第九章流動負債

1、第八章 負 債教學目的與要求通過本章學習，理解流動負債與長期負債的區(qū)別；掌握負債的特點與分類；主要負債的會計處理，認識和掌握或有負債的涵義和內容，熟悉借款費用的會計處理，理解公司債券的種類及會計處理，掌握債務重組的涵義、方式及會計處理，明確負債在資產負債表中的列示與披露。在學習負債的有關知識時，應特別注意應交稅費、銀行借款等知識與資產、收入這些知識的結合。教學重點與難點教學重點：應交稅費、職工薪酬的核算，或有負債的界定與披露；借款費用的會計處理，應付債券的核算和債務重組。教學難點：增值稅業(yè)務、債務重組的會計處理；借款費用的計算和實際利率法下債券溢價或折價的攤銷。教學內容第一節(jié)流動負債一、短期借

2、款（一）取得和償還企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”，償還時借記“短期借款”。（二）計息1.企業(yè)一般采用月末預提的方式，在資產負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”。2.實際支付利息時，根據已經預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。【例l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據與銀行簽署的借款協議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A

3、股份有限公司的有關會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 l20000貸：短期借款 120000（2）1月末，計提1月份應計利息時：借：財務費用 800貸：應付利息 800本月應計提的利息金額=120000×8%÷l2=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費用，應計入“財務費用”科目。2月末計提2月份利息費用的處理與l月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務費用 800應付利息 l600貸：銀行存款 2400本例中，l月至2月已經計提的利息為1 600元，應借記“應付利息”科目，3月份應當計提的利息為800元，應借記“

4、財務費用”科目；實際支付利息2 400元。貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 l20000貸：銀行存款 l20000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月l目，8月未之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 l20000應付利息 l600貸：銀行存款 121600【例題2】企業(yè)的短期借款利息均應在實際支付時計入當期財務費用。（）【答案】×【解析】企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。二、應付票據 取得時，按面值計入“應付票據”的貸方。如果開出的是銀行承

5、兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。 開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”票面金額轉入“應付賬款”科目。企業(yè)應付銀行承兌匯票到期不能支付，應將應付票據的賬面余額轉作“短期借款”。 【例題3】下列有關應付票據處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據”B.應付票據到期支付時，按票面金額結轉 C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務費用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按票面金額轉入“應付賬款”【答案】D【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按票面金額轉入“短期借款”。三、應付和預收賬款（一）應

6、付賬款的核算1貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2貨物與發(fā)票賬單不同時到達，待月份終了時暫估入賬； 3應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用。4企業(yè)將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入營業(yè)外收入。 【例題4】企業(yè)在折扣期內付款享受的現金折扣應增加當期的財務費用。（）【答案】×【解析】企業(yè)在折扣期內付款享

7、受的現金折扣應沖減當期的財務費用。（二）預收賬款的核算企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接計入“應收賬款”科目的貸方。 【例題5】如果企業(yè)不設置“預收賬款”賬戶，應將預收的貨款計入（）。A.應收賬款的借方 B.應收賬款的貸方C.應付賬款的借方 D.應付賬款的貸方【答案】B【解析】企業(yè)不設置“預收賬款”科目，將預收的款項應直接計入“應收賬款”科目的貸方。四、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬的內容 應付職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。（二）應付職工薪酬的核算企業(yè)通過

8、“應付職工薪酬“科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。 1.確認應付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬第一，工資 第二，職工福利和社會保險對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應根據歷史經驗數據和實際情況合理預計。 （2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)在確認非貨幣性職工薪酬時，一方面計入相關資產成本或當期損益（難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益）；另一方面確認“應付職工薪酬非貨幣性福利”。第一，企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；第二，企業(yè)將

9、住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產成本或到期費用。2.發(fā)放職工薪酬的處理（1）支付工資 （2）支付職工福利（3）支付社會保險費（4）發(fā)放非貨幣性福利【例題6】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位

10、部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。（4）將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產產品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設銷售機構人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。 （7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。（8）以現金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。（9）從應付張經理的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費0.8萬元。要求:編制甲上

