基于規(guī)則控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式探討

1、基于規(guī)那么控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式討論基于規(guī)那么控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式討論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界上許多國(guó)家大中型企業(yè)目前廣泛采用的內(nèi)部審計(jì)形式，開(kāi)展相對(duì)成熟。但在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還方興未艾，一場(chǎng)宏大的行業(yè)變革正在進(jìn)展之中。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的開(kāi)展進(jìn)程中，很多企業(yè)進(jìn)展了表達(dá)各自特點(diǎn)的不盡一樣的制度改革探究。這些積極的探究，積累了一些具有實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值的經(jīng)歷，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的提升具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下的規(guī)那么控制的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度下表現(xiàn)為許多不同的詳細(xì)形式。因?yàn)樘幱谒椒ǚ懂牭娜烁窕钠髽I(yè)個(gè)體，從事著各自的民事活動(dòng)，所以，企業(yè)終究建立什么樣的內(nèi)部審計(jì)制度，一般是

2、難以通過(guò)外部強(qiáng)迫力進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的。但是，這并不能否認(rèn)規(guī)那么本身在一個(gè)詳細(xì)的組織中對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的重要作用。一 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下規(guī)那么控制的界定在正式討論規(guī)那么控制之前，有必要先對(duì)幾個(gè)有關(guān)的重要概念進(jìn)展一下回憶與區(qū)分。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是近幾年比較流行的一個(gè)詞語(yǔ)，它一開(kāi)始主要應(yīng)用于民間審計(jì)領(lǐng)域，后來(lái)，擴(kuò)展到了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。不過(guò)，為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的民間審計(jì)，與為了控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)的目的并不一樣，兩者不可混淆。所以，在沒(méi)有增加任何定語(yǔ)的前提下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念存在兩種不同的理解。本文采用的是內(nèi)部審計(jì)意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念。與此有關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題

3、是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是什么關(guān)系。在許多人看來(lái)，這兩個(gè)概念似乎沒(méi)有區(qū)別，實(shí)際上，它們還是存在區(qū)別的。前者已經(jīng)被作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，得到了廣泛的認(rèn)可，而后者更多地被認(rèn)為是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所施行的審計(jì)。因此，本文認(rèn)為，從一個(gè)審計(jì)類(lèi)型角度來(lái)看姑且不管其是否成熟，應(yīng)當(dāng)使用第一個(gè)概念，假設(shè)從實(shí)際操作而言，尤其是說(shuō)明審計(jì)對(duì)象時(shí)，也可以使用第二個(gè)概念?；谝?guī)那么控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式，核心在于規(guī)那么控制。本文將規(guī)那么控制定義為：所有參與風(fēng)險(xiǎn)控制的人員，都應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)的指引下，施行積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程及其結(jié)果的評(píng)價(jià)。規(guī)那么控制是根據(jù)規(guī)那么施行的控制，在公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)管理

4、方面，也具有代表性。 本文將施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的切入點(diǎn)放在了規(guī)那么控制上，認(rèn)為通過(guò)各種有機(jī)聯(lián)絡(luò)的規(guī)那么實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的導(dǎo)向，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向；規(guī)那么是引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)尺，是抑制判斷主觀性的根據(jù)，以完善的規(guī)那么支持的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要保障。在幾乎千篇一律的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究中，以規(guī)那么控制作為一個(gè)具有獨(dú)立特征的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的標(biāo)志，無(wú)疑是本文的一個(gè)顯著的特色?；谝?guī)那么控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式，解決了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)問(wèn)題，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一空洞而抽象的概念，充實(shí)了本質(zhì)性的內(nèi)容。另外，本文還提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用中需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題，并且給出了一個(gè)具有

