籌資核算業(yè)務(wù)概述

1、項(xiàng)目九項(xiàng)目九 籌資核算業(yè)務(wù)籌資核算業(yè)務(wù)項(xiàng)目九項(xiàng)目九 籌資核算業(yè)務(wù)籌資核算業(yè)務(wù) 合理的資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)所有者獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能夠保證企業(yè)順利地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以使企業(yè)不至于發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，也就是需要確定一個合理的自有資本和債務(wù)資本的比例關(guān)系。本項(xiàng)目涉及的主要會計(jì)崗位是籌資核算崗位。作為該崗位會計(jì)人員，熟練掌握并應(yīng)用財(cái)政法規(guī)和會計(jì)制度，參與企業(yè)資金的管理和核算，在遵循資金管理制度的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，保證資金供求，考核資金使用效果提出加速資金周轉(zhuǎn)的建議并付諸實(shí)施。隨時了解、掌握資金市場動態(tài)，負(fù)責(zé)處理各類權(quán)益資金和負(fù)責(zé)資金事項(xiàng)，根據(jù)審批程序，辦理審批手續(xù)，以保證合理使用資金。1熟悉資金核算

2、崗位職責(zé)；熟悉資金核算崗位職責(zé)；2明確短期借款、長期借款、應(yīng)付債券和投資明確短期借款、長期借款、應(yīng)付債券和投資的概念及內(nèi)容；的概念及內(nèi)容；3、掌握短期借款、長期借款、應(yīng)付債券的利息、掌握短期借款、長期借款、應(yīng)付債券的利息計(jì)算方法；計(jì)算方法；1能夠正確填制和審核與負(fù)債有關(guān)的原始憑證。能夠正確填制和審核與負(fù)債有關(guān)的原始憑證。2能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確運(yùn)用本項(xiàng)目所學(xué)會計(jì)科能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確運(yùn)用本項(xiàng)目所學(xué)會計(jì)科目填制記賬憑證。目填制記賬憑證。3能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記流動負(fù)債類總賬能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記流動負(fù)債類總賬及其明細(xì)賬。及其明細(xì)賬。4能夠正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債類總賬及其

3、明細(xì)賬的余額，能夠正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債類總賬及其明細(xì)賬的余額，完成負(fù)債類總賬及其明細(xì)賬之間的賬賬核對。完成負(fù)債類總賬及其明細(xì)賬之間的賬賬核對。資金核算崗位職責(zé)資金核算崗位職責(zé)任務(wù)一任務(wù)一 擬定資金管理與核算實(shí)施辦法。擬定資金管理與核算實(shí)施辦法。任務(wù)二任務(wù)二 編制資金收支計(jì)劃。編制資金收支計(jì)劃。 任務(wù)三任務(wù)三 負(fù)責(zé)資金調(diào)度。負(fù)責(zé)資金調(diào)度。任務(wù)三任務(wù)三 負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)籌資明細(xì)分類的核算。負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)籌資明細(xì)分類的核算。 任務(wù)五任務(wù)五 負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)投資明細(xì)分類的核算。負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)投資明細(xì)分類的核算。 任務(wù)六任務(wù)六 編制資金報(bào)表。編制資金報(bào)表。 企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條： 一是負(fù)債籌資；二是權(quán)益籌資。

4、 1、負(fù)債籌資包括借款籌資（短期借款和長期借款）和債券籌資（應(yīng)付債券）等。 2、權(quán)益籌資包括實(shí)收資本、資本公積、權(quán)益籌資包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。子項(xiàng)目二權(quán)益性籌資的核算子項(xiàng)目二權(quán)益性籌資的核算項(xiàng)目九項(xiàng)目九 籌資核算業(yè)務(wù)籌資核算業(yè)務(wù)子項(xiàng)目一子項(xiàng)目一 負(fù)債籌資核算負(fù)債籌資核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 子項(xiàng)目一子項(xiàng)目一 負(fù)債籌資負(fù)債籌資長期借款長期借款 短期借款短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。各種借款。一、短期借款內(nèi)容一、短期借款內(nèi)容原因

5、原因季節(jié)性、臨時性經(jīng)營周季節(jié)性、臨時性經(jīng)營周 轉(zhuǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時資金短缺暫時資金短缺債權(quán)人債權(quán)人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)要求要求按規(guī)定用途使用，按期還本付息按規(guī)定用途使用，按期還本付息 償還期償還期1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）1、取得短期借款時、取得短期借款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款2、短期借款利息的預(yù)提與支付、短期借款利息的預(yù)提與支付按月預(yù)提時：按月預(yù)提時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息季末實(shí)際支付利息時季末實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的）借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)計(jì)的利息）（應(yīng)計(jì)的利息） 貸：銀行存款

