非流動(dòng)負(fù)債綜合概述(powerpoint 69頁)

1、9 非流動(dòng)非流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 （） 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述非流動(dòng)負(fù)債核算本章講述非流動(dòng)負(fù)債核算的內(nèi)容和方法。學(xué)習(xí)本章要求理解非流動(dòng)負(fù)的內(nèi)容和方法。學(xué)習(xí)本章要求理解非流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)，理解掌握借款費(fèi)用的處理債的概念及特點(diǎn)，理解掌握借款費(fèi)用的處理方法，掌握非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)方法，掌握非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。掌握應(yīng)付債券付債券(zhiqun)發(fā)行、債券發(fā)行、債券(zhiqun)利息計(jì)提、溢折利息計(jì)提、溢折價(jià)攤銷和債券價(jià)攤銷和債券(zhiqun)償還的賬務(wù)處理。熟悉長(zhǎng)償還的賬務(wù)處理。熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算。熟悉或有負(fù)債的內(nèi)期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算。熟悉或有負(fù)債的內(nèi)容和預(yù)計(jì)負(fù)

2、債的核算。容和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：非流動(dòng)負(fù)債概述；長(zhǎng)期借非流動(dòng)負(fù)債概述；長(zhǎng)期借款；款； 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 ；長(zhǎng)期應(yīng)付款；長(zhǎng)期應(yīng)付款;預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。第一頁，共七十頁。9.1非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債(f zhi)概述概述n 非流動(dòng)負(fù)債的概念(ginin)及內(nèi)容n 利息的計(jì)算n 借款費(fèi)用的內(nèi)容及處理第二頁，共七十頁。9.1.1非流動(dòng)非流動(dòng)(lidng)負(fù)債的概念、內(nèi)容負(fù)債的概念、內(nèi)容 概念概念：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,通通常常(tngchng)指償還期在指償還期在1年以上的負(fù)債。年以上的負(fù)債。 內(nèi)容內(nèi)容：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)

3、期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第三頁，共七十頁。9.1.2利息利息(lx)的計(jì)算的計(jì)算 1.計(jì)算方法計(jì)算方法 方法方法 單利單利 復(fù)利復(fù)利 （1）單利方法單利方法 只對(duì)本金計(jì)算利息，計(jì)息基礎(chǔ)就是本金，每期只對(duì)本金計(jì)算利息，計(jì)息基礎(chǔ)就是本金，每期利息相同。利息相同。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 利息利息=本金本金利率計(jì)息期數(shù)利率計(jì)息期數(shù)(q sh)（I=pin） 本利和本利和=本金本金+利息利息 =本金本金（1+利率計(jì)息期數(shù)利率計(jì)息期數(shù)） 例：例：教材教材P201 第四頁，共七十頁。（2）復(fù)利復(fù)利(fl)方法方法 是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅要對(duì)本金是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅要對(duì)本金計(jì)息，而且計(jì)息，而且(r qi

4、)還要對(duì)前期已經(jīng)生出的利還要對(duì)前期已經(jīng)生出的利息也逐期滾算利息。計(jì)息基礎(chǔ)是前期的本息也逐期滾算利息。計(jì)息基礎(chǔ)是前期的本利和，每期利息不相等。利和，每期利息不相等。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 本利和本利和=本金本金 （1+ 利率）利率）n R=P（1+ i）n 例：例：P201第五頁，共七十頁。9.1.2復(fù)利復(fù)利(fl)的終值和現(xiàn)值的計(jì)算的終值和現(xiàn)值的計(jì)算 現(xiàn)值與終值的概念現(xiàn)值與終值的概念 現(xiàn)值現(xiàn)值又稱現(xiàn)在值又稱現(xiàn)在值,是指未來時(shí)點(diǎn)上的是指未來時(shí)點(diǎn)上的一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價(jià)值，一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價(jià)值，即本金即本金(bnjn)。 終值終值又稱未來值又稱未來值,是指現(xiàn)在的一定量是指現(xiàn)在的一定量現(xiàn)金