5、一定參考價(jià)值的答案，這些方面，都無(wú)疑將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了新的層面。IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，強(qiáng)調(diào)了通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的章程賦予內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展咨詢(xún)效勞的權(quán)利。7這一表述的意義是，內(nèi)部審計(jì)的行為是按照規(guī)那么發(fā)生的，有什么規(guī)那么，就有什么樣的行為。顯然，規(guī)那么是可以控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)行為的。只有確立規(guī)那么，才可以預(yù)先明晰地勾畫(huà)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的形式。二 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下規(guī)那么的構(gòu)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的制度構(gòu)架表現(xiàn)為以組織構(gòu)架和業(yè)務(wù)流程穿插形成的一系列規(guī)那么的結(jié)點(diǎn)。這些規(guī)那么包括兩個(gè)大類(lèi)內(nèi)容。1. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專(zhuān)門(mén)制度以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為根本內(nèi)容的專(zhuān)門(mén)制度，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)金字塔形

6、狀的構(gòu)造，從制度的要素角度來(lái)看，由以下三部分構(gòu)成。1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根本制度。這種制度應(yīng)當(dāng)類(lèi)似于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么的層次，它用來(lái)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要層面組織層面、流程層面和制度層面，它界定風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍、主體、客體、對(duì)象、行為狀態(tài)和制止事項(xiàng)等等，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)總綱。它打破了業(yè)務(wù)與部門(mén)的界限，標(biāo)準(zhǔn)了整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的活動(dòng)。2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)規(guī)程。這種規(guī)程是以詳細(xì)業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)象的、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的、解決操作層面問(wèn)題的制度。它整合了各個(gè)有關(guān)部門(mén)和崗位的業(yè)務(wù)功能，將其業(yè)務(wù)工作通過(guò)動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)流程串聯(lián)起來(lái)，使制度本身的執(zhí)行更有操作性。在通常情況下，對(duì)主要業(yè)務(wù)都可以設(shè)置相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)

7、制度，以便進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)控制制度的可操作性。對(duì)于一個(gè)以高速公路建立為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，可以分別建立部門(mén)和工程兩個(gè)類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度。按照部門(mén)建立的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，主要是明確各部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)，便于日后進(jìn)展監(jiān)視與考核；按照工程建立的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，主要是明確一個(gè)特定工程應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)如何協(xié)調(diào)以及控制，以便于工程目的的實(shí)現(xiàn)。它們的關(guān)系如圖1所示。在圖1中，橫線和縱線的穿插點(diǎn)是結(jié)點(diǎn)，這些結(jié)點(diǎn)說(shuō)明在兩個(gè)不同類(lèi)型的制度中規(guī)那么應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。之所以采用兩種形式來(lái)表達(dá)，主要目的是可以為部門(mén)管理和工程管理提供直接參考的根據(jù)，進(jìn)步制度的執(zhí)行力。考慮到按照部門(mén)制定風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)制度

8、可能增加制度的數(shù)量，使制度更加繁復(fù)，在實(shí)際工作中，可以將這一內(nèi)容合并到部門(mén)崗位職責(zé)的制度之中；假設(shè)說(shuō)企業(yè)需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，各部門(mén)單獨(dú)制定風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)制度仍然是必要的。3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引。在大多數(shù)情況下，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)歷的詳細(xì)業(yè)務(wù)工作人員并不能完全清楚地理解到自己可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，就需要制定一個(gè)對(duì)基層工作人員有實(shí)際指導(dǎo)意義的分別對(duì)各業(yè)務(wù)工作崗位提出要求的作業(yè)指南。細(xì)化操作規(guī)那么，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和操作要點(diǎn)，以保證風(fēng)險(xiǎn)控制在細(xì)節(jié)中獲得成效。理論證明，細(xì)節(jié)決定成敗。沒(méi)有良好的根底工作，無(wú)論是企業(yè)整體層面還是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制都不可能成功。2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)輔助制度這種制度是針對(duì)非風(fēng)