6、（應(yīng)付利息總額）貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）二、短期借款的核算二、短期借款的核算“短期借款短期借款” 按按債權(quán)人及借款種類債權(quán)人及借款種類設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì) 利息可利息可按季支付按季支付或或到期同本金一起支付到期同本金一起支付 二、短期借款的核算二、短期借款的核算3 3、歸還短期借款時、歸還短期借款時若按月支付利息若按月支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （最后一個月的利息費(fèi)用）（最后一個月的利息費(fèi)用） 貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）若按月預(yù)提季末支付利息若按月預(yù)提季末支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息

7、 （已預(yù)提的利息）（已預(yù)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （最后一個月的利息）（最后一個月的利息） 貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）貸：銀行存款（應(yīng)付本金及利息）二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款短期借款 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 圖示說明：圖示說明：取得借款取得借款每期支付借款利息每期支付借款利息按期預(yù)提借款利息按期預(yù)提借款利息支付預(yù)提利息支付預(yù)提利息歸還借款歸還借款教材例教材例9-1 209年年1月月1日，甲企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)日，甲企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)經(jīng)營用短期借款，共計(jì) 240 000元，期限為元，期限為9個月個月，年利率為，年利

8、率為8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的項(xiàng)借款的 本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：按季支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 240 000 貸：短期借款貸：短期借款 240 000 240 000 （2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時：月份應(yīng)計(jì)利息時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 1 600 （240 000240 0008%8%1212） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付

9、利息 1 600 1 600 2 2月末計(jì)提月末計(jì)提2 2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1 1月份相同。月份相同。 （3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 1 600 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 2003 200（1 6001 6002 2） 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 800 4 800 第二、三季度的會計(jì)處理同上。第二、三季度的會計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時： 借：短期借款 240 000 貸：銀行存款 240 000 如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計(jì)處理與

10、上述相 同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 240 000 應(yīng)付利息 3 200 貸：銀行存款 123 200模塊二模塊二 長長 期期 借借 款款一、長期借款概述一、長期借款概述 （一）長期借款概念及其分類（一）長期借款概念及其分類 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營

11、能力等方面。 （二）長期借款的條件（二）長期借款的條件1 1、企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，具有法人資格，有健全的機(jī)構(gòu)、企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，具有法人資格，有健全的機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的企業(yè)管理的技術(shù)人才；和相應(yīng)的企業(yè)管理的技術(shù)人才；2 2、用途合理合法，具有借款項(xiàng)目的可行性報(bào)告；、用途合理合法，具有借款項(xiàng)目的可行性報(bào)告； 3 3、具有一定的物資和財(cái)產(chǎn)保證，擔(dān)保單位具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；、具有一定的物資和財(cái)產(chǎn)保證，擔(dān)保單位具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；4 4、具有償還貸款本息的能力；、具有償還貸款本息的能力；5 5、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算制度健全，資金使用效果良好；、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算制度健全，資金使用效果良好；6

12、 6、在有關(guān)金融部門開立賬戶并能辦理結(jié)算。、在有關(guān)金融部門開立賬戶并能辦理結(jié)算。 企業(yè)由于借入長期借款而發(fā)生的借款費(fèi)用：一是于發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是予以資本化。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，對長期借款費(fèi)用采用了不同的處理方法： 1、用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2、籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（購建固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)除外）計(jì)入長期待攤費(fèi)用。（三）長期借款的利息（三）長期借款的利息 3 3、在清算期間所發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。、在清算期間所發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。 4 4、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在該項(xiàng)固定、為購建固

13、定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計(jì)入所建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計(jì)的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）長期借款的利息（三）長期借款的利息 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按長期借款的攤余成本和實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款利息費(fèi)用。利率計(jì)算確定的長期借款利息費(fèi)用。二、長期借款的核算二、長期借款的核算 長期借款長期借款本金本金 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（一）設(shè)置科目：（

14、一）設(shè)置科目：（二)長期借款的核算1.1.取得時：取得時：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長期借款貸：長期借款本金本金2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 貸：長期借款貸：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”（差額）（差額） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（分期付）（分期付） 或：長期借款或：長期借款應(yīng)記利息應(yīng)記利息 （到期一次還本付息）（到期一次還本付息）3.償還時：償還時： 借：長期借款借：長期借款本金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（分分