5、在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，即本利現(xiàn)金在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，即本利和。和。 第六頁，共七十頁。復(fù)利復(fù)利(fl)的終值和現(xiàn)值的計(jì)算公式的終值和現(xiàn)值的計(jì)算公式復(fù)利終值現(xiàn)值復(fù)利終值現(xiàn)值復(fù)利終值系數(shù)復(fù)利終值系數(shù)（1+i）n 式中（式中（1+i）n稱為稱為普通普通(ptng)復(fù)利終值系數(shù)復(fù)利終值系數(shù)，可以通過查，可以通過查閱閱“一元復(fù)利終值表一元復(fù)利終值表”獲得。查教材獲得。查教材P363復(fù)利現(xiàn)值終值復(fù)利現(xiàn)值終值 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（1+i）-n （1+i）-n稱為稱為普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，可以通過查閱，可以通過查閱”一一元復(fù)利現(xiàn)值表元復(fù)利現(xiàn)值表”得到得到. 查教材查教材P364第七頁，

6、共七十頁。年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算(j sun) 年金年金是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項(xiàng)。是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項(xiàng)。 普通年金終值計(jì)算普通年金終值計(jì)算 年金終值年金額年金終值年金額年金終值系數(shù)年金終值系數(shù)(xsh)（1+i）n-1 i （1+i）n-1 i稱為稱為普通年金終值系數(shù)普通年金終值系數(shù)?？梢酝ㄟ^查閱?？梢酝ㄟ^查閱“1元年金終值表元年金終值表”獲得獲得.查教材查教材 P365普通年金現(xiàn)值計(jì)算普通年金現(xiàn)值計(jì)算 年金現(xiàn)值年金額年金現(xiàn)值年金額年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)（1-（1+i） -n）i (1-（1+i) -n）i 稱為稱為普通年金現(xiàn)值系數(shù)普通年金現(xiàn)

7、值系數(shù)?？梢酝ㄟ^?？梢酝ㄟ^查閱查閱“1元年金現(xiàn)值表元年金現(xiàn)值表”獲得獲得.查教材查教材 P366第八頁，共七十頁。9.1.3借款費(fèi)用借款費(fèi)用(fi yong)的概念、內(nèi)容及處理的概念、內(nèi)容及處理 9.1.3.1借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容: 概念概念: 借款費(fèi)用借款費(fèi)用:是指企業(yè)因借款而發(fā)生是指企業(yè)因借款而發(fā)生(fshng)的利息的利息及其他相關(guān)成本。及其他相關(guān)成本。 內(nèi)容：內(nèi)容： (1)借款利息借款利息 (2)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 (3)輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 (4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 注意注意:發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的傭金和手續(xù)發(fā)行股票籌

8、集資金所發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用。費(fèi)不屬于借款費(fèi)用。 第九頁，共七十頁。9.1.2.2借款借款(ji kun)費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)（1）處理方法）處理方法 一是將其資本化一是將其資本化 二是將其費(fèi)用化二是將其費(fèi)用化 借款費(fèi)用資本化，借款費(fèi)用資本化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入某項(xiàng)資就是將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的成本產(chǎn)的成本; 借款費(fèi)用費(fèi)用化借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）確認(rèn)的原則）確認(rèn)的原則: 發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件符合資本化條件的的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的

9、，應(yīng)當(dāng)予以資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化資本化，計(jì)入相關(guān)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。其他其他(qt)借款費(fèi)用借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為額確認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用，計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。第十頁，共七十頁。 注意：注意： （1）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間間（通常為（通常為1年或以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能年或以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到達(dá)到(d do)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資

10、性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)和和存貨存貨等資產(chǎn)等資產(chǎn)。 （2）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 包括專門借款和一般借款。包括專門借款和一般借款。 專門借款專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 一般借款一般借款是指除專門借款之外的借款。是指除專門借款之外的借款。 第十一頁，共七十頁。9.1.2.3借款借款(ji kun)費(fèi)用資本化期間的確定費(fèi)用資本化期間的確定 資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化. 1借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 開始資

11、本化的條件開始資本化的條件（同時(shí)滿足三個(gè)條件）（同時(shí)滿足三個(gè)條件）: （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者(huzh)生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者現(xiàn)金資產(chǎn)或者(huzh)承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 第十二頁，共七十頁。2借款借款(ji kun)費(fèi)用暫停資本化

12、費(fèi)用暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生生非正常中斷非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)且中斷時(shí)間連續(xù)超過超過 3 個(gè)月個(gè)月的的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)(yngdng)暫停借款費(fèi)用的資本化。暫停借款費(fèi)用的資本化。 非正常中斷非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。 例例2以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程的中斷以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程的中斷超過超過3個(gè)月時(shí)可以繼續(xù)資本化個(gè)月時(shí)可以繼續(xù)資本化( )。 A勞動(dòng)糾紛勞動(dòng)糾紛 B.施工