9、險(xiǎn)審計(jì)的其他事項(xiàng)制定的制度，通常只是在某些相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定上涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的不同階段，可能有不同的表現(xiàn)形式，如，在風(fēng)險(xiǎn)管理的初級(jí)階段，一般沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，而在一些業(yè)務(wù)管理的制度中，可能簡(jiǎn)單提一下風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題；假設(shè)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的后期，那么出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)門(mén)制度。但是，由于制度制定本錢(qián)的限制或者其他考慮，仍然會(huì)保存一些輔助性的制度。當(dāng)然，這本身是一個(gè)企業(yè)需要通盤(pán)考慮的制度設(shè)計(jì)的技術(shù)問(wèn)題，不在本文的研究范圍之列。不過(guò)，單純從風(fēng)險(xiǎn)管理角度看，制定專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)是最好的選擇。以上的分析說(shuō)明，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度框架中，風(fēng)險(xiǎn)控制作業(yè)指引具有特別重要的意義，因?yàn)?/p>

10、它解決了風(fēng)險(xiǎn)管理的根底問(wèn)題8-9。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，規(guī)那么控制是一個(gè)非常重要的管理手段，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。二、 基于規(guī)那么控制的公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的設(shè)計(jì)公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)控制是基于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)展的風(fēng)險(xiǎn)控制。以業(yè)務(wù)為控制對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式中，規(guī)那么的作用是極其突出的。一 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的控制體系分析以公路建立工程為根底的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式將企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)集中在了公路建立工程上，即企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)主要是基于工程風(fēng)險(xiǎn)而存在的。以控制工程風(fēng)險(xiǎn)為打破口，可以有效破解企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在公路建立工程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的控制體系應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素。由五個(gè)要素形成的體系可以用圖3來(lái)描繪

11、。1. 控制目的公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)管理目的是最大限度地預(yù)防、消除或者減少工程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，以保證工程按照最正確的效果完成并且在工程運(yùn)行中不會(huì)出現(xiàn)因公路建立過(guò)程的缺陷所引發(fā)的人為的風(fēng)險(xiǎn)隱患。2. 控制主體公路建立工程是由公司的工程管理部門(mén)負(fù)責(zé)的，這個(gè)部門(mén)是理所當(dāng)然的工程風(fēng)險(xiǎn)的控制主體，但是，工程產(chǎn)品是需要社會(huì)檢驗(yàn)的，因此，法律意義上的以及行政意義上的工程風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人是公司的負(fù)責(zé)人，從這個(gè)意義上講，集團(tuán)公司的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)成為風(fēng)險(xiǎn)控制的主體。換另外一個(gè)角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的控制體系中，應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為控制主體，整合公司的各個(gè)層次和各個(gè)部門(mén)的控制力量，完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在這里，內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)

12、了風(fēng)險(xiǎn)控制的綜合平臺(tái)。3. 控制客體公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)控制客體應(yīng)當(dāng)是公路建立工程中的屬于工程管理工作的全部事項(xiàng)。假設(shè)從行為客體角度看，可以將企業(yè)幾乎全部的業(yè)務(wù)人員，都作為控制客體，承受其他有關(guān)人員的控制，即任何人都應(yīng)當(dāng)承受監(jiān)視，在一個(gè)無(wú)縫的控制鏈接系統(tǒng)中發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)定功能。4. 控制標(biāo)準(zhǔn)這應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)部分，一是作為公路建立工程各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)遵守的控制標(biāo)準(zhǔn)如法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)那么，二是作為公路建立工程各個(gè)環(huán)節(jié)施行風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)遵守的控制規(guī)那么。本文主要討論后者。5. 控制手段這應(yīng)當(dāng)包括施行何種控制以及采用什么方法進(jìn)展控制等等，也應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的信息流問(wèn)題。需要說(shuō)明的是，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式的體系中