15、期付息的最后一次利息）期付息的最后一次利息） 長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）（到期一次還本付息的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（實(shí)際歸還的金額）（實(shí)際歸還的金額）長期借款的賬務(wù)處理流程長期借款的賬務(wù)處理流程 案例案例 某企業(yè)與銀行簽訂借款合同，某企業(yè)與銀行簽訂借款合同，20201 1年年8 8月月3131日從銀行借入資金日從銀行借入資金400400萬元，借款期限萬元，借款期限3 3年，年，年利率為年利率為7.5%7.5%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)用該借款利），所借款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝

16、的設(shè)備一臺，取得的增于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款值稅專用發(fā)票上注明價款330330萬元，增值稅萬元，增值稅56.156.1萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用1010萬元，設(shè)萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。企業(yè)于每個資產(chǎn)負(fù)債備已于當(dāng)日投入使用。企業(yè)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提長期借款利息。假定借款合同約定表日計(jì)提長期借款利息。假定借款合同約定的利率與實(shí)際利率相同，不考慮閑置借款資的利率與實(shí)際利率相同，不考慮閑置借款資金存款的利息收入或者投資收益。金存款的利息收入或者投資收益。 （1 1）20201 1年年8 8月月3131日，取得長期借款日，取得長期借款 借：

17、銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 4 000 0004 000 000（2 2）20201 1年年8 8月月3131日，支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用日，支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 961 0003 961 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 961 0003 961 000 （3 3）20201 1年年1212月月3131日，計(jì)提長期借款利息日，計(jì)提長期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000100 000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 100 000100 000 （4 4）2020

18、2 2年年1212月月3131日，計(jì)提長期借款利息日，計(jì)提長期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000300 000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 300 000300 000（5）204年年8月月31日，歸還長期借款日，歸還長期借款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 長期借款長期借款本金本金 4 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 900 000 應(yīng)付債券一般意義上說，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，應(yīng)付債券一般意義上說，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期償付本金和利息的一種有價證券。約定在一定日期償付本金和利息的一種有價

19、證券。 企業(yè)發(fā)行一年期以上的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)長期負(fù)債，作為企業(yè)發(fā)行一年期以上的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)長期負(fù)債，作為應(yīng)付債券核算。應(yīng)付債券核算。 企業(yè)發(fā)行一年或一年以下的債權(quán)，則應(yīng)企業(yè)發(fā)行一年或一年以下的債權(quán)，則應(yīng)作為流動負(fù)債作為流動負(fù)債，設(shè)置，設(shè)置“交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 一、應(yīng)付債券概述一、應(yīng)付債券概述（一）應(yīng)付債券種類（一）應(yīng)付債券種類 企業(yè)債券的種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：企業(yè)債券的種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： 1、按有無擔(dān)保分類、按有無擔(dān)保分類（1）抵押債券信用債券。）抵押債券信用債券。 （2）信用債券）信用債券 2、按還款方式分類、按還款方式

20、分類 （1）一次還本債券）一次還本債券 （2）分期還本債券）分期還本債券 （3）通知還本債券）通知還本債券 3、按是否記名分類、按是否記名分類 （1）記名債券）記名債券 （2）不記名債券。）不記名債券。 4、按是否可以轉(zhuǎn)換分類、按是否可以轉(zhuǎn)換分類 （1）可轉(zhuǎn)換債券）可轉(zhuǎn)換債券 （2）不可轉(zhuǎn)換債券。）不可轉(zhuǎn)換債券。 一、應(yīng)付債券概述一、應(yīng)付債券概述（二）債券的發(fā)行價格（二）債券的發(fā)行價格 二、應(yīng)付債券的核算 （一）設(shè)置科目（一）設(shè)置科目 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （二）、利息調(diào)整的攤銷（二）、利息調(diào)整的攤銷攤銷方法攤銷方法 債券的溢價或折價的攤銷，是指債券的溢

21、價或折價的攤銷，是指將債券溢價逐期在利息費(fèi)用（籌資將債券溢價逐期在利息費(fèi)用（籌資方）或利息收益（投資方）中扣除方）或利息收益（投資方）中扣除 ，將債券溢價或折價逐期轉(zhuǎn)作利息費(fèi)將債券溢價或折價逐期轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用或利息受益，即用或利息受益，即 將債券的溢價或折價在債券存續(xù)期將債券的溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利息費(fèi)內(nèi)逐期調(diào)整利息費(fèi) 用或利息收益。用或利息收益。 步驟步驟先計(jì)算每期應(yīng)付給債權(quán)人先計(jì)算每期應(yīng)付給債權(quán)人的利息的利息= =債券面值債券面值票面利票面利率率期限，記入期限，記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或者或者“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”的貸方；的貸方；然后計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的利息然后計(jì)算應(yīng)該確