13、技術(shù)要求施工技術(shù)要求 C發(fā)生安全事故發(fā)生安全事故 D資金周轉(zhuǎn)困難資金周轉(zhuǎn)困難 答案答案:B. 正常停工正常停工. 第十三頁，共七十頁。3.借款費(fèi)用借款費(fèi)用(fi yong)停止資本化停止資本化 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用，借款費(fèi)用(fi yong)應(yīng)當(dāng)停止資本化。應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確

14、認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：教材教材P228-229第十四頁，共七十頁。9.1.2.4借款借款(ji kun)費(fèi)用資本化金額的確定費(fèi)用資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，按照間的利息資本化金額，按照(nzho)下列方法確下列方法確定：定： 1.專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額的確定 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入而借入專門借款專門借款的，應(yīng)當(dāng)以的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去減

15、去將尚未動(dòng)用的將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的借款資金存入銀行取得的利息收入利息收入或進(jìn)行或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的暫時(shí)性投資取得的投資收益投資收益后的金額確定。后的金額確定。 第十五頁，共七十頁。 例例3.某公司于某公司于2006年年1月月1日從銀行取得一筆專門用于工程日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金1000萬元，年利率為萬元，年利率為10，期限，期限3年，年，每年末付息每年末付息,到期還本到期還本(hun bn)。工程開工日為。工程開工日為2007年年1月月1日。日。2007年資產(chǎn)支出如下：年資產(chǎn)支出如下：1月月1日支出日支出100萬元；萬元；4月月1日支

16、日支出出100萬元；萬元；10月月1日支出日支出100萬元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債萬元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得可取得02的月收益則的月收益則2007年資本化額為年資本化額為( )萬元。萬元。 A19.2 B72.18 C100 D80.8 答案答案:D 解析解析:（1）2007年全年處于資本化期間年全年處于資本化期間（2)2007年專門借款利息費(fèi)用年專門借款利息費(fèi)用=100010%=100（萬元）（萬元）（3）2007年閑置資金投資國(guó)債的收益年閑置資金投資國(guó)債的收益 =9000.2%3+8000.2%6+7000.2%3 =19.2（萬元）（萬元）（4)2007年年專門借款利息專門借款利息資本化

17、資本化額額=100-19.2=80.8（萬元）（萬元）第十六頁，共七十頁。2.一般借款一般借款(ji kun)資本化金額的確定資本化金額的確定 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般一般借款借款的，資本化的金額的的，資本化的金額的計(jì)算公式計(jì)算公式: 一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出超出超出(choch)專門借款專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)占用一般借占用一般借款的款的資本化率資本化率 式中式中: （1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（每筆資產(chǎn)支出金額（每

18、筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期當(dāng)期天數(shù)）天數(shù)）第十七頁，共七十頁。（2）資本化率的確定）資本化率的確定: 如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。均利率。 一般借款加權(quán)平均利率（占用一般借款當(dāng)期實(shí)一般借款加權(quán)平均利率（占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生際發(fā)生(fshng)的的利息利息之和）之和）（占用一般借款（占用一般借款本金本金加權(quán)加權(quán)平均數(shù)）平均數(shù)） 占用一般借款占用一般借款本金本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)= （所占用每筆一

19、般借（所占用每筆一般借款本金款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)） 第十八頁，共七十頁。 例例4.某企業(yè)在建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中，除應(yīng)用了專門借某企業(yè)在建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中，除應(yīng)用了專門借款外，在本年（該工程的第二款外，在本年（該工程的第二 年）還占用了一般借款。該企年）還占用了一般借款。該企業(yè)一般借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為業(yè)一般借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為100萬元，年利萬元，年利率為率為 6%，期限為，期限為2年；另一筆為本年年；另一筆為本年2月月1日借入，金額為日借入，金額為300萬元，但年利率為萬元，但年利率為9%，期限

