rèn)勞務(wù)收入勞務(wù)收入。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt48采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt49受托方受托方中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt50l采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品采用

36、支付手續(xù)費方式委托代銷商品 企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時， 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 收到受托方開具的代銷清單時收到受托方開具的代銷清單時 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 按合同或協(xié)議價確定的銷售按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額收入金額 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt51 同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本等借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 委托方計算確定的代銷手續(xù)費委托方計算確定的代銷手續(xù)費

37、 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等收到款項收到款項借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt52l2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為為17。2006年年9月月1日與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委日與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托乙企業(yè)銷售托乙企業(yè)銷售A商品商品1 000件，協(xié)議價件，協(xié)議價180元元/件，該件，該商品的實際成本商品的實際成本160元元/件，受托方按協(xié)議價的件，受托方按協(xié)議價的10收取手續(xù)費。收取手續(xù)費。9月月3日，甲企業(yè)按合同向乙企業(yè)交付日，甲企業(yè)按合同向乙企業(yè)交付商

38、品。商品。9月月30日，乙企業(yè)已將日，乙企業(yè)已將A商品商品800件銷售給顧件銷售給顧客，款項均已收存銀行并將所售的代銷商品清單交客，款項均已收存銀行并將所售的代銷商品清單交付給甲企業(yè)，并收到甲企業(yè)按協(xié)議價開具的增值稅付給甲企業(yè)，并收到甲企業(yè)按協(xié)議價開具的增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。10月月8日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的代銷日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的代銷商品款（手續(xù)費已扣除）商品款（手續(xù)費已扣除）要求：分別編制甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計分錄（要求：分別編制甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計分錄（“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”科目須寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位科目須寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位為元）。為元）。中級財務(wù)會計中級財

39、務(wù)會計整理ppt53l甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計分錄甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計分錄（1）交付代銷商品時）交付代銷商品時借：委托代銷商品借：委托代銷商品 160 000貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000（1 000160）（2）收到代銷清單時）收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 168 480（144 00024 480）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入144 000（800180） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24 480（144 00017）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 128 000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 128 000（800160）中級財務(wù)

40、會計中級財務(wù)會計整理ppt54l借：銷售費用借：銷售費用 14 400（144 00010）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 14 400（3）收到貨款時）收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 154 080貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 154 080（168 40014 400）中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt55l收到商品收到商品u借：受托代銷商品借：受托代銷商品 180000u 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 180000l對外銷售時對外銷售時l借：銀行存款借：銀行存款 168480l 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 144000 l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）

41、24480中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt56l收到發(fā)票時收到發(fā)票時l借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt57l3、附有銷售退回條件的商品銷售、附有銷售退回條件的商品銷售l（1）如能估計退貨的比率，先按）如能估計退貨的比率，先按正常確認(rèn)正常確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本.l借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款）l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(發(fā)票金額發(fā)票金額)l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品貸：

42、庫存商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt58l再按再按估計退回的比率估計退回的比率計算的部分沖計算的部分沖收入收入和和成本成本，兩者的差額作為，兩者的差額作為預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債入賬。入賬。l借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入l 貸：主營業(yè)成本貸：主營業(yè)成本l 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債l等到退貨等到退貨期滿期滿，按實際發(fā)生金額再進(jìn)行，按實際發(fā)生金額再進(jìn)行調(diào)調(diào)整整。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt59u實際與估計相同實際與估計相同l借：庫存商品（實收到退回）成本借：庫存商品（實收到退回）成本l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）l 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 差額差額l 貸：銀行存款貸：銀行存

43、款 （價款價款加稅款）加稅款）收入收入中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt60u實退多實退多l(xiāng)借：庫存商品（實收到退回）借：庫存商品（實收到退回）l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）l 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債l 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 （補沖收入）（補沖收入）l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 （補沖成本）（補沖成本）中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt61u實退少實退少l借：庫存商品（實收到退回）借：庫存商品（實收到退回）l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）l 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債l 主營業(yè)務(wù)成本（增加主營業(yè)務(wù)成本（增加差額差額部分收

