金融資產(chǎn)的分類

1、第十四章 -金融資產(chǎn)的分類第十四章金融工具本章知識點精講知識點 1：金融資產(chǎn)的分類知識點 2：金融資產(chǎn)的初始計量知識點 3：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)后續(xù)計量知識點 4：公允價值計量變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量知識點 5：公允價值計量變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計核算知識點 6：公允價值選擇權(quán)及非交易性權(quán)益工具投資知識點 7：金融資產(chǎn)的重分類知識點 8：金融負債與權(quán)益工具的劃分知識點 9：應付債券等金融負債的會計核算知識點 10：金融資產(chǎn)減值知識點 11：金融資產(chǎn)終止確認的一般原則知識點 12：滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理知識點 13：繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理知識點

2、 14：套期基本概念知識點 15：套期管理的原則和方式知識點 16：套期有效性及套期關(guān)系評估知識點 17：套期會計處理前言：金融資產(chǎn)離我們并不遙遠，反而，甚至每個企業(yè)都存在金融資產(chǎn)和金融負債。在美國， 超過50%的企業(yè)和居民都有進行股票、 債券、基金的投資， 從而形成金融資產(chǎn)。 在學習及應試上，不宜認為金融資產(chǎn)與實務(wù)基本無關(guān)，應積極地面對，才能掌握好本章核心知識。對于金融資產(chǎn)， 若為交易性或類交易性， 以公允價值計量要比歷史成本 （攤余成本）計量優(yōu)秀的多。只是，需要思考公允價值的變動是否進利潤表。為解決金融資產(chǎn)對已發(fā)生損失計提減值可能產(chǎn)生的“順周期效應” ，新金融工具準則采用 “預期損失模型”

3、 。企業(yè)在經(jīng)營中總是面臨著各種風險，如價格風險、 外匯風險、利率風險、 信用風險等，隨著期貨、 遠期合約、期權(quán)等金融衍生工具的出現(xiàn)，便可以對這些風險進行防范，全部或部分抵銷風險。 對于非金融企業(yè)，面對的風險往往是價格風險和外匯風險，對于金融企業(yè)往往是外匯風險、利率風險、信用風險。金融資產(chǎn)的4 個主要科目含義知識點 1：金融資產(chǎn)的分類1.金融工具 ，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn) ，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（ 1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如：應收賬款、商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)、債券投資、股票投資（ 2）在

4、潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。例如： 2018 年 2 月 1 日，純生公司與乙公司簽訂以丙股票為標的的1 年期遠期合同，純生公司購買行權(quán)價為18 元，數(shù)量為200 萬股，2018 年 2 月 1 日該股票市價為15 元。若到期股票市價大于18 元，甲公司將會以18 元的價格行權(quán)，支付3600 萬元，取得丙公司股票 200 萬股，形成金融資產(chǎn)。2018 年 2 月 1 日，應以支付的期權(quán)費借記“衍生工具”，貸記“銀行存款” 。（ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。例如： 乙公司持有純生公司股票2

5、00 萬股，目前股價為13.50 元。 2018 年 4 月 1 日，甲公司同乙公司簽訂合同，于半年后以2800 萬元回購本公司公司并注銷，回購價為2018 年 9月 30 日的收盤價。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應當按照企業(yè)會計準則第37 號金融工具列報分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。例如： 純生公司于2018 年 5 月 1 日賣出以本公司

6、股票為標的的1 年期看跌期權(quán)合約。收到期權(quán)費用 100 萬元。2.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（ 1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（ 2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 應當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的 對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式， 應當以客觀事實為依據(jù)， 不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的

7、業(yè)務(wù)模式 是一種事實而不是認定。 業(yè)務(wù)模式 決定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征， 是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應當與 基本借貸安排相一致。 即在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（Solely Payments forPrincipal andInterests，簡稱 SPPI）。例如：普通債券投資、 銀行的貸款資產(chǎn)。 而衍生工具和權(quán)益工具基本上

8、在這一步就被 KO了，直接掉入類別 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 。不過， 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式還決定其又是出售該金融資產(chǎn)為目標。例：甲公司過去一直常年保持2 500 萬元貨幣資金余額，財務(wù)顧問建議甲公司的最佳現(xiàn)金余額為 500 萬元左右，多余現(xiàn)金用于購買保本債券，分期收息，到期收回本金。甲公司決定由財務(wù)部決定該閑置資金的債券投資，并將投資收益的10%用于獎勵財務(wù)部員工。2018 年初甲公司投資2 000 萬元從二級市場購買乙公司債券，該債券票面利率為7%，每年付息，到期還本，債券到期日為3 年。則甲公司應將該債券投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（ 1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（ 2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（ 1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。（ 2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。特別規(guī)定：在初始確認時， 企業(yè)可以將 非交易性權(quán)益工具投資 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。