20、為，期限為3年年. 假定企業(yè)假定企業(yè)按季按季計(jì)算借計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，每月按款費(fèi)用資本化金額，每月按30天計(jì)算天計(jì)算,每年按每年按360天計(jì)算。天計(jì)算。 又假設(shè)本年度累計(jì)資產(chǎn)支出超出又假設(shè)本年度累計(jì)資產(chǎn)支出超出(choch)專門借款部分的專門借款部分的情況為：情況為：1月月1日日60萬元；萬元；2月月1日日90萬元，萬元，3月月1 日日60萬元。萬元。計(jì)算確定本季計(jì)算確定本季一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額. 第十九頁，共七十頁。 （1）一般借款資本化率）一般借款資本化率 第一筆借款一季度發(fā)生的第一筆借款一季度發(fā)生的利息利息 =1006%90/360=1.5（萬元）（萬

21、元） 第二筆借款一季度發(fā)生的第二筆借款一季度發(fā)生的利息利息 =3009%60/360=4.5（萬元）（萬元） 占用一般借款占用一般借款本金本金的加權(quán)平均數(shù)的加權(quán)平均數(shù) =10090/90+30060/90=300（萬元）（萬元） 一般借款資本化率一般借款資本化率=（1.5+4.5）/300100%=2% （季利率）（季利率） （2）累計(jì)資產(chǎn)支出）累計(jì)資產(chǎn)支出(zhch)超出專門借款部分的資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出(zhch)加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)為：為： 6090/90+9060/90+6030/90=140（萬元）（萬元） （3）一般借款利息費(fèi)用資本化金額為：）一般借款利息費(fèi)用資本化金

22、額為： 1402%=2.8（萬元）（萬元） 注意注意:每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。發(fā)生的利息金額。第二十頁，共七十頁。3.借款借款(ji kun)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照(nzho)實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。第二十一頁，共七十頁。4.輔助輔助(fzh)費(fèi)用資本化金額的確定費(fèi)用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生專門借款

23、發(fā)生(fshng)的輔助費(fèi)用的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額發(fā)生額予以予以資本化資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)使用或者可銷售狀態(tài)之后之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 一般一般借

24、款發(fā)生的輔助費(fèi)用借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其其發(fā)生額發(fā)生額確認(rèn)為確認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二十二頁，共七十頁。9.2長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款概念和核算長(zhǎng)期借款概念和核算(h sun)內(nèi)容內(nèi)容 長(zhǎng)期借款核算長(zhǎng)期借款核算 第二十三頁，共七十頁。9.2.1長(zhǎng)期借款概念長(zhǎng)期借款概念(ginin)和核算內(nèi)容和核算內(nèi)容 概念：概念： 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限期限(qxin)在在1年以上年以上(不含不含1年年)的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 取得長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款 計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)算利息費(fèi)用

25、 歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息第二十四頁，共七十頁。9.2.2 長(zhǎng)期借款核算長(zhǎng)期借款核算(h sun)9.2.2 .1“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶(zhn h) 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各項(xiàng)借的各項(xiàng)借款的賬戶?？畹馁~戶。 屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬明細(xì)賬： 按貸款單位和貸款種類按貸款單位和貸款種類 本金本金 設(shè)置設(shè)置 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 第二十五頁，共七十頁。9.2.2 .2賬務(wù)處理賬務(wù)處理(chl) （1）借入長(zhǎng)期借款：）借入長(zhǎng)期借款：借：

26、銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額）借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸雙方差額）（借貸雙方差額） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金(bnjn)（2）計(jì)算利息費(fèi)用）計(jì)算利息費(fèi)用: 期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用利息費(fèi)用借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（本金（本金合同利率合同利率) 貸：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）貸：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整） （差額）

27、（差額） 注意：注意：若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第二十六頁，共七十頁。（3）歸還）歸還(guhun)的長(zhǎng)期借款本金和利息時(shí)的長(zhǎng)期借款本金和利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金(bnjn) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷“利息調(diào)整利息調(diào)整” 金額：金額： 借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 等等 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整第二十七頁，共七十頁。實(shí)例實(shí)例(shl)：教材

28、教材P203204 【例【例9-3】 一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期(do q)的長(zhǎng)期借款的處理：的長(zhǎng)期借款的處理： 仍在仍在“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶中核算，但填列資賬戶中核算，但填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的金額列于金額列于流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債部分，在部分，在“一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。項(xiàng)目中反映。第二十八頁，共七十頁。 9.3 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)債券債券 應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類(fn li) 應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算第二十九頁，共

