庫存商品業(yè)務(wù)核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算制作者：葉慧丹學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境3.3 3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企企 業(yè)業(yè) 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算存貨業(yè)務(wù)核算存貨業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境及工作任務(wù)學(xué)習(xí)子情境及工作任務(wù)學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境工作任務(wù)工作任務(wù)庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品清查業(yè)務(wù)核算庫存商品清查業(yè)務(wù)核算庫存商品期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)核算庫存商品期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算【本

2、學(xué)習(xí)子情境引例本學(xué)習(xí)子情境引例】 東方股份有限責(zé)任公司庫存商品核算采用實(shí)際東方股份有限責(zé)任公司庫存商品核算采用實(shí)際成本法，成本法，20102010年年1212月月3131日，倉庫送來產(chǎn)品入庫單，日，倉庫送來產(chǎn)品入庫單，驗(yàn)收生產(chǎn)車間完工的驗(yàn)收生產(chǎn)車間完工的A A產(chǎn)品產(chǎn)品10 00010 000件，成本計(jì)算單件，成本計(jì)算單顯示的單位生產(chǎn)成本為顯示的單位生產(chǎn)成本為13.713.7元元/ /件，總成本為件，總成本為137 137 000000元。元。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境

3、3 存貨業(yè)務(wù)核算【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】 庫存商品，在工業(yè)企業(yè)中主要指產(chǎn)成品，在商品流庫存商品，在工業(yè)企業(yè)中主要指產(chǎn)成品，在商品流通企業(yè)中主要指外購或委托加工并驗(yàn)收入庫準(zhǔn)備銷售的通企業(yè)中主要指外購或委托加工并驗(yàn)收入庫準(zhǔn)備銷售的各種商品。完工產(chǎn)品又稱產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生各種商品。完工產(chǎn)品又稱產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和條件，可以作為商產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。品對外銷售的產(chǎn)品。 學(xué)習(xí)子情

4、境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算一、驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算一、驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算（一）工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收庫存商品的核算（一）工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收庫存商品的核算 借借: :庫存商品庫存商品 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算商品商品核算核算方法方法數(shù)量金額數(shù)量金額核算法核算法金額核算法金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算1.1.數(shù)量

5、進(jìn)價(jià)金額核算法（批發(fā)企業(yè)適用）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（批發(fā)企業(yè)適用）學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算購入購入商品商品的實(shí)的實(shí)際成際成本本進(jìn)價(jià)成本進(jìn)價(jià)成本采購費(fèi)用采購費(fèi)用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算類同于材料購進(jìn)的核算。商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算類同于材料購進(jìn)的核算。借借 :庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 貸貸:銀行存款銀行存款若商品未驗(yàn)收入庫，可先通過若商品未驗(yàn)收入庫，可先通過“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算

6、2.2.售價(jià)金額核算法（零售企業(yè)適用）售價(jià)金額核算法（零售企業(yè)適用）庫存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，庫庫存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，庫存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記售價(jià)金額不存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記售價(jià)金額不記實(shí)物數(shù)量。在這種核算法下需設(shè)置記實(shí)物數(shù)量。在這種核算法下需設(shè)置“庫存商品庫存商品”賬戶和賬戶和“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。賬戶。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算法法借借: :庫存商品庫存商品 ( (售價(jià)售價(jià)) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

7、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸: :銀行存款銀行存款 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算二、銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算二、銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算（一）工業(yè)企業(yè)銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算（一）工業(yè)企業(yè)銷售庫存商品業(yè)務(wù)核算 為了反映商品銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映商品銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、賬戶、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶。等賬戶。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算計(jì)計(jì)算算發(fā)發(fā)出出產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加

8、權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算記記錄錄發(fā)發(fā)出出產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)借借: :銀行存款銀行存款貸貸 : :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本貸貸: :庫存商品庫存商品學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算（二）商品流通企業(yè)銷售庫存商品的職（二）商品流通企業(yè)銷售庫存商品的職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作1.1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 企業(yè)銷售

