預算會計制度改革

1、預算會計制度改革預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、 反映和監(jiān)督中央與地方預算以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行的會計，是我國兩大類會計體系之一。由于預算會計核算、 反映和監(jiān)督的對象涵蓋了中央與地方財政以及各類行政事業(yè)單位的收支預算，因而預算會計在國家政權建設和社會經濟生活等領域中發(fā)揮著重要作用。在計劃經濟和供給型財政條件下，我國預算會計的職能主要是算帳、 報帳， 而且舊的預算會計核算體系存在著預算會計單位分類過細，會計科目設置過于繁雜，采用的記帳方法也是我國所特有的收付記帳法等已不適應當今市場經濟要求的種種弊端，因此有關部門于1997年陸續(xù)頒布了一系列法規(guī)、制度，決定于

2、1998 年月 1 日起全面執(zhí)行新的預算會計核算體系。規(guī)范新預算會計工作的法規(guī)和制度主要包括財政總預算會計制度事業(yè)單位會計準則（試行事業(yè)單位會計制度 、 行政單位會計制度等。此次預算會計改革所遵循的原則是：一、 適應國家宏觀經濟管理和預算管理的要求，有利于國家宏觀經濟的調整，強化預算管理，提高資金的使用效益。二、保持預算會計體系的完整統(tǒng)一。三、以會計主體為視點設計會計制度。四、與行政、事業(yè)單位財務管理制度相銜接。五、統(tǒng)一性與靈活性相結合。會計制度堅持集中統(tǒng)一，對特殊情況適當兼顧六、改革、創(chuàng)新與繼承、引進相結合七、 面向基層，有利于提高基層單位的會計管理和會計人員素質。根據(jù)上述原則，此次預算會計

3、進行了大幅度的改革，其主要內容有：一、重新劃分預算會計體系我國原有的預算會計體系包括總預算會計和單位預算會計，而單位預算會計又分為全額預算單位會計、差額預算單位會計和自收自支預算單位會計。上述四類預算會計單位需要分別采用各自不同的會計科目， 根據(jù)這一要求，原來僅事業(yè)單位由于其預算管理形式不同就有全額、差額、自收自支預算單位三套會計科目，而行政單位一般適用的是全額單位的會計科目，這種過細的劃分方法，不利于會計報表的匯總和單位之間的橫向比較。新的預算會計體系在原預算會計體系的基礎上， 將單位預算會計按其職能和會計核算需求的不同，分解為事業(yè)單位和行政單位會計，即新預算會計體系包括總預算會計、行政單位

4、會計和事業(yè)單位會計。新的預算會計單位分類更為科學，而且將原財政總預算會計的覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政預算，使預算會計核算面更廣，核算體系更簡明。二、將原予預算會計的三個要素改為五個要素原預算會計要素包括：來源、 運用和結存三類來源類中除包括各類財政撥款、財政及上級補助收入等，還包括各類結余款及往來款項中的暫存款、合同預收款等，而運用類中除包括各類撥出款項、支出，也還包括往來款項中的暫付款、合同預付款等，三個會計要素之間的平衡關系為：來源的收方余額-運用的付方余額=結存的收方余紙這種會計要素分類在實際操作中很容易造成混亂，如暫存、 暫付款項的歸屬， 而且不能明確反映會計主體與外單位和個人的債權

5、債務關系以及會計主體的收、支、提、存等情況，也不利于會計報表使用人的閱讀和理解。新的預算會計包括五個會計要素，即資產、負債、凈資產、收入、 支出， 也就是將原預算會計要素來源類中的往來款項列入負債，各類收入列入收入，單位提留的職工福利基金等各類基金以及收支相抵扣除應交納的各種稅金后的余額列入凈資產；將原預算會計運用類中的撥款、支出等列入支出，而往來款項列入資產；原有的結存類為新預算會計的資產類新預算會計中，會計要素之間的平衡關系在結帳以前為： 資產+支出=負債+凈資產+收人結帳以后由于收、支相抵扣除應交納的各種稅金后的余額計入凈資產，因而結帳以后會計要素的平衡關系為：資產二負債+凈資產，與企業(yè)

