章非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、本準(zhǔn)那么要處理的主要問題一、本準(zhǔn)那么要處理的主要問題 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 四、商業(yè)本質(zhì)的判別四、商業(yè)本質(zhì)的判別 五、公允價(jià)值的可靠計(jì)量五、公允價(jià)值的可靠計(jì)量 六、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處置一、本準(zhǔn)那么要處理的主要問一、本準(zhǔn)那么要處理的主要問題題 換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何入賬？換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何入賬？ 換出的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？換出的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？ 涉及到的損益和補(bǔ)價(jià)應(yīng)如何處置？涉及到的損益和補(bǔ)價(jià)應(yīng)如何處

2、置？二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款以及預(yù)備持有至到期的債券投資等。賬款以及預(yù)備持有至到期的債券投資等。 2.2.非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 兩者最本質(zhì)的區(qū)別就是為企業(yè)貨幣資金是不是固定的或兩者最本質(zhì)的區(qū)別就是為企業(yè)貨幣資金是不是固定的或可確定的可確定的. . 3.3.非貨幣性資產(chǎn)交換：是指買賣雙方主要以存貨、固定非貨幣性

3、資產(chǎn)交換：是指買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。價(jià)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 4. 4.補(bǔ)價(jià)：交換中涉及到的少量的貨幣性資產(chǎn)。補(bǔ)價(jià)：交換中涉及到的少量的貨幣性資產(chǎn)。 1 1支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值或占換出資產(chǎn)公支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和) )的比例的比例 2 2收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值或占換入資產(chǎn)收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允

4、價(jià)值或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)之和的比例公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)之和的比例 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/ /整個(gè)買賣金額整個(gè)買賣金額二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)那么適用本準(zhǔn)那么高于高于25%25%含含25%25%，適用，適用等相關(guān)準(zhǔn)那等相關(guān)準(zhǔn)那么。么。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 例：甲股份發(fā)生的以下非關(guān)聯(lián)買賣中，屬于非貨例：甲股份發(fā)生的以下非關(guān)聯(lián)買賣中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是幣性資產(chǎn)交換的是 。 A A以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為260260萬元的固定資產(chǎn)換入乙萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司

5、賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為320320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)價(jià)8080萬元萬元 B B以賬面價(jià)值為以賬面價(jià)值為280280萬元的固定資產(chǎn)換入丙萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為公司公允價(jià)值為200200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)8080萬元萬元 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 C以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元 D.以賬面價(jià)值為420萬元、預(yù)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元二、非貨幣性資產(chǎn)交換的

6、認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 選項(xiàng)A，80260+80=23.53%，小于25%； 選項(xiàng)B，80200+80=28.57%，大于25%； 選項(xiàng)C，140320+140=30.43%，大于25%； 選項(xiàng)D，屬于貨幣性買賣。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量一以公允價(jià)值為計(jì)量根底：一以公允價(jià)值為計(jì)量根底： 必需同時(shí)符合兩個(gè)條件：必需同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)本質(zhì)交換具有商業(yè)本質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量如何處理如何處理“三個(gè)問題？三個(gè)問題？三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二以賬面價(jià)值為計(jì)量根底：二以賬面價(jià)值為

7、計(jì)量根底： 不能同時(shí)符合兩個(gè)條件：不能同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)本質(zhì)交換具有商業(yè)本質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量如何處理如何處理“三個(gè)問題？三個(gè)問題？四、商業(yè)本質(zhì)的判別四、商業(yè)本質(zhì)的判別一換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出一換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同資產(chǎn)顯著不同 1.1.風(fēng)險(xiǎn)、金額一樣，時(shí)間不同風(fēng)險(xiǎn)、金額一樣，時(shí)間不同 2.2.時(shí)間、金額一樣，風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)間、金額一樣，風(fēng)險(xiǎn)不同 3.3.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間一樣，金額不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間一樣，金額不同 4.4.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同四、商業(yè)本質(zhì)的判別四、商業(yè)本質(zhì)的判別二換入

8、資產(chǎn)與換出資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不二換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是艱苦的同，且其差額與公允價(jià)值相比是艱苦的從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額根本一樣或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作風(fēng)險(xiǎn)和金額根本一樣或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值不同企業(yè)特定價(jià)值不同估計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選估計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要思索企業(yè)本身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)擇要思索企業(yè)本身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)四、商業(yè)本質(zhì)的判別四、商業(yè)本質(zhì)的判別