9、庫存商品的職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作與工業(yè)企業(yè)企業(yè)銷售庫存商品的職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作與工業(yè)企業(yè)相同，只是計(jì)算銷售商品的成本在每一季度的前兩個(gè)月可相同，只是計(jì)算銷售商品的成本在每一季度的前兩個(gè)月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先進(jìn)先出法、加權(quán)采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)算，保證商品銷售成本最終計(jì)算的正確性。平均法等計(jì)算，保證商品銷售成本最終計(jì)算的正確性。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算本期商品銷售成本本期商品銷售收入本期商品銷售成本本期商品銷售收入11上期上期（本期）計(jì)劃毛利率（本期）計(jì)劃毛利率 毛利率毛

10、利率法法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 例例3 38 8：A A公司為商業(yè)批發(fā)企業(yè)。公司為商業(yè)批發(fā)企業(yè)。20102010年年5 5月月1 1日乙類商品庫存日乙類商品庫存100000100000元，元，本月購進(jìn)本月購進(jìn)5000050000元，本月銷售收入元，本月銷售收入100000100000元，上月該類商品的毛利率為元，上月該類商品的毛利率為20%20%。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算本月已銷商品和庫存商品的成本計(jì)算如下：本月已銷商品和庫存商品的成本計(jì)算如下：本月商品銷售成本本月商品銷售成本100000100000（1 1

11、20%20%）8000080000（元）（元）庫存商品的成本庫存商品的成本100000100000500005000080000800007000070000（元）（元）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算2.售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算法法（1 1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸: :庫存商品庫存商品學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算（2 2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行價(jià)稅分離）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行價(jià)稅分離 借借: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸

12、貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算計(jì)計(jì)算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)實(shí)實(shí)際際的的商商品品銷銷售售成成本本（3）借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 例例3 39 9：B B公司為商業(yè)零售企業(yè)。公司為商業(yè)零售企業(yè)。20072007年年5 5月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為110000110000元，元，

13、售價(jià)總額為售價(jià)總額為120000120000元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為價(jià)成本為7000070000元，售價(jià)總額為元，售價(jià)總額為8000080000元，本元，本月銷售收入為月銷售收入為130000130000元。元。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率100%100%10%10%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)13000013000010%10%1300013000（元）（元）本期銷售商品的實(shí)際成本本期銷售商品的實(shí)際成本130000130000130001300011

14、7000117000（元）（元）期末結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)10000+1000010000+10000130001300070007000（元）（元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本期末結(jié)存商品的實(shí)際成本120000+80000120000+80000130000130000700070006300063000（元）（元） 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 13000.0013000.00 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 13000.00 13000.00 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算三、庫存商品清查業(yè)務(wù)核算三、庫存商品清查業(yè)務(wù)核算 庫存商品清查業(yè)務(wù)核算比照原材料

15、清查業(yè)務(wù)庫存商品清查業(yè)務(wù)核算比照原材料清查業(yè)務(wù)核算進(jìn)行處理。核算進(jìn)行處理。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算四、庫存商品期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)核算四、庫存商品期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算直接用于直接用于出售的商出售的商品存貨品存貨無合同約定可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=市場銷售價(jià)格市場銷售價(jià)格-估估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)執(zhí)行銷售執(zhí)行銷售合同或者合同或者勞務(wù)合同勞務(wù)合同而持有的而持有的存貨存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格合同價(jià)格企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算【案例分析】 甲公

16、司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，自甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，自20072007年年1 1月月1 1日起開日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為增值稅一般納稅人。公司的始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為增值稅一般納稅人。公司的會(huì)計(jì)政策是按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)政策是按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20102010年年1212月月3131日，日，甲公司下列存貨出現(xiàn)減值跡象，為此，甲公司進(jìn)行了減值測試，測試甲公司下列存貨出現(xiàn)減值跡象，為此，甲公司進(jìn)行了減值測試，測試情況如下：情況如下： （1 1）A A產(chǎn)品庫存產(chǎn)品庫存300300臺(tái)，單位成本為臺(tái)，單位成本為1515萬

