金融資產(chǎn)的分類

1、第十四章 -金融資產(chǎn)的分類第十四章金融工具本章知識(shí)點(diǎn)精講知識(shí)點(diǎn) 1：金融資產(chǎn)的分類知識(shí)點(diǎn) 2：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn) 3：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量知識(shí)點(diǎn) 4：公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量知識(shí)點(diǎn) 5：公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn) 6：公允價(jià)值選擇權(quán)及非交易性權(quán)益工具投資知識(shí)點(diǎn) 7：金融資產(chǎn)的重分類知識(shí)點(diǎn) 8：金融負(fù)債與權(quán)益工具的劃分知識(shí)點(diǎn) 9：應(yīng)付債券等金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn) 10：金融資產(chǎn)減值知識(shí)點(diǎn) 11：金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則知識(shí)點(diǎn) 12：滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn) 13：繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)

2、 14：套期基本概念知識(shí)點(diǎn) 15：套期管理的原則和方式知識(shí)點(diǎn) 16：套期有效性及套期關(guān)系評(píng)估知識(shí)點(diǎn) 17：套期會(huì)計(jì)處理前言：金融資產(chǎn)離我們并不遙遠(yuǎn)，反而，甚至每個(gè)企業(yè)都存在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。在美國(guó)， 超過(guò)50%的企業(yè)和居民都有進(jìn)行股票、 債券、基金的投資， 從而形成金融資產(chǎn)。 在學(xué)習(xí)及應(yīng)試上，不宜認(rèn)為金融資產(chǎn)與實(shí)務(wù)基本無(wú)關(guān)，應(yīng)積極地面對(duì)，才能掌握好本章核心知識(shí)。對(duì)于金融資產(chǎn)， 若為交易性或類交易性， 以公允價(jià)值計(jì)量要比歷史成本 （攤余成本）計(jì)量?jī)?yōu)秀的多。只是，需要思考公允價(jià)值的變動(dòng)是否進(jìn)利潤(rùn)表。為解決金融資產(chǎn)對(duì)已發(fā)生損失計(jì)提減值可能產(chǎn)生的“順周期效應(yīng)” ，新金融工具準(zhǔn)則采用 “預(yù)期損失模型”

3、 。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中總是面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、 外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、 信用風(fēng)險(xiǎn)等，隨著期貨、 遠(yuǎn)期合約、期權(quán)等金融衍生工具的出現(xiàn)，便可以對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，全部或部分抵銷風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于非金融企業(yè)，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)往往是價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和外匯風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于金融企業(yè)往往是外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)的4 個(gè)主要科目含義知識(shí)點(diǎn) 1：金融資產(chǎn)的分類1.金融工具 ，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn) ，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（ 1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如：應(yīng)收賬款、商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)、債券投資、股票投資（ 2）在

4、潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如： 2018 年 2 月 1 日，純生公司與乙公司簽訂以丙股票為標(biāo)的的1 年期遠(yuǎn)期合同，純生公司購(gòu)買行權(quán)價(jià)為18 元，數(shù)量為200 萬(wàn)股，2018 年 2 月 1 日該股票市價(jià)為15 元。若到期股票市價(jià)大于18 元，甲公司將會(huì)以18 元的價(jià)格行權(quán)，支付3600 萬(wàn)元，取得丙公司股票 200 萬(wàn)股，形成金融資產(chǎn)。2018 年 2 月 1 日，應(yīng)以支付的期權(quán)費(fèi)借記“衍生工具”，貸記“銀行存款” 。（ 3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。例如： 乙公司持有純生公司股票2

5、00 萬(wàn)股，目前股價(jià)為13.50 元。 2018 年 4 月 1 日，甲公司同乙公司簽訂合同，于半年后以2800 萬(wàn)元回購(gòu)本公司公司并注銷，回購(gòu)價(jià)為2018 年 9月 30 日的收盤價(jià)。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)金融工具列報(bào)分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。例如： 純生公司于2018 年 5 月 1 日賣出以本公司

6、股票為標(biāo)的的1 年期看跌期權(quán)合約。收到期權(quán)費(fèi)用 100 萬(wàn)元。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（ 1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（ 2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的 對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)， 不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的

7、業(yè)務(wù)模式 是一種事實(shí)而不是認(rèn)定。 業(yè)務(wù)模式 決定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征， 是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與 基本借貸安排相一致。 即在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（Solely Payments forPrincipal andInterests，簡(jiǎn)稱 SPPI）。例如：普通債券投資、 銀行的貸款資產(chǎn)。 而衍生工具和權(quán)益工具基本上

8、在這一步就被 KO了，直接掉入類別 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。不過(guò)， 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式還決定其又是出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。例：甲公司過(guò)去一直常年保持2 500 萬(wàn)元貨幣資金余額，財(cái)務(wù)顧問(wèn)建議甲公司的最佳現(xiàn)金余額為 500 萬(wàn)元左右，多余現(xiàn)金用于購(gòu)買保本債券，分期收息，到期收回本金。甲公司決定由財(cái)務(wù)部決定該閑置資金的債券投資，并將投資收益的10%用于獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)部員工。2018 年初甲公司投資2 000 萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買乙公司債券，該債券票面利率為7%，每年付息，到期還本，債券到期日為3 年。則甲公司應(yīng)將該債券投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（ 1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（ 2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（ 1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（ 2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。特別規(guī)定：在初始確認(rèn)時(shí)， 企業(yè)可以將 非交易性權(quán)益工具投資 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。