11、市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）（2007年考題）【答案】（1）借：管理費用1.2 貸：應付職工薪酬1.2 （2）借：長期待攤費用3 貸：應付職工薪酬3（3）借：管理費用2（0.08×25） 貸：應付職工薪酬 2 借：應付職工薪酬 2 貸：累計折舊 2（4）借：管理費用 87.75 貸：應付職工薪酬 87.75 借：應付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務收入 75 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 12.75 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產成本 105 制造費用

12、 15 管理費用 20 銷售費用 10 貸：應付職工薪酬 150 （6）借：應付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 （7）借：應付職工薪酬 0.8 貸：應交稅費應交個人所得稅 0.8（8）借：應付職工薪酬 0.1 貸：銀行存款 0.1（9）借：應付職工薪酬 0.8貸：其他應收款 0.8【例題7】企業(yè)應付給因解除與職工的勞務關系給予的補償不應通過“應付職工薪酬”科目核算。（ ）【答案】×【解析】應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括解除勞務關系給予的補償。【例題7】企業(yè)在無形資產研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應當計入（ B）。A.無形資產的成本B

13、.當期損益C.存貨成本或勞務成本D.在建工程成本【答案】【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計入當期損益。五、應交稅費（一）應交增值稅的核算 1.設置的科目 2.核算（1）一般納稅企業(yè)的核算進項稅額企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。注：a.對于購入的免稅農業(yè)產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。b.屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增

14、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本?！纠?】甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額l0 200元，貨物尚未到達，貸款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：材料采購 60 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款 70 200【例9】A商場購入免稅農產品一批，價款l00 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。A企業(yè)的有關會計分錄如下：借：材料采購 87 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 000貸：銀行存款100 000進項稅額

15、=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）企業(yè)購進固定資產所支付的不可抵扣的增值稅額，應計入固定資產的成本；企業(yè)購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。銷項稅額注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。【例10】K企業(yè)銷售產品一批，價款500 000元，按規(guī)定應收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。K企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應收賬款 585 000貸：主營業(yè)務收入

16、 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000【例11】 M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。M企業(yè)的有關會計分錄如下：借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務收入 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800【例12】N企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為l7%。N企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000企業(yè)在建工程領用自己生

17、產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元） 進項稅額轉出第一，如果屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”將其計入其他有關科目。第二，企業(yè)購進貨物、在產品或產成品等發(fā)生非常損失時，應借記“待處理財產損溢”，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。【例13】 E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為l0 000元，增值稅額l 700元。E企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 11 700

18、貸：原材料 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700【例14】G企業(yè)建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 8 500交納增值稅交納增值稅，通過“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”核算。【判斷題】1.企業(yè)在“應交稅費應交增值稅”科目借方設置的專欄有（）。A.銷項稅額 B.進項稅額轉出 C.進項稅額 D.已交稅金 【答案】CD 【解析】按規(guī)定，“應交稅費應交增值稅”多欄式明細賬借方分別設置“進項稅額”、“已交稅金”等專欄?！揪C合題

19、】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅費應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經濟業(yè)務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。（2）用原材料對外長期投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本為36萬元，計稅價格為41萬元，應交納的增值稅額為6.97萬元。（3）銷售產品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未

20、收到。該銷售符合收入確認條件。（4）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為30萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為5.1萬元。（5）因意外火災毀損原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。要求：（1）編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。 銷項稅額+；應交增值稅銷項稅額+進項稅額轉出進項稅額?！窘馕觥浚?）編制相關的會計分錄：借：原材料 60應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10.2貸：應付票據 70.2借：長期股

21、權投資 47.97貸：其他業(yè)務收入41應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.97借：其他業(yè)務成本 36貸：原材料36借：應收賬款 23.4貸：主營業(yè)務收入 20應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務成本 16貸：庫存商品 16借：在建工程 35.1貸：原材料30應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）5.1借：待處理財產損溢11.7貸：原材料10應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）1.7借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款2.5（2）計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額5月份發(fā)生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）；5月份應交的增值稅額=10.37+5.1+1.