29、七十頁。9.3.1應(yīng)付債券概念應(yīng)付債券概念(ginin)、內(nèi)容及分類、內(nèi)容及分類P204-205 1.概念概念： 是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券( y u j i zhngqun)。 2.內(nèi)容（基本要素）：內(nèi)容（基本要素）：P204 第三十頁，共七十頁。3 .債券債券(zhiqun)的種類（一）的種類（一） P204-205 （1）按償還本金的方式分類：）按償還本金的方式分類： 一次還本債券一次還本債券 分期還本債券分期還本債券 （2）按支付利息的方式分類：）按支付利息的方式分類： 到期一次付息債券到

30、期一次付息債券 分期付息債券分期付息債券 （3）按可否轉(zhuǎn)換）按可否轉(zhuǎn)換(zhunhun)為發(fā)行公司股票分類：為發(fā)行公司股票分類： 可轉(zhuǎn)債券可轉(zhuǎn)債券 不可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券 第三十一頁，共七十頁。3 . 債券債券(zhiqun)的種類（二）的種類（二） （4）按有無擔(dān)保品分類：）按有無擔(dān)保品分類： 抵押債券抵押債券 信用信用(xnyng)債券債券 （5）按是否記名分類：）按是否記名分類： 記名債券記名債券 不記名債券不記名債券第三十二頁，共七十頁。9.3.2 債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格(jig)與發(fā)行方式與發(fā)行方式 9.3.2.1影響債券發(fā)行價(jià)格的因素影響債券發(fā)行價(jià)格的因素 P205 （1）

31、企業(yè)內(nèi)部因素：）企業(yè)內(nèi)部因素： 除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，還有除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，還有發(fā)行企業(yè)的信用狀況，資本結(jié)構(gòu)等。發(fā)行企業(yè)的信用狀況，資本結(jié)構(gòu)等。 （2）企業(yè)外部因素）企業(yè)外部因素: 資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)(shchng)上的利率水平、供求關(guān)系、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)上的利率水平、供求關(guān)系、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。境等。 9.3.2.2債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格的確定 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格債券面值現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值債券面值現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值 債券面值債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)第三十三頁，共七十頁。9.3.2.29

32、.3.2.2債券發(fā)行的方式債券發(fā)行的方式(fngsh)(fngsh)（三種）（三種）： （1 1）面值發(fā)行）面值發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率與市場(chǎng)利率當(dāng)債券的票面利率與市場(chǎng)利率相等相等(xingdng)(xingdng)時(shí)，按面值發(fā)行。時(shí)，按面值發(fā)行。 （2 2）溢價(jià)發(fā)行）溢價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率當(dāng)債券的票面利率高于高于市場(chǎng)利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行。市場(chǎng)利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行。 （3 3）折價(jià)發(fā)行）折價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率當(dāng)債券的票面利率低于低于市場(chǎng)利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行。市場(chǎng)利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行。 第三十四頁，共七十頁。9.3.39.3.3債券債券溢折價(jià)溢折價(jià)(zh ji)的攤銷方法的攤銷方法 溢價(jià)或折價(jià)攤銷是發(fā)行溢

33、價(jià)或折價(jià)攤銷是發(fā)行(fhng)(fhng)企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。利息費(fèi)用的一種調(diào)整。1.直線法直線法各期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷額各期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷額債券溢（折）價(jià)總額債券溢（折）價(jià)總額 計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù) 本期實(shí)際本期實(shí)際 本期按票面利率本期按票面利率 本期折價(jià)或本期折價(jià)或 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額第三十五頁，共七十頁。2.實(shí)際實(shí)際(shj)利率法利率法： 實(shí)際利率法：實(shí)際利率法：是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法本及各期利息費(fèi)用的方法. 實(shí)際利率：實(shí)

34、際利率：是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 本期實(shí)際利息費(fèi)用本期實(shí)際利息費(fèi)用期初債券攤余成本期初債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 本期利息調(diào)整本期利息調(diào)整(溢折價(jià)攤銷額溢折價(jià)攤銷額)是本期是本期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息與本期與本期利息利息費(fèi)用費(fèi)用的差額的差額 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定(gudng)采用實(shí)際利率法采用實(shí)際利率法 第三十六頁，共七十頁。 例例: 某股份有限公司某股份有限公司(yu xin n s)于于2008年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行3年期，每年年期，每年1月月1