9、u實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)本質(zhì)，著重該交換通常具有商業(yè)本質(zhì)，著重該當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。還應(yīng)關(guān)注買賣各方之間能交換。還應(yīng)關(guān)注買賣各方之間能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。五、公允價(jià)值的可靠計(jì)量五、公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活潑市場(chǎng)的，闡明資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)本身存在活潑市場(chǎng)的，闡明資產(chǎn)公允價(jià)值可以可靠計(jì)量值可以可靠計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)錢為根底確定資產(chǎn)公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)錢為根底確定資產(chǎn)公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，闡明資產(chǎn)公允價(jià)類似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，闡明資產(chǎn)公允價(jià)值可以可靠計(jì)量值可以可靠計(jì)量以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后

10、類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)錢為根以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)錢為根底底3.不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)買賣不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)買賣采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置 一以公允價(jià)值為根底一以公允價(jià)值為根底 1.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 公允價(jià)值公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 公允價(jià)值：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可公允價(jià)值：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，該當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資靠計(jì)量的，該當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)本錢的根底，但有確鑿證聽闡明換入資產(chǎn)的公

11、允產(chǎn)本錢的根底，但有確鑿證聽闡明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠的除外。價(jià)值更可靠的除外。六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置2.2.換出資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)及損益確實(shí)認(rèn)：換出資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)及損益確實(shí)認(rèn)：換出資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，按換出資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處

12、置 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出賣金融換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?？晒┏鲑u面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允金融資產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)，也該當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益價(jià)值變動(dòng)，也該當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益. .六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置 3.3.發(fā)生補(bǔ)價(jià)的：發(fā)生補(bǔ)價(jià)的： 1 1支付補(bǔ)價(jià)方：只反映支出支付補(bǔ)價(jià)方：只反映支出 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ + 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)

13、2 2收到補(bǔ)價(jià)方：只反映收入收到補(bǔ)價(jià)方：只反映收入 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)- - 補(bǔ)補(bǔ)價(jià)價(jià) 案例案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的資甲公司以庫存商品換入乙公司的資料。換出的庫存商品的賬面余額為料。換出的庫存商品的賬面余額為120120萬萬元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備2020萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)值值110110萬元；換入資料的賬面本錢為萬元；換入資料的賬面本錢為140140萬元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備萬元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備3030萬元，公允萬元，公允價(jià)值為價(jià)值為110110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1 1萬萬元假設(shè)

14、運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅。假設(shè)甲、元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅普通納稅人，增值稅乙公司均為增值稅普通納稅人，增值稅率率17%17%，該交換具有商業(yè)本質(zhì)，公允價(jià)值，該交換具有商業(yè)本質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。能可靠計(jì)量。 那么甲公司賬務(wù)處置如下：那么甲公司賬務(wù)處置如下： 借：原資料借：原資料 1111111101101 1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 11011017%17%18.7 18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 11011017%17%18.7 18.7 銀行存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣銀行

15、存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣 1 1 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 100100 存貨跌價(jià)預(yù)備存貨跌價(jià)預(yù)備 2020 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 120 案例案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4 4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130130萬元，萬元，已提折舊已提折舊5050萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值7070萬元；換萬元；換入汽車的賬面原值為入汽車的賬面原值為100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊1515萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為8080萬元。在交換中萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金1010萬元。假萬元

16、。假設(shè)不思索相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有設(shè)不思索相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)本質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。商業(yè)本質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處置如下：甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處置如下： 判別能否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占判別能否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重比重= =補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/ /換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%=10/80=12.5%25%25%，屬于非貨幣性交換。賬務(wù)處置是：，屬于非貨幣性交換。賬務(wù)處置是： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130 130 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車

17、汽車 8080公允價(jià)值公允價(jià)值 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1010資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 80 銀行存款補(bǔ)價(jià)銀行存款補(bǔ)價(jià) 1010 乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處置如下：乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處置如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8585 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 100 100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備7070公允價(jià)值公允價(jià)值 銀行存款銀行存款 1010 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8585六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置六、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處置(二二)以賬面價(jià)值為根底以賬面價(jià)

18、值為根底 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或雖具非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或雖具有商業(yè)本質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均有商業(yè)本質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)本錢，無論能否支付補(bǔ)價(jià)，均不確換入資產(chǎn)本錢，無論能否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益認(rèn)損益. 案例案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的資料。甲公司以庫存商品換入乙公司的資料。換出的庫存商品的賬面余額為換出的庫存商品的賬面余額為5050萬元，已提存萬元，已提存貨跌價(jià)預(yù)備貨跌價(jià)預(yù)備5 5萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)錢均為萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)錢均為6060萬元；換入資料的賬