13、，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)非常重要的要素，因?yàn)?，?dāng)風(fēng)險(xiǎn)控制主體與客體、手段都可以表達(dá)科學(xué)、可行的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制目的的實(shí)現(xiàn)就變成一件比較容易的事情。作為風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)一項(xiàng)重要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，即風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)那么，是絕對(duì)不能無(wú)視的要素。一個(gè)好的標(biāo)準(zhǔn)，可以使控制目的得到實(shí)現(xiàn)，控制主體得到優(yōu)化，控制對(duì)象得到標(biāo)準(zhǔn)，控制手段更加有效，因此，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式的體系構(gòu)造角度看，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。二 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的規(guī)那么體系設(shè)計(jì)公路建立工程的業(yè)務(wù)具有一定特殊性，在某些情況下，可能需要針對(duì)特定工程運(yùn)行的詳細(xì)要求，制定專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，但是，在大多數(shù)情況下，仍然可以按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

14、化的模板來(lái)運(yùn)行。本文認(rèn)為，以公路建立工程為根底施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)當(dāng)考慮以規(guī)那么為導(dǎo)向，通過(guò)完善規(guī)那么、施行規(guī)那么和監(jiān)控規(guī)那么，實(shí)現(xiàn)交通建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)方面的轉(zhuǎn)型。以公路建立工程作為根底的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)那么體系應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層次，一是針對(duì)工程本身制定的規(guī)那么，二是針對(duì)詳細(xì)作業(yè)制定的規(guī)那么。前者應(yīng)當(dāng)對(duì)后者發(fā)生指導(dǎo)作用。1. 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)程這是一個(gè)與前面所述的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)形式。以工程為主體的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)程，實(shí)際上是按照業(yè)務(wù)進(jìn)展劃分的，即建立工程的管理業(yè)務(wù)是風(fēng)險(xiǎn)控制的直接對(duì)象。與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)根本制度的差異主要在，這個(gè)規(guī)程突出了以特定業(yè)務(wù)的個(gè)性為核心的風(fēng)險(xiǎn)控制

15、流程，而不再僅僅以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要方面如，機(jī)構(gòu)與人員，根本職責(zé)，業(yè)務(wù)范圍，工作程序，審計(jì)報(bào)告，審計(jì)處理等等為根本內(nèi)容。公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)程主要應(yīng)當(dāng)涉及八個(gè)方面內(nèi)容。1 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的。主要是明確在工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，將所有參與人都參加到風(fēng)險(xiǎn)控制中來(lái)，預(yù)防、減少或者消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證工程按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)完成。2 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍。主要是界定這項(xiàng)審計(jì)工作以公路建立工程的管理風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，公路施工企業(yè)的施工過(guò)程所存在的風(fēng)險(xiǎn)不在考慮范圍。3 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的機(jī)構(gòu)與人員。在制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確界定工程作為審計(jì)對(duì)象情況下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)范圍

16、和權(quán)限。同時(shí)，考慮到全員風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員作為審計(jì)主體的根底上，應(yīng)當(dāng)由工程管理人員共同參與進(jìn)展工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即以工程管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理作為根底，完成對(duì)日常管理風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和自我評(píng)價(jià)，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展再監(jiān)視，形成風(fēng)險(xiǎn)控制的第二道防線。4 公路建立工程立項(xiàng)階段風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)程序。重點(diǎn)提出在工程的立項(xiàng)階段中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何指導(dǎo)工程管理人員控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)從事什么樣的詳細(xì)工作，這些工作的先后次序和應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。5 公路建立工程施行階段風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)程序。此處所涉及的事項(xiàng)與立項(xiàng)階段的審計(jì)程序在形式上根本一樣。6 公路建立工程驗(yàn)收