35、日付息、到期一次日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為還本的公司債券，債券面值為200萬元，票萬元，票面年利率為面年利率為5%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格為為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。元。A.9.73 B.12 C.10 D.11.68 【答案】【答案】D【解析】【解析】該債券該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.656%=11.68萬元。萬元。第三十七頁，共七十頁。9.3.4 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)的核算的核算 9

36、.3.4.1“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶：賬戶： 核算企業(yè)長(zhǎng)期債券發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。核算企業(yè)長(zhǎng)期債券發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬明細(xì)賬： “面值面值” 、按債券種類設(shè)置按債券種類設(shè)置 “利息調(diào)整利息調(diào)整” （溢折價(jià)、交易費(fèi)用）（溢折價(jià)、交易費(fèi)用） “應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息” 注意注意：對(duì)分期：對(duì)分期(fn q)付息到期還本債券，應(yīng)增設(shè)付息到期還本債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)應(yīng)付利息付利息”賬戶賬戶第三十八頁，共七十頁。9.3.4.2應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 1.按面值發(fā)行按面值發(fā)行(fhng)債券債券（1）發(fā)行時(shí)）發(fā)行時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券

37、利息調(diào)整利息調(diào)整 （交易費(fèi)用（交易費(fèi)用) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 說明說明:交易費(fèi)用的處理方法。交易費(fèi)用的處理方法。P206 （2）期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借借:在建工程在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （利息費(fèi)用）（利息費(fèi)用） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（3）償還債券本息）償還債券本息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第三十九頁，共七十頁。 例例1 1某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1

38、1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行5 5年期年期面值為面值為100100萬元的債券，票面萬元的債券，票面(pio min)(pio min)利率為利率為10%10%，市場(chǎng)利率也為，市場(chǎng)利率也為10%10%，債券按面值發(fā)行，債券按面值發(fā)行，到期一次還本付息到期一次還本付息, ,每年每年1212月月3131日計(jì)息日計(jì)息 。試進(jìn)行有關(guān)處理。試進(jìn)行有關(guān)處理。第四十頁，共七十頁。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)(ku(ku i j)i j)處理如下：處理如下： 收到發(fā)行債券款收到發(fā)行債券款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 000 0001 000 000每年年末計(jì)提利

39、息每年年末計(jì)提利息(lx)(lx)時(shí)時(shí) 年年應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息=1000000=100000010%10%1=100 0001=100 000（元元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000100 000 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 100 000100 000 各年分錄同上各年分錄同上. .到期還本付息時(shí)到期還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 0001 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000第四十一頁，共七十頁。2.溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行(fhng)債券債券 （

40、1）溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值(min zh) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 (“溢價(jià)溢價(jià)”) （2）期末計(jì)算利息費(fèi)用）期末計(jì)算利息費(fèi)用（溢折價(jià)攤銷（溢折價(jià)攤銷:直線法直線法/實(shí)際利率法實(shí)際利率法） 借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 等等 （利息費(fèi)用）（利息費(fèi)用） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 (“溢價(jià)溢價(jià)”) 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （名義利息）（名義利息）（3）償還債券本息）償還債券本息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付

41、利息 / / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第四十二頁，共七十頁。 例例2某企業(yè)某企業(yè)2006年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值年期面值為為1 000 000元的債券，票面利率為元的債券，票面利率為4%，市，市場(chǎng)利率為場(chǎng)利率為3%,債券按債券按1 045 797 元發(fā)行元發(fā)行 ，所得，所得資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券每年資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券每年12月月31日計(jì)日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行(jnxng)有有關(guān)會(huì)計(jì)處理。關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （采用直線法和實(shí)際利率法）（采用直線法和實(shí)際利率法） 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 2006年年1

42、月月1日發(fā)行債券時(shí)：日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 045 797 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 45 797 (“溢溢價(jià)價(jià)”) 第四十三頁，共七十頁。 年末計(jì)提利息費(fèi)用：年末計(jì)提利息費(fèi)用： 采用直線法采用直線法 各期各期應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息=1000000=10000004%4%1=40 0001=40 000（元元） 各期溢價(jià)各期溢價(jià)(y ji)攤銷額攤銷額45 79759 159.40（元）（元） 本期利息費(fèi)用本期利息費(fèi)用=本期應(yīng)計(jì)利息本期應(yīng)計(jì)利息本期溢價(jià)攤銷額本期溢價(jià)攤銷額 40 0009 159.4030 840.6