22、7-10.2-4=2.97（萬元）；5月份應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。（二）應交消費稅的核算1.企業(yè)將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消

23、費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。2.企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目；將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交消費稅”科目?！纠?5】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 600 000貸：應交稅費應交消費稅 600 000應交消費稅額=2 000 000×30%=600 000（元）【例16】某企業(yè)

24、在建工程領用自產柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程 66 200貸：庫存商品 50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10 200應交消費稅 6 000本例中，企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅6 000元應記入“在建工程”科目。【例17】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值40 000元，市場價格60 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬職工福利 56 200貸：

25、庫存商品 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10 200應交消費稅 6 000應計入“應付職工薪酬職工福利”科目的金額=40 000+60 000×17%+60 000×10%=56 200（元）。3.委托加工應稅消費品的賬務處理委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”、“生產成本”等科目，貸記“應付賬款”、

26、“銀行存款”等科目，待其銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代交的消費稅款，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工物資生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅，企業(yè)應于向委托方交貨時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目?！纠?8】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費為200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅

27、為80 000元（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。 材料費用100萬，加工費20萬，計入委托加工物資，由受托方代扣代繳的消費稅8萬計入“應交稅費應交消費稅”借方，委托加工物資收回后計入原材料，金額為120萬。 原材料100萬，支付的加工費和消費稅合計28萬都計入委托加工物資科目借方，加工物資收回，轉入原材料或庫存商品科目。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：委托加工物資 1 000 000貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 200 000應交稅費應交

28、消費稅 80 000貸：應付賬款 280 000借：原材料 1 200 000貸：委托加工物資 1 200 000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關會計處理如下：借：委托加工物資 1 000 000貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 280 000貸：應付賬款 280 000借：原材料 1 280 000貸：委托加工物資 1 280 000 （3）乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代交消費稅的會計處理如下：借：應收賬款 80 000貸：應交稅費應交消費稅 80 000【例題19】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應借記

29、的會計科目是（）。A.在途物資B.委托加工物資C.應交稅費應交消費稅D.營業(yè)稅金及附加【答案】B【解析】 委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算?！纠}20】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費稅為1 000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為（）。A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700【

30、答案】A【解析】收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅應計入應交稅費應交消費稅的借方。會計分錄為：借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000 借：委托加工物資 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 應交稅費應交消費稅 1 000 貸：銀行存款 12 700 借：原材料 30 000 貸：委托加工物資 30 000 耗用原材料20 000元計入委托加工物資，支付的加工費10 000元計入委托加工物資，增值稅進項稅額1 700是可以抵扣的，單獨確認，由受托方代扣代繳的消費稅計入應交稅費應交消費稅的借方。委托加工物資共30 000元，完工后收回計入原材料

31、。（三）應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。企業(yè)應交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產清理”科目。【例21】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 15 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 15 000應交營業(yè)稅=500 000×3%=15 000（元）本例中，企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅15 000元，應記入“營業(yè)稅金及附加”科目。（四）其他應交稅費1.應交資源稅對外銷售應稅產品應交的資源稅應計入“營業(yè)稅金及附加”，自產自用的應

32、計入“生產成本”、“制造費用”?！纠?2】某企業(yè)將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于企業(yè)的產品生產，每噸應交資源稅5元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產成本 2 500 貸：應交稅費應交資源稅 2500企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=500×5=2 500（元）2.應交城市維護建設稅企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.應交教育費附加企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交教育費附加”。實際上交時，借記“應

33、交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。4.應交土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支?！纠?3】某企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為27 000元。有關會

34、計處理如下：（1）計算應交納的土地增值稅：借：固定資產清理 27 000貸：應交稅費應交土地增值稅 27 000（2）企業(yè)用銀行存款交納應交土地增值稅稅款借：應交稅費應交土地增值稅 27 000貸：銀行存款 27 0005.應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。6.應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。【例24】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅1

