審計案例分析結(jié)課論文

1、審計案例分析結(jié)課論文專業(yè)： 班級： 學號： 姓名： 一、案例分析（一）背景介紹1. 公司簡介公司名稱：楊凌秦豐農(nóng)業(yè)科技股份有限公司成立時間：1998年11月30日上市時間：2000年6月22日經(jīng)營范圍：化肥農(nóng)藥、種子等公司規(guī)模：作為在中國農(nóng)業(yè)綠色“硅谷”楊凌農(nóng)業(yè)高新技術(shù)示范區(qū)的龍頭企業(yè)，擁有包括農(nóng)業(yè)科學研究院等兩家科研機構(gòu)，10家分公司和18家控股參股公司。公司榮譽：2004年2月，公司“秦豐”品牌被國家工商總局認定為“中國馳名商標”，成為中國種業(yè)第一家馳名商標。2. 造假起因（1） 上市以來連續(xù)虧損 秦豐農(nóng)業(yè)的種子產(chǎn)品在陜西省內(nèi)甚至國內(nèi)有不小的市場占有率。按照常理，增加種子的產(chǎn)銷量是公司經(jīng)營

2、管理層首先應(yīng)重視的問題。但由于種種原因，2001年來種子銷售一蹶不振，銷售額在該公司主業(yè)收入中所占比重連年下降，而秦豐農(nóng)業(yè)前幾年卻大量銷售利潤相對微薄的化肥。（2）資金緊張 2004年12月30日,陜西秦豐農(nóng)化有限公司和陜西省種業(yè)集團有限公司為秦豐農(nóng)業(yè)提供擔保向民生銀行貸款2,000萬元期限半年，2005年5月30日到期。公司未按期支付還款.民生銀行一紙訴狀將秦豐告上法院 。法院決定：凍結(jié)、劃撥公司在有關(guān)單位的收入。查封、扣押、凍結(jié)公司的財產(chǎn)。（2） 案件過程2005年4月19日，從事各類農(nóng)作物種子的培育、生產(chǎn)、加工和銷售的楊凌秦豐農(nóng)業(yè)科技股份有限公司（秦豐農(nóng)業(yè)，600248）公告被陜西省證監(jiān)

3、局立案調(diào)查，8月20日，它披露發(fā)現(xiàn)重大會計差錯：2001年度利潤差錯6189萬元，2002年度利潤差錯6764萬元，多提壞賬準備8萬元。（3） 審計問題1. 被審計單位的問題（1） 披露虛假負債、收入、費用和利潤2001-2003年三年財務(wù)報告披露的負債比實際分別少了1.26億元、2.23億元和2.46億元。這些負債主要是為了掩蓋委托理財所產(chǎn)生的資金缺口和包裝利潤，通過在公司賬外借款和利用銀行承兌匯票貼現(xiàn)進行融資。（2）虛增貨幣資金報表顯示，2004年初，秦豐農(nóng)業(yè)賬面上有現(xiàn)金2.46億元。管理層總結(jié)虧損的原因：“公司流動資金緊張，嚴重影響了公司主營業(yè)務(wù)的順利開展，造成公司銷售收入較上年明顯降低

4、。”（3） 虛增預(yù)付賬款和存貨2004年年報中，預(yù)付賬款期初只有6,673萬元，期末13,616萬元，公司主營業(yè)務(wù)收入比上年下降7%；存貨4,000萬元未能取得購貨發(fā)票；壞賬準備，按計提比例來分析，虛增的其他應(yīng)收款賬齡也在一年之內(nèi)。 2004年年報顯示，其控股子公司陜西秦豐農(nóng)業(yè)營銷網(wǎng)絡(luò)有限公司對個人應(yīng)收賬款計提了特別壞賬準備610萬元。原因：“2003年渭南地區(qū)突遭特大水災(zāi)，農(nóng)民生活較困難，存在壞賬風險，本年度按應(yīng)收賬款余額的50%計提特別壞賬準備”。采用追溯調(diào)整法調(diào)整，根據(jù)秦豐農(nóng)業(yè)占該子公司的持股72%比例計算，秦豐農(nóng)業(yè)2003年利潤應(yīng)下降440萬元。 （4）其他應(yīng)收款及其壞賬核銷其控股股東

5、種業(yè)集團2004年12月31日時占用上市公司6,300萬元，屬于違規(guī)行為，且根據(jù)種業(yè)集團目前的狀況，其收回的可能性難以判斷。注冊資本僅1,000萬元、公司參股比例僅40%的“西安凱末爾生物醫(yī)學工程有限公司”占用公司款項余額達1,000萬元以上。 對各全資或控股子公司的欠款按100%比例計提壞賬準備3,100多萬元，公司披露原因時語焉不詳。公司應(yīng)收玉米種子公司的400萬元、化肥公司1,960萬元在子公司賬面蹤影皆無，形成差額，巨額款項不翼而飛，公司解釋：“差異尚在核實，待查明原因后再予以處理，按謹慎性原則，全額計提壞賬準備”。（4） 對關(guān)聯(lián)公司長期股權(quán)投資采用成本法計量楊凌綠方生物工程有限公司投

6、資750萬元（持股比例27.27%）楊凌秦豐肉類食品有限公司投資900萬元（持股比例40.00%）西安大鵬生物科技股份公司投資1,800萬元（持股比26.67%）， 合計投資3,450萬元，均采用成本法核算。與國家會計法規(guī)、制度及公司會計政策違背，其對公司各年度利潤的影響無從知曉。（6）重大事項未披露或未及時披露在信息披露方面，2000-2004年，秦豐農(nóng)業(yè)未披露定期存單質(zhì)押擔保1.18億元，未及時披露對外擔保6,500萬元，未披露兩次委托理財涉及金額2億元。2.注冊會計師的問題（1）未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎對于預(yù)付賬款：2004年年報合計為7801萬元，而會計差錯更正后只有5489萬元?？梢詳喽?/p>