43、0（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 840.60 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9 159.40 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 第第25年年末年年末計(jì)提利息費(fèi)用分錄同上計(jì)提利息費(fèi)用分錄同上. 第四十四頁，共七十頁。采用實(shí)際利率法采用實(shí)際利率法: 利息費(fèi)用計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)算(j sun)表表 (債券溢價(jià)攤銷表債券溢價(jià)攤銷表)計(jì)息期計(jì)息期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（1）=面值面值4%利息費(fèi)用利息費(fèi)用（2）=期初（期初（4）3%溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷（3）=（1）-（2）賬面價(jià)值賬面價(jià)值（4）=上期上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.31

44、10.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00031 37431 11530 84930 57430 2918 6268 8859 1519 4269 7091 045 7971 037 1711 028 2861 019 1351 009 7091 000 000合計(jì)合計(jì)200 000154 20345 797第四十五頁，共七十頁。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: 第第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用年年末計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31 374 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8 626 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 第第25年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上年年

45、末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上表金額按上表所列所列. 支付各期利息時(shí)支付各期利息時(shí)（除最后一期利息）除最后一期利息） 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 00040 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 40 00040 000到期到期(do q)還本和付最后一期利息時(shí)還本和付最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 0001 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 0001 040 000第四十六頁，共七十頁。 3.折價(jià)折價(jià)(zh ji)發(fā)行發(fā)行債券債券 （1）發(fā)行時(shí)）發(fā)行時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 借：應(yīng)付債券

46、借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 (“折價(jià)折價(jià)”) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值(min zh) （2）期末計(jì)算利息費(fèi)用期末計(jì)算利息費(fèi)用： 借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 等等 （利息費(fèi)用）（利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 (“折價(jià)折價(jià)”) 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息/ / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （名義利息）（名義利息） （3）償還債券本息）償還債券本息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第四十七頁，共七十頁。 例例3某企業(yè)某企業(yè)2006年年

47、1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為 1 000 000元的債券，票面利率元的債券，票面利率(ll)為為4%，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率(ll)為為5%,債券按債券按956 709元發(fā)行元發(fā)行 ，所得資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。，所得資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。該債券每年該債券每年12月月31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（采用直線法和實(shí)際利率試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（采用直線法和實(shí)際利率(ll)法）法） 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 2006年年1月月1日發(fā)行債券：日發(fā)行債券： 借：銀行存款借：銀行存款 956 709 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 43 291

48、(“折價(jià)折價(jià)”) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 000 第四十八頁，共七十頁。 年末計(jì)算年末計(jì)算(j sun)利息費(fèi)用利息費(fèi)用 采用直線法采用直線法 各期各期應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息=1000000=10000004%4%1=40 0001=40 000（元元） 各期折價(jià)攤銷額各期折價(jià)攤銷額43 29158 658.20（元）（元） 各期利息費(fèi)用各期利息費(fèi)用 =本期應(yīng)計(jì)利息本期應(yīng)計(jì)利息+本期折價(jià)攤銷額本期折價(jià)攤銷額 40 0008 65848 658（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 658.20 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)

49、整 8 658.20 第第25年年末年年末計(jì)算利息費(fèi)用分錄同上計(jì)算利息費(fèi)用分錄同上. 第四十九頁，共七十頁。采用采用(ciyng)實(shí)際利率法實(shí)際利率法: 利息費(fèi)用計(jì)算表利息費(fèi)用計(jì)算表 (債券折價(jià)攤銷表債券折價(jià)攤銷表)計(jì)息期計(jì)息期票面利息票面利息（1）=面值面值4%利息費(fèi)用利息費(fèi)用（2）=期初（期初（4）5%折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷（3）=（2）-（1）賬面價(jià)值賬面價(jià)值（4）=上期上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00047 83548 22748 63849 07049

50、5217 8358 2278 6389 0709 521956 709964 544972 771981 409990 4791 000 000合計(jì)合計(jì)200 000243 29143 291第五十頁，共七十頁。第第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用年年末計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 835 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 835 第第25年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上表金額按上表所列所列.支付各期利息時(shí)支付各期利息時(shí)（除最后一期利息除最后一期利息） 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 00040 000 貸