17、元，萬元，A A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)為每臺(tái)1818萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1 1萬元，未簽萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。訂不可撤銷的銷售合同。A A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初無余額。產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初無余額。 （2 2）D D原材料原材料400400千克，單位成本為千克，單位成本為2.252.25萬元，萬元，D D原材料的市場銷原材料的市場銷售價(jià)格為每千克售價(jià)格為每千克1.21.2萬元?，F(xiàn)有萬元。現(xiàn)有D D原材料可用于生產(chǎn)原材料可用于生產(chǎn)400400臺(tái)臺(tái)C C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成加工成C C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本產(chǎn)品還

18、需每臺(tái)投入成本0.380.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。同。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 分析思考：分析思考： 1. 1.分析判斷上述資料中分析判斷上述資料中A A產(chǎn)品是否需要計(jì)提產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并說明理由。跌價(jià)準(zhǔn)備，并說明理由。 2. 2.關(guān)于關(guān)于D D材料，甲公司的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為其成材料，甲公司的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為其成本高于市場銷售價(jià)格，應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但總本高于市場銷售價(jià)格，應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但總會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該計(jì)提，請判斷誰的說法正確，會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該計(jì)提，請判斷誰的說法正確，并說

19、明理由。并說明理由。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算【課堂活動(dòng)課堂活動(dòng)】 1 1按照自由組合方式將班級學(xué)生分成若干小組（按照自由組合方式將班級學(xué)生分成若干小組（5-65-6人為一組）人為一組），不同的小組分別扮演銷售人員、倉庫管理人員、生產(chǎn)部門人員、會(huì)計(jì)，不同的小組分別扮演銷售人員、倉庫管理人員、生產(chǎn)部門人員、會(huì)計(jì)人員和出納人員等工作崗位角色。人員和出納人員等工作崗位角色。 2 2各小組討論，模擬企業(yè)完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)的操作流程，模擬企各小組討論，模擬企業(yè)完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)的操作流程，模擬企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)的操作流程，并分析如何履行本工

20、作崗位的職責(zé)。業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)的操作流程，并分析如何履行本工作崗位的職責(zé)。 3 3每個(gè)小組推薦一名代表匯報(bào)本組任務(wù)完成情況，并說明解決相每個(gè)小組推薦一名代表匯報(bào)本組任務(wù)完成情況，并說明解決相關(guān)問題的思路和方法，其他小組同學(xué)對其匯報(bào)進(jìn)行評分。關(guān)問題的思路和方法，其他小組同學(xué)對其匯報(bào)進(jìn)行評分。 4 4角色互換，完成上述任務(wù)。角色互換，完成上述任務(wù)。 5 5每個(gè)小組將匯報(bào)情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。每個(gè)小組將匯報(bào)情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】 實(shí)訓(xùn)目

21、的：根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例，熟練掌實(shí)訓(xùn)目的：根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例，熟練掌握驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算方法。握驗(yàn)收庫存商品業(yè)務(wù)核算方法。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】操作步驟操作步驟:1.設(shè)設(shè)置置賬賬戶戶驗(yàn)收入庫商驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成品的實(shí)際成本本 發(fā)出商品的發(fā)出商品的實(shí)際成本實(shí)際成本 期末庫存商期末庫存商品的實(shí)際成品的實(shí)際成本本 庫存商品庫存商品 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和分配的制費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用造費(fèi)用 轉(zhuǎn)出完工入轉(zhuǎn)出完工入庫產(chǎn)成

