初級會計講義-第七章利潤（Word）

1、第七章 利潤目錄第七章利潤1【基本要求】1第一節(jié) 營業(yè)外收支2一、營業(yè)外收入2二、營業(yè)外支出4第二節(jié) 所得稅費用5一、當期所得稅5二、遞延所得稅7三、所得稅費用的會計處理7第三節(jié)本年利潤7一、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法7二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理81 / 13【基本要求】（一）掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容（二）掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及會計處理（三）掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及會計處理（四）掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及會計處理利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（直接計入當期利潤的利得即營業(yè)外收入、直接計入當期利潤的損失即營業(yè)

2、外支出）直接計入當期利潤的利得和損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤相關計算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值準備具體包括壞賬準備、存貨跌價準備、

3、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備等。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第一節(jié) 營業(yè)外

4、收支營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項收支。營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大的影響。一、營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入的核算內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈

5、利得等。非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，扣除固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。非貨幣性資產(chǎn)交換利得，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額。債務重組利得，指重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額。盤盈利得，指企業(yè)對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，

6、報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。（不包括存貨盤盈和固定資產(chǎn)盤盈）政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。（二）營業(yè)外收入的會計處理企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記

7、“本年利潤”科目?！纠?-1】甲公司將擁有的一項專利技術出售，取得價款800 000元，應交營業(yè)稅為40 000元。該專利技術的賬面余額為700 000元，累計攤銷額為100 000元，未計提減值準備。會計分錄如下：借：銀行存款 800 000累計攤銷 100 000貸：無形資產(chǎn) 700 000應交稅費應交營業(yè)稅 40 000 營業(yè)外收入 160 000【例7-2】甲公司出售一臺不需用設備，該設備原值600 000元，已累計計提折舊350 000元，收到出售價款280 000元。（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計折舊 350 000 貸：固定資產(chǎn) 600

8、000 （2）收到出售固定資產(chǎn)的價款時： 借：銀行存款 280 000 貸：固定資產(chǎn)清理 280 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)利得時： 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入 30 000【例7-3】甲公司在現(xiàn)金清查中盤盈3 500元，經(jīng)查現(xiàn)金溢余原因不明。（1） 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時：借：庫存現(xiàn)金 3 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 500（2）批準時：借：待處理財產(chǎn)損溢 3 500 貸：營業(yè)外收入 3 500【例7-4】甲公司本期營業(yè)外收入總額為193 500元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下：借：營業(yè)外收入 193 500貸：本年利潤 193 500二、營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出的核

9、算內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，不足抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費的凈損失。非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值的

10、差額。債務重組損失，指重組債權(quán)的賬面余額大于受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額。捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈和非公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。盤虧損失，指財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失，主要指固定資產(chǎn)盤虧損失。罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款、以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。（二）營業(yè)外支出的會計處理企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)

11、發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。【例7-5】甲公司發(fā)生的原材料自然災害損失270 000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄如下：（1）發(fā)生原材料自然災害損失時：借：待處理財產(chǎn)損溢 270 000 貸：原材料 270 000（2）批準時：借：營業(yè)外支出 270 000貸：待處理財產(chǎn)損

12、溢 270 000【例7-6】甲公司以銀行存款支付稅收滯納金30 000元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 30 000貸：銀行存款 30 000【例7-7】甲公司將擁有的一項非專利技術出售，取得價款900 000元，應交的營業(yè)稅為45 000元。該非專利技術的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100 000元，已計提減值準備20 000元。會計分錄如下：借：銀行存款 900 000累計攤銷 100 000無形資產(chǎn)減值準備 20 000營業(yè)外支出 25 000貸：無形資產(chǎn) 1 000 000應交稅費應交營業(yè)稅 45 000【例7-8】甲公司本期營業(yè)外支出總額為325 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年

13、利潤。會計分錄如下：借：本年利潤 325 000貸：營業(yè)外支出 325 000需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即企業(yè)在會計核算時，應當區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行核算。第二節(jié) 所得稅費用企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當期應交所得稅以及利潤表中應確認的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。一、當期所得稅 當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。企業(yè)在