6、會計以及國際慣例相統(tǒng)一，因而新的預算會計要素更能適應市場經濟和改革開放的需要。三、將收付記帳法統(tǒng)一改為借貸記帳法原預算會計采用收付記帳法，這種記帳方法雖然易于理解，但與企業(yè)會計的記帳方法相差甚遠，而且不利于與國際慣例接軌新的預算會計將記帳方法統(tǒng)一改為借貸記帳法,與企業(yè)會計的記帳方法相統(tǒng)一,其好處有：一是記帳方法更簡單原收付記帳法所遵循的記帳規(guī)則是：不涉及資金結存增減以及資金結存各科目之間的調整,記有收有付；反之,涉及資金結存增減時,記同收同付。這種記帳方法在實際操作中對帳戶之間的平衡關系不易把握,容易出現(xiàn)會計分錄的方向錯誤。而改革以后的借貸記帳法,由于遵循有借必有貸、借貸必相等的記帳規(guī)則， 可

7、以利用帳戶之間的平衡關系檢驗會計分錄的正確性，使會計操作更簡單二是有利于財政和行政事業(yè)單位對其下屬單位的管理。財政、行政事業(yè)單位中大部分是管理部門，而其下屬的獨立核算單位很多是企業(yè)單位，采用的是企業(yè)會計的借貸記帳法，這與原預算會計的收付記帳法相差甚遠，從而使得會計報表的匯總和閱讀存在很大的困難，給管理部門的正常管理工作造成障礙。改革以后財政和行政事業(yè)單位與企業(yè)單位同樣采用借貸記帳法,方便了管理部門的管理工作。三是有利于與國際慣例接軌新的預算會計核算方法與國際慣例相一致,這是預算會計單位走入市場經濟和改革開放大環(huán)境的具體體現(xiàn)四、對行政事業(yè)單位的預算內外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算原行政事業(yè)單位的預

8、算收支分為預算內和預算外兩部分，分別設置會計科目核算，在會計報表中也必須分別反映,核算極其繁雜。新的預算會計改變了這一現(xiàn)狀,將預算內外資金合二為一,統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算 ,簡化了會計核算工作。但需要說明的是這種預算內外資金的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算并不表明今后不再有預算外資金的概念,國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能,依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金，仍屬預算外資金。與以往不同之處在于不再單設“預算外收入 ”“ 其他存款 ”等科目 ,而是在負債類設“應繳財政專戶款”科目對其進行核算，即在取得上述預算外收入時，借記 “銀行存款 ”的

9、同時，貸記 “應繳財政專戶款”這樣既簡化了會計核算手續(xù),又保證了對預算外資金的有效管理五、 財政總預算會計對包干經費支出的列報口徑由銀行支出數(shù)改 為財政撥款數(shù)在過去單位資金來源單一的情況下，單位的支出都是財政撥款，因而用銀行支出數(shù)作為包干經費支出的列報口徑可以與財政撥款相一致而現(xiàn)在單位的資金來源多了,單位的實際數(shù)中,除財政撥款外還有其他各種來源，在這種情況下，再以銀行支出數(shù)列報已不能與財政撥款相配比而且近年來財政部門直接經辦的撥款,除專項指定用途實報實銷的款項外,都已按財政部門撥款數(shù)列支,執(zhí)行效果較好。因而,此次改革明確規(guī)定包干經費支出的列報口徑為財政撥款數(shù)六、規(guī)范了財政周轉金的會計核算為了保

10、證財政周轉金能按既定的規(guī)模、投向和效益使用,新的預算會計對財政周轉金的使用、管理和監(jiān)督都做了詳細的規(guī)定，并設置專用于核算財政周轉金的會計科目，資產類有“財政周轉金放款”“ 借出財政周轉金”“ 待處理財政周轉金”; 負債類有 “借入財政周轉金”; 凈資產類有 “財政周轉基金”; 收入類設 “財政周轉金收入”; 支出類設 “財政周轉金支出 ”等科目。七、調整、改進和規(guī)范了會計報表體系。新的預算會計以統(tǒng)一的“資產負債表”取代了 “資金活動情況表”，同時針對不同預算會計單位的管理要求設置不同收支情況報表,如財政總預算單位有“預算執(zhí)行情況表”“ 財政周轉金收支情況表”“ 財政周轉金投放情況表”“ 財政周轉