7、上述預(yù)付賬款至少有部分造假，而注冊會計師并沒有發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象。對于銀行原始單據(jù)東華會計師事務(wù)所對于銀行原始單據(jù)不全和個別銀行賬戶對賬單的丟失沒有實施進一步的審計程序，并且出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。直?004年，東華才注意到秦豐農(nóng)業(yè)銀行存款方面的問題，而且其措辭頗有誤導之嫌：“由于秦豐農(nóng)業(yè)會計資料交接、保管不善，造成銀行原始單據(jù)不全和個別銀行賬戶對賬單的丟失，致使我們未能核對相關(guān)銀行存款賬目，無法判斷這些事項對會計報表的影響程度”。3. 處理結(jié)果（1）對于秦豐農(nóng)業(yè)證監(jiān)會興師動眾立案稽查，查出兩年虛增利潤1.3億元，最后僅以會計差錯追溯調(diào)整了事。2006年五一長假后，秦豐農(nóng)業(yè)因為連續(xù)兩年虧損被

8、上交所實行退市風險警示特別處理，股票簡稱變更為*ST秦豐。（2）對于注冊會計師當事人在對秦豐農(nóng)業(yè)2002年度會計報表審計過程中違反了股票發(fā)行與交易管理暫行條例第三十五條及第七十三條規(guī)定，根據(jù)當事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，對王少植、豐學義（秦豐農(nóng)業(yè)2002年度審計報告的簽字注冊會計師）分別予以警告。（四）對注冊會計師行業(yè)的啟示1.注冊會計師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎（1）充分關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊的動機或跡象通過與以前年度、行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、企業(yè)同期計劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進行比率分析。（2）對存貨的內(nèi)部控制制度進行測試加強對存貨的監(jiān)

9、盤和抽盤完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)據(jù)。了解企業(yè)歷年來存貨的盤點情況。盤點前應(yīng)制定一個全面、細致的盤點計劃并進行必要的人員和物資準備。在實際監(jiān)盤時審計人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。（3）對有異常的賬戶進行重點關(guān)注比如：對于價值高的存貨賬戶，數(shù)量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶，單位價值變動大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶。2.注冊會計師應(yīng)執(zhí)行必要的審計程序?qū)τ阢y行存款、應(yīng)收賬款等重要項目必須實施函證和相應(yīng)的進一步審計程序。只有按照審計準

10、則的要求實施必要的審計程序，才能更好地保護注冊會計師。二、學習體會及其他內(nèi)容（一）學習成果我們審計班的10位同學是案例分析的第一組，所講案例是G外高橋，具體分為背景介紹、事件回顧與分析、責任與結(jié)果、啟示與教訓四個部分。背景介紹這一部分由我和蔣靈鈺負責。我所承擔的主要工作有背景介紹這一部分資料的搜集與整理（當然蔣靈鈺也搜集了資料，但是做PPT時還是要再根據(jù)需要搜集與整理的），PPT的制作及最后PPT視頻截取時點的討論，PPT最后的修改定稿討論。（二）學習體會1.這門課的學習感受總的來說，感覺學這門課還是挺有收獲的。剛開始選課時還以為這個課大約也就是講講案例，應(yīng)該沒太多內(nèi)容，很輕松就過了（這個確實

11、是當時的想法，現(xiàn)在才知道多修了這門課，學分已經(jīng)夠了，不過還是不后悔的，感覺挺好）。后來上課才發(fā)現(xiàn)，這門課挺有用的，不僅僅是分析一下案例，平時上課也會復習一下審計知識。第一節(jié)上完課后有幾點印象：一是老師講課很吸引人，不沉悶，既不覺得課堂很嚴肅，也不無趣，上課挺享受的；二是并不是我原以為的那樣，課堂不僅是案例分析，還會復習審計知識，把以前所學的東西串一下；三是還要有學生的參與，要分成小組做案例分析，并且我們還成了第一組，當時就預(yù)料到不能吊兒郎當，要認真學習這門課了。隨著課程的逐漸學習，之前所學的審計知識又梳理了一遍，也見識了一些注會考試題，感覺還不是太難，算是增添了幾分對審計的興趣。再者，對老師所

12、講的工作中會計人員與審計人員可能遇到的問題及如何權(quán)衡也很感興趣，對我們這些尚未踏入工作崗位的學生來說，提前了解一下還挺好的。2. 對財務(wù)審計的感受財務(wù)審計學得很不好，平常聽課提不起興趣，有時干脆逃課了，有時去了并沒有認真聽講，開小差了，以至于最后感覺財務(wù)審計沒有學到什么內(nèi)容，再最后的結(jié)果就是考了一點點分。現(xiàn)在后悔也來不及了。其實財務(wù)審計還是挺重要的，畢竟是審計課程的重頭戲，而自己沒有學好，只能靠以后好好學彌補了。3.自身存在的不足和努力的方向（1）不足：關(guān)于專業(yè)課的學習，自身存在的不足有很多。其中最重要的一點就是平常并沒有復習鞏固，而是學完就放一邊了，到期末考試時再臨時突擊一下，過后又不看了。于是，期末突擊時的效率很高，也就造成了后來的遺忘很快。這么多會計課程學完后，真正掌握的并不多，審計也是如此。不過還好，對這些課程有了一些總體的認識，基本理論和方法還是知道的，而具體業(yè)務(wù)的處理和一些細節(jié)遺忘了，還算是日后可彌補。另外就是平時學習沒有能夠深入研究，沒有把各門課程相互比較聯(lián)系，把會計體系真正地