14、確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。一般情況下，應納稅所得額可在會計利潤的基礎上，考慮會計與稅收之間的差異，按照以下公式計算確定：應納稅所得額會計利潤按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素當期所得稅當期應交所得稅應納

15、稅所得額×適用的所得稅稅率 【例7-9】甲公司2009年度 企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤總額為19 800 000元，所得稅率為25%，甲公司全年實發(fā)工資薪金為2 000 000元，發(fā)生職工福利費支出300 000元，撥繳工會經(jīng)費50 000元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出100 000元；當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整項目。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額的2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職

16、工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000元（2 000 000×14%），工會經(jīng)費支出40 000元（2 000 000×2%），職工教育經(jīng)費支出50 000元（2 000 000×2.5%）。甲公司有二項納稅調(diào)整項目，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出；二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，均應調(diào)整增加應納稅所得額。應納稅所得額=19 800 0001

17、20 000（300 000280 000）（500 00040 000）（100 00050 000）=20 000 000元應交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000元【例7-10】乙公司2009年全年利潤總額為1 020 000元，其中包括本年收到的國債利息收入20 000元，所得稅稅率為25%，假定乙公司全年無其他納稅調(diào)整項目。按照稅法的有關規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅所得額時可將其扣除。乙公司當期所得稅的計算如下：應納稅所得額=1 020 00020 000=1 000 000元應交所得稅額=1 00 000×25%=

18、250 000元【例7-11】丙公司2009年經(jīng)營業(yè)務如下： （1）取得銷售收入25 000 000元；（2）銷售成本11 000 000元；（3）發(fā)生銷售費用6 700 000元（其中廣告費4 500 000元）；管理費用4 800 000元（其中業(yè)務招待費150 000元）；財務費用600 000元；（4）銷售稅金1 600 000元（其中增值稅1 200 000元）；（5）營業(yè)外收入700 000元營業(yè)外支出500 000元（其中通過公益性社會團體向貧苦山區(qū)捐款300 000元，支付稅收滯納金60 000元）。計算該企業(yè)2009年應交企業(yè)所得稅額(1)會計利潤總額=25 000 000+

19、700 00011 000 0006 700 0004 800 000600 000400 000500 000=1 700 000元(2)廣告費調(diào)增應納稅所得額=4 500 00025 000 000×15%=750 000元(3)150 000×60%=90 000元25 000 000×5=125 000元業(yè)務招待費調(diào)增應納稅所得額=150 000150 000×60%=60 000元（4）公益性捐贈支出調(diào)增應納稅所得額=300 0001 700 000×12%=96 000元（5）應納稅所得額=1 700 000+750 000+60

20、000+96 000+60 000=2 666 000元（6）應交企業(yè)所得稅=2 666 000×25%=666 500元二、遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：遞延所得稅(期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))三、所得稅費用的會計處理計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用當期所得稅遞延所得稅企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)

21、所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“所得稅費用”科目應無余額?！纠?-12】 承【例7-9】 甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司的會計處理如下：甲公司所得稅費用的計算如下：遞延所得稅=（500 000400 000）-（200 000250 000）=150 000（元）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=5 000 000150 000=5 150 000（元）甲公司會計分錄如下

22、：借：所得稅費用 5 150 000貸：應交稅費應交所得稅 5 000 000遞延所得稅負債 100 000遞延所得稅資產(chǎn) 50 000第三節(jié)本年利潤一、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（一）表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將各損益類科目的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了

23、轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。（二）賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的期末余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

24、的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應無余額。【例7-13】甲公司2009年12月有關損益類科目的結(jié)賬前余額如下：科目名稱借或貸結(jié)賬前余額主營業(yè)務收入貸6 000 000元其他業(yè)務收入貸7 000 00元公允價值變動損益貸1 500 00元投資收益貸600 000元營業(yè)外收入貸50 000元主營業(yè)務成本借4 000 00