22、認(rèn)的利息費(fèi)用費(fèi)用= =應(yīng)付債券的賬面余額應(yīng)付債券的賬面余額實(shí)際利率實(shí)際利率期限，記入期限，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方；的借方；根據(jù)兩者之間的差額記入根據(jù)兩者之間的差額記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”的相應(yīng)方向的相應(yīng)方向 注意：最后一年計(jì)算注意：最后一年計(jì)算利息時，應(yīng)該先把尚利息時，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額，或借方）（三）應(yīng)付債券的核算過程（三）應(yīng)付債券的核算過程借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)

23、務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 應(yīng)付債券利息調(diào)整（或貸方） 貸：貸： 應(yīng)付利息（分期付息）應(yīng)付利息（分期付息）【按票面利率計(jì)算按票面利率計(jì)算】 應(yīng)付債券應(yīng)記利息應(yīng)記利息 （到期一次還本付息）（到期一次還本付息） 借：借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息（分期付息的最后一次利息）應(yīng)付利息（分期付息的最后一次利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際歸還的金額）貸：銀行存款（實(shí)際歸還的金額）例題例題 甲公司于甲公司于201年年7月月1日發(fā)行三年日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為（不計(jì)

24、復(fù)利）、發(fā)行面值總額為5 000萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造固定甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，資產(chǎn)，201年年12月月31日工程完工，達(dá)日工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)按照到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)按照企業(yè)會企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第l7號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用的規(guī)定計(jì)的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。部資本化，作為在建工程成本。204年年7月月1日，甲公司償還債券本金和利息。日，甲公司償還債券本金和利息。 （1 1）20201 1年年7 7月月1 1日，發(fā)行債

25、券日，發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 00050 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 50 000 00050 000 000（2 2）20201 1年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用，并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息日，確認(rèn)利息費(fèi)用，并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 借：在建工程借：在建工程 2 000 0002 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2 000 0002 000 000（3 3）20202 2年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用，并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息日，確認(rèn)利息費(fèi)用，并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 0004 000

26、000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4 000 0004 000 000（4 4）20204 4年年6 6月月3030日，確認(rèn)利息費(fèi)用并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息日，確認(rèn)利息費(fèi)用并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 0002 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2 000 0002 000 000（5 5）20204 4年年7 7月月1 1日，債券到期，還本付息日，債券到期，還本付息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 50 000 00050 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 12 000 00012 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 62

27、 000 00062 000 000了解一、長期應(yīng)付款概述一、長期應(yīng)付款概述 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 未確認(rèn)融資費(fèi)用是什么？怎么核算？未確認(rèn)融資費(fèi)用是什么？怎么核算？ 簡單地說簡單地說: 未確認(rèn)融資費(fèi)用具有資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類未確認(rèn)融資費(fèi)用具有資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類科目的內(nèi)容科目的內(nèi)容:將一項(xiàng)租賃交易確認(rèn)為融資租賃，意味著在

28、實(shí)將一項(xiàng)租賃交易確認(rèn)為融資租賃，意味著在實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬從出租方轉(zhuǎn)移給質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬從出租方轉(zhuǎn)移給了承租方，這時對于承租方而言，無論是從會計(jì)處理還是從了承租方，這時對于承租方而言，無論是從會計(jì)處理還是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，都將此項(xiàng)資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，可以認(rèn)為，承租經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，都將此項(xiàng)資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)，可以認(rèn)為，承租方購買了該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)。承租方通過一次交易達(dá)到了既方購買了該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)。承租方通過一次交易達(dá)到了既融資又融物的目的。融資又融物的目的。 因此，即資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類科目的內(nèi)容。因此，即資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類科目的內(nèi)容。 二、應(yīng)付融資租

29、入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 1.1.租賃開始日租賃開始日 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（直接發(fā)生的費(fèi)用）（直接發(fā)生的費(fèi)用） （公允價值與最低付款額現(xiàn)值中（公允價值與最低付款額現(xiàn)值中較低者較低者+初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用）二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 2.2.按期支付租金時：按期支付租金時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款3.未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)倳r：未

30、確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)倳r：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 三、具有融資性質(zhì)的延期付款三、具有融資性質(zhì)的延期付款 購買資產(chǎn)購買資產(chǎn) 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，屬于未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)價款的現(xiàn)值之間的