19、面本錢為萬元；換入資料的賬面本錢為5555萬元，未計(jì)萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)錢均為提存貨跌價(jià)預(yù)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)錢均為6060萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1 1萬元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不萬元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅普抵扣增值稅。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅普通納稅人，增值稅率通納稅人，增值稅率17%17%，假設(shè)該交換不具有，假設(shè)該交換不具有商業(yè)本質(zhì)。商業(yè)本質(zhì)。 甲公司賬務(wù)處置如下：甲公司賬務(wù)處置如下： 借：原資料借：原資料 46 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 606017%17% 10.2 10.2 存貨跌價(jià)預(yù)備存貨跌價(jià)預(yù)備 5

20、5 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) 606017%17% 10.2 10.2 銀行存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣銀行存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣1 1 乙公司賬務(wù)處置如下：乙公司賬務(wù)處置如下： 借：庫存商品借：庫存商品 5555 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 606017%17%10.2 10.2 貸：原資料貸：原資料 5555 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) 606017%17%10.2 10.2 例：甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原例：甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)價(jià)300 萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊220 萬元，乙

21、公司擁萬元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面原價(jià)有一幢古建筑物，賬面原價(jià)200 萬元，已計(jì)提萬元，已計(jì)提折舊折舊140 萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備。萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備。甲公司決議以其專有設(shè)備交換乙公司該幢古建甲公司決議以其專有設(shè)備交換乙公司該幢古建筑物擬改造為辦公室運(yùn)用，該專有設(shè)備是消費(fèi)筑物擬改造為辦公室運(yùn)用，該專有設(shè)備是消費(fèi)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的建筑物因建筑年代長遠(yuǎn)，性質(zhì)比乙公司擁有的建筑物因建筑年代長遠(yuǎn)，性質(zhì)比較特殊，其公允價(jià)

22、值也不能可靠計(jì)量。雙方商較特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為根底，定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為根底，支付甲公司支付甲公司10 元補(bǔ)價(jià)。假定買賣中沒有涉及相元補(bǔ)價(jià)。假定買賣中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)10 萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10 萬元萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值80 萬元萬元12525，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公換，乙公司的情況也類

23、似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的本錢均該當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確資產(chǎn)的本錢均該當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。定。 甲公司的賬務(wù)處置如下：甲公司的賬務(wù)處置如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備3 000 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物700 000 銀行存款銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 乙公司的賬務(wù)處置如下：乙公司的賬務(wù)處置如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6

24、00 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)建筑物建筑物2 000 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備700 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 600 000 銀行存款銀行存款 100 000 四、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)四、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn) 分以下幾種情況進(jìn)展處置：分以下幾種情況進(jìn)展處置： 1 1、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。 2 2、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且換入

25、資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，但換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可價(jià)值能可靠計(jì)量，但換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?？坑?jì)量。 3 3、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允、資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可價(jià)值能可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?？坑?jì)量。 4 4、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。 一以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處置一以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處置 案例案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨

26、運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為6060萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值4848萬元；萬元；換入小客車的賬面原值為換入小客車的賬面原值為4444萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為3232萬元；貨運(yùn)汽車的賬面原萬元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為值為2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊2 2萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1616萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.80.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)萬元，并假定該交換具有商業(yè)本質(zhì)，公允

27、價(jià)值能可靠計(jì)量。本質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 那么甲公司賬務(wù)處置如下：那么甲公司賬務(wù)處置如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公 允 價(jià) 值 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi)公 允 價(jià) 值 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi)=48+0.8=48.8=48+0.8=48.8萬元萬元 小客車的入賬價(jià)值小客車的入賬價(jià)值=48.8=48.832/32/32+1632+16=48.8=48.866.67%=32.5466.67%=32.54萬元萬元 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8=48.816/16/32+1632+16=48.8=48.833.33%=16.2

28、633.33%=16.26萬元萬元 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5050 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 6060 支付相關(guān)費(fèi)用：支付相關(guān)費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.80.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.80.8 換入汽車入賬：換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小客車小客車 32.5432.54 貨運(yùn)汽車貨運(yùn)汽車 16.2616.26 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 .8.8 二以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處置二以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處置 案例

29、案例 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為6060萬萬元，已提折舊元，已提折舊1010萬元，未獲得公允價(jià)值；換入小萬元，未獲得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為客車的賬面原值為4444萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元；貨萬元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為運(yùn)汽車的賬面原值為2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊2 2萬元。萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)用0.80.8萬元，甲另支付補(bǔ)價(jià)萬，并假定該交萬元，甲另支付補(bǔ)價(jià)萬，并假定該交換雖具有商業(yè)本質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換雖具有商業(yè)本質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 甲公司賬務(wù)處置如下：甲公司賬務(wù)處置如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)= =60-1060-10+0.8=50.8+0.8=50.8萬元萬元 小客車的入賬價(jià)值小客車的入賬