22、品的庫產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成實(shí)際生產(chǎn)成本本 尚未完工的尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)在產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算2.計(jì)計(jì)算算完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本 企業(yè)自制的完工產(chǎn)品的成本構(gòu)成內(nèi)容包企業(yè)自制的完工產(chǎn)品的成本構(gòu)成內(nèi)容包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分生括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分生產(chǎn)費(fèi)用。具體計(jì)算方法，在產(chǎn)費(fèi)用。具體計(jì)算方法，在成本計(jì)算成本計(jì)算學(xué)學(xué)習(xí)領(lǐng)域中介紹。習(xí)領(lǐng)域中介紹。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算3.記記錄錄完完工

23、工產(chǎn)產(chǎn)品品入入庫庫業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 一般在月末，根據(jù)成本會(huì)計(jì)一般在月末，根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員編制的完工產(chǎn)品成本計(jì)算單人員編制的完工產(chǎn)品成本計(jì)算單和倉庫轉(zhuǎn)來的產(chǎn)品入庫單，做產(chǎn)和倉庫轉(zhuǎn)來的產(chǎn)品入庫單，做產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄品入庫的會(huì)計(jì)分錄 借借 :庫存商品庫存商品 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 137000.00 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 137000.00引例引例 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)

24、務(wù)核算【典型業(yè)務(wù)舉例典型業(yè)務(wù)舉例】 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1：東方股份有限責(zé)任公司當(dāng)月共完工：東方股份有限責(zé)任公司當(dāng)月共完工入庫入庫A A產(chǎn)品產(chǎn)品800800米，其成本為米，其成本為96009600元。元。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 9600.009600.00 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A(A產(chǎn)品產(chǎn)品)9600.00)9600.00企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2：東方股份有限責(zé)任公司當(dāng)月共銷售：東方股份有限責(zé)任公司當(dāng)月共銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品200米，其成本為米

25、，其成本為2400元。元。【業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)分析】本業(yè)務(wù)屬于因銷售而發(fā)出庫存商品的業(yè)務(wù)，一方面使庫本業(yè)務(wù)屬于因銷售而發(fā)出庫存商品的業(yè)務(wù)，一方面使庫存商品減少，應(yīng)貸記存商品減少，應(yīng)貸記“庫存商品庫存商品”賬戶；同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)賬戶；同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營成本費(fèi)用增加，應(yīng)借記營成本費(fèi)用增加，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2400.00貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 2400.00學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 3：環(huán)宇公司是一家商品批發(fā)企業(yè)，：環(huán)宇公司是一家商

26、品批發(fā)企業(yè)，5 5月月7 7日向甲公司購進(jìn)日向甲公司購進(jìn)A A商品一批，總進(jìn)價(jià)商品一批，總進(jìn)價(jià)5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，當(dāng)日公司以銀行存款元，當(dāng)日公司以銀行存款支付貨款，支付貨款，5 5月月1010日商品驗(yàn)收入庫。本月共銷日商品驗(yàn)收入庫。本月共銷售售A A商品獲得收入商品獲得收入702000702000元，采用毛利率法計(jì)元，采用毛利率法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A A商品銷售成本，一季度商品銷售成本，一季度A A商品商品毛利率為毛利率為20%20%。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 5月月7

27、日，根據(jù)專用發(fā)票及支付結(jié)算憑證：日，根據(jù)專用發(fā)票及支付結(jié)算憑證： 借：在途物資借：在途物資 50000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500.00 5月月10日，根據(jù)入庫單：日，根據(jù)入庫單： 借：庫存商品借：庫存商品 50000.00 貸：在途物資貸：在途物資 50000.00企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算平時(shí)銷售商品時(shí)：平時(shí)銷售商品時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 702000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

28、0.00月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，已銷商品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，已銷商品成本600000（120%）480000（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 480000.00 貸：庫存商品貸：庫存商品 480000.00學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4 4：萬家商場小百貨柜組：萬家商場小百貨柜組6 6月初商品進(jìn)月初商品進(jìn)銷差價(jià)余額為銷差價(jià)余額為3036030360元，元，6 6月初庫存商品余額為月初庫存商品余額為380000380000元，元，6 6月月2525日購進(jìn)小百貨成本日購進(jìn)小百貨成本180000180000元，元，增值

