關(guān)稅、船舶噸稅知識點(diǎn)整理

1、關(guān)稅列情況除外：按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移進(jìn)口關(guān)稅稅率作他用需予補(bǔ)稅的， 適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。1.稅率設(shè)置加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率。內(nèi)銷之日 實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲之日 所施行的稅率征稅。暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日 實(shí)施的稅率征稅。2.稅率種類與計征辦法分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，適用

2、海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理（ 1）從價稅：是最常用的關(guān)稅計稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅及有關(guān)手續(xù)之日 實(shí)施的稅率征稅。（ 2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據(jù)。如原油、啤溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如酒。原進(jìn)口日期無法查明的，可按 確定補(bǔ)稅當(dāng)天 實(shí)施的稅率征稅。（ 3）復(fù)合稅：是對某種進(jìn)口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。如攝像機(jī)、對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期 實(shí)施數(shù)字照相機(jī)等。的稅率征稅。（ 4）選擇稅：是對一種進(jìn)口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率, 征

3、稅根據(jù)物價水平，選擇對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日較高的一種適用。實(shí)施的稅率征稅。（ 5）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。特查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期 實(shí)施的稅率征稅。點(diǎn)：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。出口關(guān)稅稅率一欄比例稅率（0-25%）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。稅率的運(yùn)用1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2. 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工

4、具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3. 進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下完稅價格與應(yīng)納稅額原產(chǎn)地規(guī)定我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性加工” ：產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30% 及以上的。關(guān)稅完稅價格一、一般進(jìn)口貨物完稅價格1. 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前 的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價格貨價采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等

5、費(fèi)用） 。一般進(jìn)口貨物完稅價格：2. 實(shí)付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定如下：計入完稅價格的項(xiàng)目不計入完稅價格的項(xiàng)目由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)用；的費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，費(fèi)用；在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅；與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特用；許權(quán)使用費(fèi)；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。賣方直接或間接從買方對該

6、貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。3. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法：（ 1）相同或類似貨物成交價格方法。（ 2）倒扣價格方法。（ 3）計算價格方法。（ 4）其他合理方法。使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價值或費(fèi)用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。不包

7、括：1. 出口關(guān)稅稅額；2. 支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。3. 售價中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)可以扣除。關(guān)稅減免規(guī)定一、法定減免關(guān)稅進(jìn)出口貨物完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算（一）關(guān)稅稅額在人民幣50 元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。運(yùn)費(fèi)應(yīng)計算至卸貨口岸（海運(yùn)） ，目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)） 。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計算。（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅

8、。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率計算；保險費(fèi)可按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”的 3 估算。（五）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境，并在6 個月內(nèi) 復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。（六）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)

9、海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。2. 以其他方式進(jìn)口貨物：（九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路1. 在境外運(yùn)輸中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按 貨價的 1% 計算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。2. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3. 海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。3. 出口貨物（十）無代價抵償貨物，可以免稅

10、。出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險（十一）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。（十二）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。應(yīng)納稅額的計算二、特定減免關(guān)稅1.從價稅：關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率1.科教用品2.從量稅：關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額2.殘疾人專用品3.復(fù)合稅：關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單3.扶貧、慈善物資位完稅價格×稅率4.滑準(zhǔn)稅：關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)（出）口

11、貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率三、臨時減免稅征收管理在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議， 但（五）關(guān)稅納稅爭議同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成征收管理項(xiàng)目內(nèi)容滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。1.申報時間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14 日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24 小時以前（一）關(guān)稅繳納2.納稅期限： 關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人， 應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起 15 日內(nèi) 向指定銀行繳納3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過 6 個月兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額

12、滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行×滯納天數(shù) ；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3 個月仍未繳納稅款， 經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。如遇下列情況之一， 可自繳納稅款之日起1 年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息：1. 因海關(guān)誤征，多納稅款的；2. 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海（三）關(guān)稅退還關(guān)審查認(rèn)可的；3. 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或

13、規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。1. 關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1 年內(nèi)（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追2. 關(guān)稅追征， 是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)征稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3 年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金船舶噸稅征稅范圍、稅率（一）征稅范圍：自我國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶。（二）稅率：定額稅率。分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。提示：1. 中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。 其

14、他應(yīng)稅船舶， 適用普通稅率。2. 拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。應(yīng)納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收：應(yīng)納稅額船舶凈噸位×適用的定額稅率（元）稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1. 應(yīng)納稅額在人民幣 50 元以下的船舶；2. 自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3. 噸稅執(zhí)照期滿后 24 小時內(nèi)不上下客貨的船舶；4. 非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船） ；在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：（ 1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；（ 2）軍隊(duì)、武裝警

15、察部隊(duì)征用。（ 3）應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報納稅。征收管理1. 征收機(jī)關(guān)：海關(guān)。2. 納稅義務(wù)發(fā)生時間：應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口當(dāng)日。3. 納稅期限：應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15 日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5 的滯納金。4. 其他情況：應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)因修理導(dǎo)致凈噸位變化的，噸水執(zhí)照繼續(xù)有效；海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1 年內(nèi)， 補(bǔ)征 稅款；應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3 年內(nèi)追征稅款；應(yīng)稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1 年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)歸還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30 日內(nèi)查實(shí)并通知辦理。5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；5. 處罰：