17、階段風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)程序。此處所涉及的事項(xiàng)與立項(xiàng)階段的審計(jì)程序在形式上根本一樣。7 公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。主要是對(duì)公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果進(jìn)展說(shuō)明，指明潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施，以及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。8 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向后續(xù)審計(jì)程序。主要是跟蹤審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)情況，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。當(dāng)然，以上規(guī)程的設(shè)計(jì)，只是提供了一個(gè)構(gòu)架，而更進(jìn)一步的內(nèi)容，只有在詳細(xì)的制度設(shè)計(jì)理論中予以解決。2. 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引上述公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)程是一個(gè)在企業(yè)具有行政標(biāo)準(zhǔn)意義的制度，它可以從整體上對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作提出強(qiáng)迫性的要求，但是，無(wú)法針對(duì)詳細(xì)操作

18、層面的可能無(wú)法預(yù)知的多種多樣的事項(xiàng)進(jìn)展富有彈性的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法提出一些具有參考價(jià)值的意見(jiàn)，這時(shí)，制定基于工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引就非常必要。這個(gè)問(wèn)題是我們重點(diǎn)考慮的問(wèn)題?？梢?jiàn)，基于公路建立工程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度或者規(guī)那么主要包括兩個(gè)層次，即公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)程和公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引。三 公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引的設(shè)計(jì)思路在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度體系中，公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引是最為根底的制度，在某種程度上甚至是最為重要的制度。假設(shè)企業(yè)在整體上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在一定的困難，那么它可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引的應(yīng)用，借助示范效應(yīng)，讓管理層可以承受在更大范圍或者更高層次

19、上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。因此，企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引的制定。制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面問(wèn)題。1. 確定控制點(diǎn)在工程開(kāi)展的不同階段，要分別找出工程流程中的各個(gè)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)。在工程的立項(xiàng)階段，主要的控制點(diǎn)在于工程意向的提出、工程的調(diào)研、工程的論證、工程施行的預(yù)案、工程的申請(qǐng)、工程的游說(shuō)等等；在工程施行階段，主要的控制點(diǎn)在于工程融資方案的設(shè)計(jì)、工程施行方案的設(shè)計(jì)、工程施行方案的論證與修改、工程施行方案的審批、工程的招標(biāo)、工程合同的簽訂與審批、工程變更的監(jiān)控等等；在工程驗(yàn)收階段，主要的控制點(diǎn)在于驗(yàn)收文件的準(zhǔn)備、驗(yàn)收組織工作方案

20、確實(shí)定、驗(yàn)收機(jī)構(gòu)的設(shè)立、驗(yàn)收手續(xù)的施行、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的形成、財(cái)務(wù)決算的編制、尾留工程的處理等等。2. 提出詳細(xì)要求針對(duì)各個(gè)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的詳細(xì)要求。這些要求可以分為一般要求和針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)分別提出的詳細(xì)要求。后者主要包括三方面要求。1 風(fēng)險(xiǎn)跡象的識(shí)別。應(yīng)當(dāng)提出一些可以參考的判斷風(fēng)險(xiǎn)是否存在的詳細(xì)的具有較強(qiáng)操作性的界定標(biāo)準(zhǔn)，以便工程管理人員在控制風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中使用。2 風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的斷定。應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的情況，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)容量的狀況，擬定判斷風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)；可以根據(jù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征，考慮符合風(fēng)險(xiǎn)定量的一個(gè)或者幾個(gè)條件的情況，確定風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別。從管理工作的實(shí)際看，將

21、風(fēng)險(xiǎn)劃分為重大、重要、一般和較小四個(gè)層次是比較適當(dāng)?shù)摹? 風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)對(duì)。在審計(jì)作業(yè)指引中，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求管理人員及時(shí)采取措施，如，停頓工程的有關(guān)活動(dòng)，建議經(jīng)營(yíng)者采取必要的后續(xù)措施，建議經(jīng)營(yíng)者如何回避、轉(zhuǎn)移和減少風(fēng)險(xiǎn)，告知有關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任情況等等；在審計(jì)作業(yè)指引中，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求管理人員適時(shí)采取措施，這些措施與在遇到重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的措施相近，不過(guò)，不必那么急迫和富有力度；在審計(jì)作業(yè)指引中，對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)，只要給予一定的關(guān)注就可以了，假設(shè)是處在本錢(qián)比較低的情況下，也可以采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)作業(yè)指引中，對(duì)較小風(fēng)險(xiǎn)，也可以不予關(guān)注。當(dāng)然，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，絕對(duì)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)是很少