29、稅增值稅3060030600元，以銀行存款支付，商品已于元，以銀行存款支付，商品已于當(dāng)日收到，售價(jià)當(dāng)日收到，售價(jià)280800280800元，本月小百貨共計(jì)銷元，本月小百貨共計(jì)銷售收入售收入187200187200元。元。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算6月月25日，根據(jù)專用發(fā)票、入庫單及支付結(jié)算憑證：日，根據(jù)專用發(fā)票、入庫單及支付結(jié)算憑證：借：庫存商品借：庫存商品 280800.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 210600.00 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷

30、差價(jià) 100800.00平時(shí)，確認(rèn)銷售收入平時(shí)，確認(rèn)銷售收入借：銀行存款借：銀行存款 187200.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 187200.006月月30日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 187200.00 貸：庫存商品貸：庫存商品 187200.00 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5 5：20102010年年1212月月3131日，東方股份有限責(zé)任日，東方股份有限責(zé)任公司對公司

31、對A A產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧300300米，單位成本米，單位成本1313元，共計(jì)元，共計(jì)39003900元。經(jīng)查，屬于當(dāng)年火災(zāi)造成的毀元。經(jīng)查，屬于當(dāng)年火災(zāi)造成的毀損。全部損失中，由保管員王佳一承擔(dān)損。全部損失中，由保管員王佳一承擔(dān)900900元的元的責(zé)任，意外火災(zāi)屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，由市平責(zé)任，意外火災(zāi)屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，由市平安保險(xiǎn)公司賠償安保險(xiǎn)公司賠償20002000元；其余由企業(yè)自行承擔(dān)。元；其余由企業(yè)自行承擔(dān)。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王文王文 900.00900

32、.00 保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 2000.002000.00 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 1663.001663.00 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 3900.003900.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 663.00663.00學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6：20102010年年1212月月3131日，東方股份有限責(zé)任日，東方股份有限責(zé)任公司公司A A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為產(chǎn)品的賬面價(jià)值為100000100000元，因市場價(jià)格下元，因市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值

33、為跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為9750097500元。元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2500.002500.00 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2500.002500.00學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算出售產(chǎn)成品借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算小結(jié)小結(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算商品流通企業(yè)庫存商品核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法借：庫存商品（按實(shí)際購買成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存

34、款等售價(jià)金額核算法借：庫存商品（按售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付價(jià)款）商品進(jìn)銷差價(jià)（按差額） 業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算 某商場為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額某商場為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。該商場核算法進(jìn)行核算。該商場20102010年年2 2月份期初庫存日月份期初庫存日用百貨的進(jìn)價(jià)成本用百貨的進(jìn)價(jià)成本3030萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)4040萬元，本期購萬元，本期購入日用百貨的進(jìn)價(jià)成本入日用百貨的進(jìn)價(jià)成本270270萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)36

35、0360萬元，萬元，本期銷售收入本期銷售收入340340萬元。試計(jì)算該商場萬元。試計(jì)算該商場2 2月份的：月份的：（1 1）商品的進(jìn)銷差價(jià)率。（）商品的進(jìn)銷差價(jià)率。（2 2）已銷日用百貨的）已銷日用百貨的實(shí)際成本。（實(shí)際成本。（3 3）期末庫存日用百貨的實(shí)際成本。）期末庫存日用百貨的實(shí)際成本。練習(xí)練習(xí)1學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境3.3 庫存商品業(yè)務(wù)核算庫存商品業(yè)務(wù)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境3 存貨業(yè)務(wù)核算（1 1）商品的進(jìn)銷差價(jià)率）商品的進(jìn)銷差價(jià)率=（40-3040-30）+ +（360-270360-270）/（40+36040+360）=25%=25%（2 2）已銷日用百貨的實(shí)際成本）已銷日用百貨的實(shí)際成本=340=340* *（1-25%1-25%）=255