31、差額，屬于未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 留存收益留存收益 子項(xiàng)目二子項(xiàng)目二 權(quán)益籌資權(quán)益籌資所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 模塊一模塊一 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一一 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。稱股東權(quán)益。 所有者權(quán)益來源：所有者權(quán)益來源： 1、所有者投入的資本、所有者投入的

32、資本 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 3、留存收益、留存收益 2. 對企業(yè)作用的時間不同對企業(yè)作用的時間不同債權(quán)人：負(fù)債一般都有規(guī)定限期的，通常都有約定償還日期債權(quán)人：負(fù)債一般都有規(guī)定限期的，通常都有約定償還日期 所有者：在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)無規(guī)定限期，即不存在約定的償還期所有者：在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)無規(guī)定限期，即不存在約定的償還期 3. 與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系不同與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系不同 債權(quán)人：沒有經(jīng)營決策參與權(quán)和收益分配權(quán)債權(quán)人：沒有經(jīng)營決策參與權(quán)和收益分配權(quán) 所有者：可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策及收益分配所有者：可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策及收益分配4 . 收入形式與承擔(dān)的風(fēng)

33、險(xiǎn)不同收入形式與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同債權(quán)人：有固定利息收入，風(fēng)險(xiǎn)較小債權(quán)人：有固定利息收入，風(fēng)險(xiǎn)較小所有者：根據(jù)收益情況獲得股利收入，風(fēng)險(xiǎn)較大所有者：根據(jù)收益情況獲得股利收入，風(fēng)險(xiǎn)較大1、對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不同、對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不同債權(quán)人權(quán)益：有優(yōu)先獲取企業(yè)用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的要求權(quán)債權(quán)人權(quán)益：有優(yōu)先獲取企業(yè)用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的要求權(quán) 所有者權(quán)益：要求權(quán)的滿足在順序上就置于債權(quán)人的要求權(quán)之后所有者權(quán)益：要求權(quán)的滿足在順序上就置于債權(quán)人的要求權(quán)之后 三、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成模塊二 實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述1 1、實(shí)收資本是所有者權(quán)益的實(shí)收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分，是

34、企業(yè)設(shè)立重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的基正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的基本資金。本資金。2 2、實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。要依據(jù)。 一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述1 1、我國實(shí)行的是注冊資本我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。本與其注冊資本相一致。2 2、在對實(shí)收資本的會計(jì)在對實(shí)收資本的會計(jì)核算中，股份有限公司設(shè)核算中，

35、股份有限公司設(shè)置置“股本股本”賬戶，其他企賬戶，其他企業(yè)設(shè)置業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶，賬戶，注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時由投資者出資的注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時由投資者出資的、并向工商行政管理部門登記注冊的資本、并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔(dān)總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)力保證。法律責(zé)任的財(cái)力保證。投投資資方方式式 指投資人直接以固定資產(chǎn)、指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企業(yè)，從而按投資比例獲取股權(quán)業(yè)，從而按投資比例獲取股權(quán)的一種投資方式，它是國有獨(dú)的一種投資方式，它是國有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司采用

36、的資公司和有限責(zé)任公司采用的一種投資方式。一種投資方式。 指投資人以購買股票的形式指投資人以購買股票的形式對企業(yè)進(jìn)行投資，從而按購買對企業(yè)進(jìn)行投資，從而按購買股票的份額獲取股權(quán)的一種投股票的份額獲取股權(quán)的一種投資方式，它是股份有限公司一資方式，它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。般采用的一種投資方式。 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司實(shí)收資本實(shí)收資本 股份有限公司股份有限公司股本股本 注：注： 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬 （二）、會計(jì)分錄（二）、會計(jì)分錄 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本

37、公積資本溢價或股本溢價（有差額時資本溢價或股本溢價（有差額時）案例：案例： 甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注，公司注冊資本為冊資本為10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為元，甲、乙、丙持股比例分別為50、30和和20。209年年12月月5日，日，A公司如期公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 5 000 000 乙乙 3 000 000 丙丙 2 000 000三、實(shí)收資本（股本）增加三、實(shí)收資本（股本）增加 實(shí)收資本增加的途徑有

38、：投資者投入、實(shí)收資本增加的途徑有：投資者投入、 資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等。、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等。（一）投資者投入資本的核算（一）投資者投入資本的核算 我國我國公司法公司法規(guī)定，股東即可以用貨幣資產(chǎn)規(guī)定，股東即可以用貨幣資產(chǎn) 投資，也可投資，也可以用非貨幣資產(chǎn)投資。但是，法律、法以用非貨幣資產(chǎn)投資。但是，法律、法 規(guī)規(guī)定的不能作為財(cái)規(guī)規(guī)定的不能作為財(cái)產(chǎn)出資的除外。股東的貨幣出產(chǎn)出資的除外。股東的貨幣出 資總額不能低于有限責(zé)任公司資總額不能低于有限責(zé)任公司注冊資本的注冊資本的30%。企。企 業(yè)在收到投資者投入的資本后，應(yīng)根據(jù)業(yè)在收到投資者投入的資本后，應(yīng)根據(jù)相關(guān)原始憑