35、20萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目借方的金額是（）萬元。A.1 190.5 B.1 120.5C.1 121.5 D.1 122【答案】B【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：8501500.5120=1 120.5（萬元）。2.企業(yè)自產自用的應稅礦產品應交資源稅，應計入（）。A.制造費用 B.生產成本C.主營業(yè)務成本 D.營業(yè)稅金及附加【答案】AB 【解析】企業(yè)自銷產品的應交資源稅計入“營業(yè)稅金及附加”，自產自用產品應交資源稅計入“生產成本”或“制造費用”。六、應付利息應付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的

36、利息。企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應按名義利率計算的應付利息的金額，貸記“應付利息”；實際支付時，借記“應付利息”?！纠?5】企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%，假定不符合資本化條件。該企業(yè)的有關會計處理如下：（1）每年計算確定利息費用時：借：財務費用 179 000貸：應付利息 175 000企業(yè)每年應支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000（元）（2）每年實際支付利息時：借：應付利息 175 000貸：銀行存款 175 000七、應付股利在會計核算中設置“應付股利”科目核算企業(yè)根據股東大會或類似

37、機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位的個人的利潤等。應支付給其他單位或個人的利潤也通過“應付股利”科目核算。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬處理。【例26】對董事會提議分配的現金股利，企業(yè)應做出相應的賬務處理。（）【答案】×【解析】對董事會提議分配的現金股利，只能在會計報表附注中披露，而不作會計處理。八、其他應付款其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。【例

38、27】下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（）。A.職工未按期領取的工資 B.應付經營租入固定資產租金C.存入保證金 D.應付、暫收所屬單位、個人的款項【答案】ABCD【解析】其他應付款核算的范圍包括：職工未按期領取的工資；存入保證金；應付、暫收所屬單位、個人的款項；經營租入固定資產和包裝物的租金；其他應付、暫收款項。第二節(jié)非流動負債一、長期借款（一）設置的科目企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置本金、利息調整等進行明細核算。（二）核算1.取得長期借款2.長期借款的利息長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費

39、用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本。長期借款的應付利息按合同利率計算確定。3.歸還借款【例28】企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理費用C.財務費用 D.固定資產【答案】ABC【解析】如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應予資本化，計入所購建固定資產的價值“在建工程”科目?！纠?9】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購置大型設備

40、。借款期限為2年，年利率為10%（假定實際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐椧汛嫒脬y行。20×4年7月1日，甲公司收到購入的設備，并用銀行存款支付設備價款840 000元（含增值稅）。該設備安裝調試期間發(fā)生安裝調試費160 000元，于20×4年12月31日投入使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×6年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。20×6年12月31日，甲公司因轉產，將該設備出售，收到價款450 000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費用2 000元。

41、（不考慮借款存入銀行產生的利息收入）要求：（1）計算該設備的入賬價值；（2）計算該設備20×5年度、20×6年度應計提的折舊費用；（3）編制20×5年末應計借款利息的會計分錄；（4）編制歸還借款本息時的會計分錄； （5）編制出售該設備時的會計分錄。 設備價款84萬，安裝調試費16萬，從×4年7月1日至×4年12月31日之間發(fā)生的借款利息都是要計入到工程成本中的，完工后轉入固定資產的入賬價值為84+16+5105萬。 原值105萬，殘值率5%，使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率2/540%，20×5年的折舊額105×40%42（萬）20×6年的折舊額（10542）×40%25.2（萬） 通過固定資產清理科目核算，將賬面價值轉入科目借方，賬面價值原值累計折舊105-67.237.8萬，收到出售價款45萬計入科目貸方，發(fā)生清理費用0.2萬計入科目借方。因此，固定資產清理發(fā)生費用損失38萬， 取得的出售價款是45萬，差額7萬計入營業(yè)外收入?！敬鸢浮浚?）該設備的入賬價值=840 000160 0001 000 000×10%×12=1 050 000（元）（2）計算該設備20×5年度、20×6年度應計提的折舊費用折舊率=2/