同一控制與非同一控制下合并財務(wù)報表編制對比

1、同一控制與非同一控制下合并財務(wù)報表編制對比 同一控制下非同一控制下購買日或合并日控股合并（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目。借：長期股權(quán)投資【對方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例】*資本公積(資本)股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：股本【面值】*資本公積(資本)股本溢價企業(yè)合并成本支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用很可能發(fā)生的未來事項(xiàng)（1）確認(rèn)長期

2、股權(quán)投資：  借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)類【支付合并對價的賬價】銀行存款【直接相關(guān)費(fèi)用】*營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價與賬價的差額】*投資收益（或借記）【投資的公允價值與賬面價值的差額】主營業(yè)務(wù)收入【庫存商品的公允價】股本（面值）*資本公積股本溢價（差額，倒擠）（2）計(jì)算確定商譽(yù)：  合并商譽(yù)=合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價份額（二）合并資產(chǎn)負(fù)債表A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整分錄：借：資本公積【以合并方資本或股本溢價的貸方余額為限】貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】未分配利潤【合并方

3、資本或股本溢價貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】調(diào)整分錄（將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值）借：存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積B、合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄： 借：股本        （子公司）資本公積    （子公司）盈余公積    （子公司）未分配利潤  （子公司）貸：長期股權(quán)投資抵銷分錄 借：實(shí)收資本【子公司】資本公積【帳價+調(diào)整額】盈余公積【子公

4、司】未分配利潤【子公司】商譽(yù)遞延所得稅資產(chǎn)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×（1-持股比例）遞延所得稅負(fù)債（以免稅合并、評估增值為前提）（三）合并利潤表 1)合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。2)發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表（四）合現(xiàn)金流量表 1）合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及

5、被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2）涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行抵銷。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表 吸收合并同一控制下的吸收合并(無需編制合并財務(wù)報表)非同一控制下的吸收合并(購買日不編合并報表)會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面價值】*資本公積股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：負(fù)債類科目【被合并方賬面價值】  注：其他負(fù)債可用“其他應(yīng)付款”科目。付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值】銀行存款股本*資本公積資本或股本溢價在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可

6、辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個別報表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。（1）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。（2）合并差額的處理作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表日一、合并資產(chǎn)負(fù)債表 （一）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 如果不存在與母公司會

7、計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積股本溢價貸：盈余公積未分配利潤除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第年： 

8、;（3）     將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：（賬面價值公允價）借：固定資產(chǎn)  【公允價賬面價值】無形資產(chǎn)  【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等：（調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤）借：管理費(fèi)用      【（公允價賬面價值）/年限】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等（3）轉(zhuǎn)回購買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤中加上）借：遞延所得稅負(fù)債  【攤銷額×T】貸：所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回的所得稅

9、費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時，（凈利潤轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母%第2年： （3）     將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值： （賬面價值公允價） 借：固定資產(chǎn)【公允價賬面價值】無形資產(chǎn)【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債： 借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤年初（3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等： 借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：遞延

10、所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法權(quán)益法對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會計(jì)政策或會計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整：對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)：第 1 年： （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 

11、;貸：盈余公積若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄。（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：盈余公積（也可不做此分錄） 貸：提取盈余公積（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額第 2 年： （1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額： 借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初資本公積（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：盈余公積（也可不做此分錄）

12、 貸：提取盈余公積（3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資   【調(diào)整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 貸：盈余公積（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 （三）（母）長期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益的抵銷：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（無差額）： 借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資

13、本公積年初【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初賬面價值公允價時的調(diào)整額】本年【子公司本年數(shù)】盈余公積年初【子公司年初數(shù)】本年【子公司本年數(shù)】貸：長期股權(quán)投資    【母公司對子公司的長期股權(quán)投資期末數(shù)】 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司： 借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積年初【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初賬面價值公允價時的調(diào)整額】本年【子公司本年數(shù)】盈余公積年初【子公司年初數(shù)】本年【子公司本年數(shù)】未分配利潤年末【子公司期末數(shù)，年初本年實(shí)現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補(bǔ)提折舊遞延所得稅負(fù)債】*商譽(yù)  不變【調(diào)整后的長期股

14、權(quán)投資期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母%】或【初始投資成本投資時子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母%】遞延所得稅資產(chǎn)【（資產(chǎn)賬面價值公允價值）×T（負(fù)債的公允價值賬面價值）×T】（免稅合并時）貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×少%】遞延所得稅負(fù)債【（資產(chǎn)公允價值賬面價值）×T（負(fù)債的賬面價值公允價值）×T】（免稅合并時）*營業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤年初”，按權(quán)益法調(diào)整時若已經(jīng)確認(rèn)則此處無需確認(rèn)）（四

15、）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷處理 （一）應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款的抵銷： 初次編制連續(xù)編制（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（含稅額）（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】遞延所得稅資產(chǎn)： 期末余額應(yīng)收賬款期末余額×T 本期發(fā)生額應(yīng)收賬款期末余額×T上年計(jì)提數(shù)（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

16、貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)  （二）應(yīng)付債券持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷： （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例】*投資收益【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額投資損失】貸：持有至到期投資【購買方期末數(shù)】 *財務(wù)費(fèi)用【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額利息收入】 （2）內(nèi)部投資收益、財務(wù)費(fèi)用的抵銷：借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)利】貸：財務(wù)費(fèi)用

17、（費(fèi)用化的利息）在建工程（資本化的利息）（3）分期付息時，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：借：應(yīng)付利息【面值×票利】貸：應(yīng)收利息   （五）存貨內(nèi)部交易抵銷 初次編制連續(xù)編制（1）本期抵銷：借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本）借：營業(yè)成本（售價-成本）×期末結(jié)存量貸：存貨（2）存貨跌價準(zhǔn)備按原成本計(jì)價： 全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備（多提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失抵銷計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

18、的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價方法（如先進(jìn)先出法等）。（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）貸：未分配利潤年初（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（3）抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

19、借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）貸：所得稅費(fèi)用（3）存貨跌價準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn)B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：借：營業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷后： 存貨跌價準(zhǔn)備期末余額（存貨可

20、變現(xiàn)原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額存貨及跌價準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。 （六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）固定資產(chǎn)原價（售價-賬面價值）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價賬面價值）/折舊年限借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)

21、60;貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)（原價累計(jì)折舊減值）×T（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T）【注】： （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應(yīng)還原為不含稅價。（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。1未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤年初（售價-成本）貸：固定資產(chǎn)原價（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）抵銷期初減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：未分配

22、利潤年初（4）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初（5）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價（售價-成本）（6）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費(fèi)用2發(fā)生變賣或報廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）（1）期滿清理：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初借：所得稅費(fèi)用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1。（2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處

23、理。（3）提前清理、出售：將上述1抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） （期初原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（以前期間累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（4）抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（

24、1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定資產(chǎn)原價（原賬面價值售價）貸：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外收入（售價原賬面價值）貸：固定資產(chǎn)原價（2）抵銷本期少提折舊：借：管理費(fèi)用【（原賬面價值售價）/折舊年限】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊多提做相反分錄（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產(chǎn)原價（原賬面價值售價）貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計(jì)少提折舊：借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊多提折舊做相反的分錄（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 二、合并利潤表（一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額）（1）全資子公司：借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤】未分配利潤年初【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤年末【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】（2）非全資子公司：借：投資收益【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少%】未分配利潤年初【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤年末【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】三、合并現(xiàn)金流量表合