39、相關(guān)原始憑 證（如：投資清單、銀行通知單等證（如：投資清單、銀行通知單等)，分別不同的，分別不同的 投資方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。投資方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額，貸記的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本股本”科目，實(shí)際收到的科目，實(shí)際收到的金額與該股本金額與該股本之間的差額，貸記差額，貸記“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，

40、應(yīng)從溢價中抵減，沖減傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵減，沖減“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目?？颇?。 借：借： 銀行存款（庫存現(xiàn)金）銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸貸 ： 實(shí)收資本（有限責(zé)任公司）實(shí)收資本（有限責(zé)任公司） 或股本（股份有限公司）或股本（股份有限公司）B股份有限公司發(fā)行普通股股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值股，每股面值為為1元，發(fā)行價格為元，發(fā)行價格為5元。股款元。股款100 000 000元已經(jīng)全部收元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 99 950 000 貸：股本貸：股本 20 00

41、0 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 79 950 000a.a.接受材料、商品的投資接受材料、商品的投資說明:可視同購進(jìn)，符合條件時可以記“進(jìn)項(xiàng)稅額”借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本X企業(yè) 2.接受非貨幣資產(chǎn)的投資接受非貨幣資產(chǎn)的投資b.接受固定資產(chǎn)的投資借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本X企業(yè) 說明：區(qū)分需安裝和不需安裝進(jìn)行處理 不管新舊，均不反映累計(jì)折舊。c.接受無形資產(chǎn)的投資按協(xié)議或合同規(guī)定的價值作為記賬的依據(jù)。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 貸：實(shí)收資本乙公司2.接受非貨幣資產(chǎn)的投資接受非貨幣資產(chǎn)的投資案例案例 甲有限責(zé)任公司收到

42、甲有限責(zé)任公司收到B企業(yè)作為資本投企業(yè)作為資本投 入的原材料一入的原材料一批，經(jīng)驗(yàn)收評估確認(rèn)價值為批，經(jīng)驗(yàn)收評估確認(rèn)價值為20 000元，增值稅元，增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額為為3 400元，元，B企業(yè)已開出了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)企業(yè)已開出了增值稅專用發(fā)票。假設(shè) 評估評估確認(rèn)的價值和公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則確認(rèn)的價值和公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則 甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下：甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B企業(yè)企業(yè) 23 400 公司的資本公積

43、有資本溢價、各種利公司的資本公積有資本溢價、各種利 得組成，公司的資得組成，公司的資本公積按法定程序可以本公積按法定程序可以 轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本。 公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗(yàn)資證明公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的冊資本的25。公司減少注冊資本的，減資后的。公司減少注冊資本的，減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。注冊資本不得低于法定的最低限額。借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）B有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同

44、投資設(shè)立，原注冊資本為資本為2 000萬元，甲、乙出資分別為萬元，甲、乙出資分別為1 500萬元和萬元和500萬元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，萬元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，B公司按照原出資公司按照原出資比例將資本公積比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本。萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積借：資本公積 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 3 750 000 乙乙 1 250 000 盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中中 提取的積累資金。提取的積累資金。 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）案例案例 A有限責(zé)任公司是由甲、乙投資建

45、立有限責(zé)任公司是由甲、乙投資建立 的，注冊資本為的，注冊資本為5 000 000元，甲、乙投資比例分別為元，甲、乙投資比例分別為 60%和和40%，按照規(guī)，按照規(guī)定甲、乙投資各為定甲、乙投資各為3 000 000元和元和2 000 000元。元。A 公司按公司按期收到甲、乙一次性交足的資金期收到甲、乙一次性交足的資金 存入銀行賬戶。存入銀行賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 3 000 000 乙乙 2 000 000 因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的需因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的需 要，經(jīng)批準(zhǔn)，要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按甲、乙有限責(zé)任公司按甲、乙出資比例將出資比例將2