44、入）部分收入）l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 主營業(yè)務(wù)收入（增加主營業(yè)務(wù)收入（增加差額差額部分收入）部分收入）l（實際與預(yù)計差額）（實際與預(yù)計差額）中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt62l例：例：2009年年5月月1日，光明公司向日，光明公司向A公司銷公司銷售商品售商品10000件，單位售價件，單位售價100元，單位成元，單位成本本60元，已開出增值稅專用發(fā)票，款已收，元，已開出增值稅專用發(fā)票，款已收，合同規(guī)定，合同規(guī)定，20天內(nèi)如有任何質(zhì)量包退，假天內(nèi)如有任何質(zhì)量包退，假定根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計退貨率為定根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計退貨率為20%。l（1）銷售時賬務(wù)處理）銷售時賬務(wù)處理l（2）退貨期滿

45、時實際退貨為）退貨期滿時實際退貨為2000件件、1800件、件、2300件的賬務(wù)處理件的賬務(wù)處理.中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt63l商品銷售時商品銷售時u借：銀行存款借：銀行存款 1170000u 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000u 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）170000u借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600000u 貸：庫存商品貸：庫存商品 600000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt64l（2）估計退回時）估計退回時u借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 200000u 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 120000u 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債

46、 80000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt65l（3）實際退回時）實際退回時u借：庫存商品借：庫存商品 108000u 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 12000u 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）30600u 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 80000u 貸：銀行存款貸：銀行存款 210600u 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 20000中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt66l（2）如無法估計退貨率，則在）如無法估計退貨率，則在退貨期滿時退貨期滿時，再按實際銷售的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。再按實際銷售的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt67l4、采用、采用預(yù)收款預(yù)收款

47、方式銷售商品方式銷售商品銷售方收到最后一筆款項時銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出發(fā)出商品，商品，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。項作為預(yù)收賬款。l按預(yù)收的貨款金額，按預(yù)收的貨款金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 收到最后一筆款項收到最后一筆款項發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 預(yù)收的貨款總額預(yù)收的貨款總額 銀行存款銀行存款 收到的最后一筆款項金額收到的最后一筆款項金額中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt68貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 確定的銷售商品收確定的銷售商品收入金額入金額 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

48、交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額） 按開出的增值稅專用發(fā)票上注明按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額的增值稅稅額 同時，按銷售商品的成本，同時，按銷售商品的成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt69采用預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt70l5、售后回購，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，這種情況、售后回購，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，這種情況屬于屬于融資交易融資交易。不確認(rèn)。不確認(rèn)收入收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本l借：銀行存款（實收款項）借：銀行存款（實收款項）l 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

49、銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）l 其他應(yīng)付款（售價）其他應(yīng)付款（售價）l發(fā)出商品時發(fā)出商品時l借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品l 貸：庫存商品貸：庫存商品中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt71u以后期將以后期將回購價與售價回購價與售價的的差額差額分期攤?cè)敕制跀側(cè)胴斬攧?wù)費用務(wù)費用商品商品l借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用l 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt72u回購時回購時l借：其他應(yīng)付款（回購價）借：其他應(yīng)付款（回購價）l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）l 貸：銀行存款貸：銀行存款 l借：庫存商品借：庫存商品 l 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 中級財務(wù)會計中級

50、財務(wù)會計整理ppt73l借：庫存商品借：庫存商品l 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品l例：華聯(lián)公司與例：華聯(lián)公司與B公司簽訂一項售后回購商公司簽訂一項售后回購商品的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)向品的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)向B分司銷售商分司銷售商品一批，售價為品一批，售價為1000000元，商品的成本為元，商品的成本為700000元，六個月后以元，六個月后以1120000元的價格元的價格回購，（開出增值稅發(fā)票）進(jìn)行相關(guān)處理?；刭?，（開出增值稅發(fā)票）進(jìn)行相關(guān)處理。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt74l收到款項時收到款項時l借：銀行存款借：銀行存款 117l 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

51、銷項稅）17l 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 100l 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 70l 貸：庫存商品貸：庫存商品70l以后期將以后期將回購價與售價回購價與售價的的差額差額分期攤?cè)敕制跀側(cè)胴攧?wù)費用財務(wù)費用商品商品l借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2l 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2（一共處理六次）（一共處理六次）中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt75u回購時回購時l借：其他應(yīng)付款（回購價）借：其他應(yīng)付款（回購價） 112l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）19.04l 貸：銀行存款貸：銀行存款 131.04l借：庫存商品借：庫存商品 70 l 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 70中級財務(wù)