51、貸: :銀行存款銀行存款 40 00040 000到期到期還本和付最后一期利息時(shí)還本和付最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值(mi(mi n zh)n zh) 1 000 000 1 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 0001 040 000 教材實(shí)例：教材實(shí)例：P207-213第五十一頁，共七十頁。9.3.6 可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換(zhunhun)公司債券的核算公司債券的核算 1.什么是可轉(zhuǎn)換公司債券什么是可轉(zhuǎn)換公司債券 含義：含義：是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定時(shí)期內(nèi)依是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)據(jù)約定的

52、條件約定的條件可以轉(zhuǎn)換可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。成股份的公司債券。 所謂約定條件所謂約定條件一般是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行時(shí)間一般是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行時(shí)間內(nèi)與投資者約定的內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時(shí)間轉(zhuǎn)換時(shí)間和和轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。 所謂可轉(zhuǎn)換所謂可轉(zhuǎn)換是指?jìng)顿Y者可以按是否對(duì)自己有利是指?jìng)顿Y者可以按是否對(duì)自己有利來決定來決定(judng)是否進(jìn)行轉(zhuǎn)換。是否進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合性質(zhì)混合性質(zhì)的投資，既是債權(quán)性投的投資，既是債權(quán)性投資，又是股權(quán)性投資。資，又是股權(quán)性投資

53、。 第五十二頁，共七十頁。2.核算核算(h sun)要點(diǎn)要點(diǎn)： （1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的時(shí)將其包含的負(fù)債成份負(fù)債成份和和權(quán)益成份權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將進(jìn)行分拆，將負(fù)債成負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)行折現(xiàn)確定確定(qudng)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金

54、額后的金額確定(qudng)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。和?quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?第五十三頁，共七十頁。 （2）對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，）對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同債券相同. 注意注意: 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)不確認(rèn)(qurn)結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)損

55、益。第五十四頁，共七十頁?！緦?shí)例【實(shí)例(shl)】 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)(p zhn)于于2007年年1月月1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行5年期的可年期的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換公司債券10 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為率為6，利息按年支付。債券發(fā)行，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股元，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足時(shí)不足l股的部分用現(xiàn)金結(jié)清。股的部分用現(xiàn)金結(jié)清。2008年年1月月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部日債券持有人將持有

56、的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按可轉(zhuǎn)換公司假定按可轉(zhuǎn)換公司債券面值債券面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9。 要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第五十五頁，共七十頁。甲公司甲公司(n s)的賬務(wù)處理如下：的賬務(wù)處理如下：(1)2007年年1月月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：10 000 000（P/

57、F，9，5）+10 000 000 6 （P/A，9，5）10 000 000 06499+10 000 000 6 388978 832 820 (元元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 10 000 0008 832 8201 167 180 (元元)借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1 167 180貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(面值面值) 10 000 000資本公積資本公積其他資本

58、公積其他資本公積 1 167 180第五十六頁，共七十頁。(2)2007年年12月月31日確認(rèn)日確認(rèn)(qurn)利息費(fèi)用利息費(fèi)用年應(yīng)計(jì)利息年應(yīng)計(jì)利息=10 000 0006%=600 000 （元）（元） 年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用= 8 832 820 9%=794 953.8 （元）（元） 利息調(diào)整利息調(diào)整=794 953.8 600 000 （折價(jià)攤銷額）（折價(jià)攤銷額） =194 953.8（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 794 953.8貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(利息調(diào)整利息調(diào)整) 194 9

59、53.8（3）2008年年1月月1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸貸:銀行存款銀行存款 600 000第五十七頁，共七十頁。(4)2008年年1月月1日債券日債券(zhiqun)持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 轉(zhuǎn)換的股數(shù)為：轉(zhuǎn)換的股數(shù)為： 10 000 000 101 000 000(股股) 股本股本(gbn)= 1 000 000 1= 1 000 000 （元）（元）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值面值) 10 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1 167 180 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可

60、轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 972 226.2 股本股本 1 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9 194 953.8 教材實(shí)例：教材實(shí)例：P213-215第五十八頁，共七十頁。9.4 長(zhǎng)期長(zhǎng)期(chngq)應(yīng)付款應(yīng)付款長(zhǎng)期長(zhǎng)期(chngq)應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付款的內(nèi)容長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算第五十九頁，共七十頁。9.4.1 長(zhǎng)期長(zhǎng)期(chngq)應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付款的內(nèi)容 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券(zhiqun)以外以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。 內(nèi)容內(nèi)容：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引