46、000 000 元盈余公積轉(zhuǎn)增資本。元盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積借：盈余公積 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 1 200 000 乙乙 800 000 公司法公司法規(guī)定，公司成立之后，股東規(guī)定，公司成立之后，股東不得不得 抽逃出資，但符合抽逃出資，但符合公司法公司法規(guī)定規(guī)定的除外，比如的除外，比如 回購股份、資本過剩等?；刭徆煞?、資本過剩等。公司減、增注冊資本，公司減、增注冊資本， 需由董事會制定需由董事會制定減資或增資方案，經(jīng)過股東大會減資或增資方案，經(jīng)過股東大會 決議通決議通過，并且公司減資后的注冊資本不得低過，并且公司減資后的注冊資本不得低于于 法定的最低限額。法定

47、的最低限額。 有限責(zé)任公司的減資處理：有限責(zé)任公司的減資處理： 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 股份有限公司減資時要回購股票，按實(shí)際支付的金額：股份有限公司減資時要回購股票，按實(shí)際支付的金額： 借：庫存股借：庫存股 貸：銀行存款貸：銀行存款 注銷的庫存股：注銷的庫存股： 借：股本借：股本 資本公積、盈余公積、利潤分配資本公積、盈余公積、利潤分配未分配利潤（差額）未分配利潤（差額） 貸：庫存股貸：庫存股 案例：案例： 甲股份有限公司甲股份有限公司208年年12月月31日的日的股票為股票為 200 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，資本公積（股本溢價）資本公積（股

48、本溢價）30 000 000元，元，盈余公積盈余公積60 000 000元。經(jīng)股東大會批元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲股份公司準(zhǔn)，甲股份公司 以現(xiàn)金回購本公司發(fā)行以現(xiàn)金回購本公司發(fā)行在外的股票在外的股票20 000 000股并注銷，假定股并注銷，假定 甲股份公司以每股甲股份公司以每股2元回購股票，不考慮元回購股票，不考慮其他因素。其他因素。（1 1）回購本公司股票時：）回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 40 000 000 40 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 000 40 000 000 庫存股成本為庫存股成本為20 000 00020 000 0002 240 00

49、0 00040 000 000（元）（元） （2 2）注銷庫存股股票時：）注銷庫存股股票時： 借：股本借：股本 20 000 000 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000 000 20 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 40 000 000 40 000 000 沖減的資本公積為：沖減的資本公積為： 20 000 000 20 000 0002 220 000 00020 000 0001 1 20 000 00020 000 000（元）（元） 假定甲股份公司按假定甲股份公司按 每股每股4 4元回購股票，其他條件不變，甲公司的元回購股票，其他條件不變，甲公

50、司的賬務(wù)處理如賬務(wù)處理如 下：下： （1 1）回購本公司股票時：）回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 80 000 000 80 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 000 80 000 000 庫存股成本為庫存股成本為20 000 00020 000 0004 480 000 00080 000 000（元）（元） （2 2）注銷庫存股股票時：）注銷庫存股股票時： 沖減的資本公積為沖減的資本公積為20 000 00020 000 0004 420 000 00020 000 0001 1 60 000 00060 000 000（元）。（元）。 由于應(yīng)沖減的資本公積

51、大于企業(yè)由于應(yīng)沖減的資本公積大于企業(yè) 現(xiàn)有的資本公積現(xiàn)有的資本公積30 000 00030 000 000元，元，因此剩余的因此剩余的30 000 000 30 000 000 元，應(yīng)沖減盈余公積元，應(yīng)沖減盈余公積借：股借：股 本本 20 000 000 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30 000 000 30 000 000 盈余公積盈余公積 30 000 000 30 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 80 000 000 80 000 000 假定甲公司按每股假定甲公司按每股09 元回購股票，其他條件不元回購股票，其他條件不變變。（1）回購本公司股票時：）回

52、購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 18 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 000 000 庫存股成本為庫存股成本為20 000 0000918 000 000（元）（元） （2）注銷庫存股股票時：）注銷庫存股股票時： 借：股本借：股本 20 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 18 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2 000 000 應(yīng)增加的資本公積為：應(yīng)增加的資本公積為： 20 000 000120 000 000092 000 000（元）。（元）。股股 本與庫存股成本的差額本與庫存股成本的差額2 000 000元作為增加資本公積處理。元作為增加資本

53、公積處理。模塊三 資本公積一、資本公積概述一、資本公積概述1、概念、概念：資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)，：資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)，在金額上超過法定資本部分并由所有者共享的資在金額上超過法定資本部分并由所有者共享的資本或資產(chǎn)。本或資產(chǎn)。2、本質(zhì)、本質(zhì)：屬于投入資本而并非由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤：屬于投入資本而并非由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來。轉(zhuǎn)化而來。3、內(nèi)容構(gòu)成、內(nèi)容構(gòu)成：所有者實(shí)際投入的資產(chǎn)大于其在注：所有者實(shí)際投入的資產(chǎn)大于其在注冊資本中所占份額的差額、資本或股本溢價、接冊資本中所占份額的差額、資本或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本