52、會計中級財務(wù)會計整理ppt76l6、售回后租、售回后租P265l以通常情況下，售后回租屬于以通常情況下，售后回租屬于融資融資交易，交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，不確企業(yè)保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，不確認(rèn)收入認(rèn)收入l（1）銷售時）銷售時l借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80l 累計折舊累計折舊 20l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt77l借：銀行存款借：銀行存款 90 l遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 10l 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80l 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 10l應(yīng)在以后期應(yīng)在以后

53、期分期分期平均平均攤銷攤銷調(diào)整調(diào)整折舊費（融折舊費（融資租賃）資租賃）或或租賃費（經(jīng)營租賃）租賃費（經(jīng)營租賃）l(租賃期間內(nèi)租賃期間內(nèi))中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt78l借：借：遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 1l 貸：制造費用貸：制造費用 1中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt79l 勞務(wù)是指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)。勞務(wù)是指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)。l（一）勞務(wù)的確認(rèn)與計量的基本原則（一）勞務(wù)的確認(rèn)與計量的基本原則l1、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)

54、應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。銷售收入的確認(rèn)原則。四、提供勞務(wù)收入的核算 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt80lA、如果勞務(wù)時間短，完成時、如果勞務(wù)時間短，完成時l借：預(yù)收賬款（銀行存款）應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款（銀行存款）應(yīng)收賬款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 累計折舊累計折舊l 原材料原材料中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt81lB、勞務(wù)時間長、勞務(wù)時間長l發(fā)生勞務(wù)成本時

55、發(fā)生勞務(wù)成本時l借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 累計折舊累計折舊中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt82l完成勞務(wù)時：完成勞務(wù)時：l借：預(yù)收賬款（銀行存款）應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款（銀行存款）應(yīng)收賬款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt83l2、勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間A、提供勞務(wù)交易、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表

56、日能對該項交易的結(jié)間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法完工百分比法確確認(rèn)收入。認(rèn)收入。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt84u（1）勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計的判斷）勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計的判斷條件條件l如同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠如同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：可靠地估計：A、收入的金額能夠可靠地計、收入的金額能夠可靠地計量；量；B、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；C、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；D、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地交易中已發(fā)

57、生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt85l（2）完工進(jìn)度的確定方法）完工進(jìn)度的確定方法u1、已完工作量的測量、已完工作量的測量u2、已提供的勞務(wù)占總勞務(wù)量的比例、已提供的勞務(wù)占總勞務(wù)量的比例u3、已發(fā)生的成本占總成本的比例、已發(fā)生的成本占總成本的比例中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt86u（3）收入與成本的計算公式）收入與成本的計算公式l在采用在采用完工百分比完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：l本期確認(rèn)的本期確認(rèn)的收入收入勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止本期末止勞務(wù)的勞務(wù)的完工進(jìn)度完工進(jìn)度-

58、以前期間已確認(rèn)的收入以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的本期確認(rèn)的成成本勞務(wù)總成本本勞務(wù)總成本本期末止本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費用以前期間已確認(rèn)的費用 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt87u（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理l采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費用時關(guān)的費用時對于對于預(yù)收預(yù)收的款項的款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款等貸：預(yù)收賬款等 對于所發(fā)生的對于所發(fā)生的成本成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 原材料、累計折舊等原材料、累計折舊等 中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt8

59、8年末確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時年末確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時 借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、銀行存寺等借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、銀行存寺等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 確認(rèn)本期的費用時確認(rèn)本期的費用時 借：主營業(yè)務(wù)成本等借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt89【例】甲公司于【例】甲公司于2007年年12月月1日接受一項設(shè)備安日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費元，至年底已預(yù)收安裝費220 000元，實際發(fā)生元，實際發(fā)生安裝費用安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），元（

60、假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生估計還會發(fā)生60 000元。至元。至20082008年年2 2月，完成安月，完成安裝任務(wù)，實際發(fā)生安裝成本裝任務(wù)，實際發(fā)生安裝成本5800058000元，對方如約元，對方如約支付款項。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估支付款項。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。其他因素。應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計整理ppt900707年（年（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時）實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本l40 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬140 000（2）預(yù)收勞務(wù)