22、有的，它不在我們的討論之列。3. 采用表格反映采用表格形式，提出各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作業(yè)指引框架。這一框架包括各作業(yè)環(huán)節(jié)名稱(chēng)、風(fēng)險(xiǎn)跡象特征、風(fēng)險(xiǎn)可能結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定、應(yīng)當(dāng)采取措施、備選措施和應(yīng)急方案設(shè)計(jì)等內(nèi)容，以便于有關(guān)人員比較直觀地掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和作業(yè)要點(diǎn)。4. 確認(rèn)監(jiān)控職責(zé)在這里，需要明確內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的各種監(jiān)控職責(zé)。這個(gè)職責(zé)應(yīng)當(dāng)在上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)中有所表達(dá)。外表上看，這項(xiàng)作業(yè)指引主要是提供給工程管理人員的，僅僅在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面涉及與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，但是，它通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工程管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控提供了根底，因此，它對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是非常

23、重要的。對(duì)一個(gè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，似乎制定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作業(yè)指引是超越了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的功能，將風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)展了大包大攬，實(shí)際上，這種認(rèn)識(shí)是片面的，由誰(shuí)提供這樣的標(biāo)準(zhǔn)性文獻(xiàn)并不重要，重要的是它是否發(fā)揮了實(shí)際的作用。應(yīng)當(dāng)注意，在對(duì)公路建立工程施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，不僅需要關(guān)注作業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，而且需要關(guān)注工程層面的風(fēng)險(xiǎn)，甚至在某些時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種風(fēng)險(xiǎn)是否擴(kuò)展到了企業(yè)整體層面。三、 基于規(guī)那么控制的公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的施行通過(guò)上文的討論，可以認(rèn)識(shí)到規(guī)那么的重要性，可以明確規(guī)那么體系的構(gòu)成，尤其是理解以作業(yè)指引為根底的規(guī)那么體系設(shè)計(jì)，這些對(duì)于施行規(guī)那么控制

24、的公路建立工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式具有重要的意義。一 以公路建立工程作為控制平臺(tái)從公路建立工程的實(shí)際情況看，雖然企業(yè)層面、工程層面和作業(yè)層面都存在著不同類(lèi)型和不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，但是，全部風(fēng)險(xiǎn)控制的焦點(diǎn)，仍然主要集中在工程層面上。由于工程是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元，涉及的管理責(zé)任比較明確，加上大量的風(fēng)險(xiǎn)因素都集中在工程上，因此，按照工程施行基于規(guī)那么控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式具有很大的可行性。在以公路建立工程作為控制平臺(tái)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員主要的關(guān)注點(diǎn)可以放在建立工程上，到達(dá)承上啟下、全盤(pán)控制的作用；對(duì)作業(yè)層面和企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相對(duì)少一點(diǎn)，可以突出審計(jì)重點(diǎn)，收到事半功倍的效果。二 以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引作為根底性控制標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，因此，在企業(yè)整體層面上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在一定困難。加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在一定的缺乏，自上而下推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式需要體制上更多的前期準(zhǔn)備。但是，由作業(yè)層面推行這一形式的本錢(qián)很低，體制上也比較順暢，這就是本文為什么將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)指引作為根底性控制標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。假設(shè)根底環(huán)節(jié)的試驗(yàn)可以獲得成功，這意味著增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推行這一形式的說(shuō)服力，可能在更高層面上施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式。這種倒推逼進(jìn)式的改革途徑，可能對(duì)許多企業(yè)具有借鑒價(jià)值。三 將建立工