54、 直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：資本溢價，接受現(xiàn)金資本溢價，接受現(xiàn)金捐贈，撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額和其他資本捐贈，撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額和其他資本公積等。公積等。 不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有：接受捐贈非現(xiàn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易價差。金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易價差。 一、資本公積概述一、資本公積概述二、會計(jì)核算二、會計(jì)核算“資本公積資本公積”，下設(shè)明細(xì)賬為：，下設(shè)明細(xì)賬為： 資本資本(股本股本)溢價；溢價；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； 接受現(xiàn)金捐贈；接受現(xiàn)金捐贈； 股權(quán)投資準(zhǔn)備；股權(quán)投資準(zhǔn)備； 撥

55、款轉(zhuǎn)入；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；外幣資本折算差額； 關(guān)聯(lián)交易價差；關(guān)聯(lián)交易價差； 其他資本公積其他資本公積1.資本資本(或股本或股本)溢價溢價對非股份制企業(yè)對非股份制企業(yè)“資本溢價資本溢價”的核算的核算. 借借 ： 銀行存款銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價對股份制企業(yè)對股份制企業(yè)“股本溢價股本溢價”的核算的核算. 借借 ： 銀行存款銀行存款 貸：貸： 股本（面值）股本（面值） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價2.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算 借：借： 銀行存款銀行存款 貸貸 ：資本公積：資本公積接受現(xiàn)金捐贈接受現(xiàn)金捐贈3.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐

56、贈的核算（了解）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的核算（了解） 借借 ：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料、庫存商品等）：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料、庫存商品等） 貸貸 ：資本公積：資本公積接受捐贈非現(xiàn)資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈非現(xiàn)資產(chǎn)準(zhǔn)備 遞延稅款遞延稅款 銀行存款（庫存現(xiàn)金）銀行存款（庫存現(xiàn)金）特別注意：處置資產(chǎn)時，將遞延稅款和公積轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)。特別注意：處置資產(chǎn)時，將遞延稅款和公積轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)。案例：案例： D有限責(zé)任公司于有限責(zé)任公司于206年年1月月1日由甲、乙、丙三位日由甲、乙、丙三位股東各自出資股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實(shí)收資本為萬元設(shè)立。設(shè)立時的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為萬元。經(jīng)

57、過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的萬元，而僅占該企業(yè)股份的25。D公司已收到丁公司已收到丁投資者的現(xiàn)金投資。投資者的現(xiàn)金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙丙 1 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 800 000股本溢價股本溢價 在我國，股份有限公司是以發(fā)行股票的形式在我國，股份有限公司是以發(fā)行股票的形式 籌集資金，允籌集資金，允許按面值或溢價發(fā)行，按面值發(fā)行許按面值或溢價發(fā)行，按面值發(fā)行 股票取得的

58、收入，全部記入股票取得的收入，全部記入“股本股本”，按溢價發(fā)，按溢價發(fā) 行股票取得的收入，等于股票面值部分的行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入記收入記 入入“股本股本”，超出面值部分的收入作為，超出面值部分的收入作為“股本溢股本溢 價價”。 發(fā)行股票時發(fā)生的交易費(fèi)用（如：手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票時發(fā)生的交易費(fèi)用（如：手續(xù)費(fèi)、 傭金等），若傭金等），若是溢價發(fā)行，則從溢價中抵扣，沖是溢價發(fā)行，則從溢價中抵扣，沖 減股本溢價，無溢價或溢價減股本溢價，無溢價或溢價不足抵扣時，則再沖不足抵扣時，則再沖 減盈余公積和未分配利潤。減盈余公積和未分配利潤。 我國目前我國目前不允許折價發(fā)行。不允許折價發(fā)行。20

59、9年年1月月1日，日，A公司委托公司委托B證券公司代理證券公司代理發(fā)行普通股發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.5元元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 910 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 910 000 其他資本公積，是指除資本溢價（或股本其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積

60、，其中溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要主要包括包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。比如。比如，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位所有者權(quán)益的其它變動而產(chǎn)生的利得或損失；所有者權(quán)益的其它變動而產(chǎn)生的利得或損失；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失等。損失等。 其他資本公積的核算其他資本公積的核算 若是利得，企業(yè)按持股比例若是利得，企業(yè)按持股比例 計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資