人大五版《審計(jì)學(xué)》第6-8章練習(xí)題及案例題參考答案

1、第六章計(jì)劃審計(jì)工作練習(xí)題1根據(jù)審計(jì)重要性準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，即注冊會計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。也就是說，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。與此同時(shí)，注冊會計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。本題采用的是按1%比例分配的方法。一般來說，審計(jì)人員要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款和存貨發(fā)生錯漏報(bào)的可能性較大，因此，其重要性水平較高一些。

2、固定資產(chǎn)金額較大，可將其從1%調(diào)至0.5%;其余的項(xiàng)目可從1%調(diào)至1.5%。修改后如下表所小：項(xiàng)目金額修改前修改后庫存現(xiàn)金28002842應(yīng)收賬款840084126存貨16800168252固定資產(chǎn)28000280140總資產(chǎn)56000560560練習(xí)題2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)給定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值，據(jù)此模型可計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)。為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制的低水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定的行業(yè)背景下通常是一個(gè)固定值。在此基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定重要性水平，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高則檢

3、查風(fēng)險(xiǎn)為低，審計(jì)程序就多，獲取的審計(jì)證據(jù)亦多。基于上述分析，可對于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量做出基本判斷。風(fēng)險(xiǎn)情況12345審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1%1%5%5%10%重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)25%40%10%50%10%檢查風(fēng)險(xiǎn)4%2.5%50%10%100%審計(jì)證據(jù)高高中高低案例題(1)通過了解JY公司及其環(huán)境，可能發(fā)現(xiàn)：礦產(chǎn)勘探與開采行業(yè)具備特殊性，如礦產(chǎn)資源的特殊定價(jià)方法；礦產(chǎn)資源儲量的不確定性；礦石價(jià)格的波動性。這作為固有風(fēng)險(xiǎn)需要被考慮，固有風(fēng)險(xiǎn)越高在財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定中需要更多的審計(jì)證據(jù)。管理人員的變動頻繁、流動資金不足等對于經(jīng)營的可持續(xù)性會產(chǎn)生影響，以及有望實(shí)現(xiàn)年增長40%等因素，將作為重大錯報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以考慮。對于其影響

4、下的財(cái)務(wù)報(bào)告賬戶應(yīng)該給予更多的關(guān)注，采用進(jìn)一步的測試程序，以獲取更多的審計(jì)證據(jù)。(2)沒有銷售發(fā)票，現(xiàn)金及銀行存款的控制運(yùn)行無效，直接導(dǎo)致銷售的真實(shí)性與完整性得不到保證。對于主營業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款賬戶余額產(chǎn)生直接影響。(3)對于存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款以及主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額產(chǎn)生影響。(4)江某在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：其一，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員確定計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即識別本題第1問中所提及的風(fēng)險(xiǎn)。其二，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員確定針對審計(jì)業(yè)

5、務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序，即本題中第2、3問中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶設(shè)計(jì)的其他審計(jì)程序。其三，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員針對業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)記錄總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中做出的任何重大更改，即針對本題特定風(fēng)險(xiǎn)，修訂具體審計(jì)計(jì)劃，并予以記錄。第七章內(nèi)部控制練習(xí)題1檢查性控制示例表對控制的描述設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目。在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的/、真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付。將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用的差異列入計(jì)算機(jī)編制的

6、報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施。在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及匕真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。每年度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出其原因。查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。練習(xí)題2(1)審計(jì)人員用來描述內(nèi)部控制的方法有文字?jǐn)⑹龇?、問卷調(diào)查法及流程圖(2)內(nèi)部控制測試程序包括：詢問法、觀察法、檢查法、穿行測試與重新執(zhí)行。(3)該公司以前年度從未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出

7、庫單也沒有連續(xù)編號。(4)該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)也同時(shí)保管支票和印章的情況。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常需要將不相容職務(wù)，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進(jìn)行分離。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納人員負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。案例題1（ 1） 金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的相互制約機(jī)制。從巴林銀行新加坡期貨公司開始交易的第一天到其倒閉之日，里森一直既是前臺的首席交易員，又是后臺的結(jié)算主管，這兩個(gè)至關(guān)重要的崗位，都是由

8、里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)交易提供了方便。（ 2） 1994年8月，內(nèi)部審計(jì)人員指出了該期貨公司沒有實(shí)行崗位制約的嚴(yán)重性，但巴林銀行集團(tuán)高級領(lǐng)導(dǎo)層漠然視之。在長達(dá)幾年的時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司長期以來使用“88888賬戶進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易以及嚴(yán)重虧損的”問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內(nèi)部控制上存在的諸多漏洞。（ 3）此案例表明必須加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)高級管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資格審查和監(jiān)督管理。由于里森業(yè)務(wù)熟練，被視為有才干的人，公司對其委以重任，卻疏于監(jiān)管，甚至當(dāng)問題漸漸暴露出來后，公司管理層也未給予足夠的重視，使事態(tài)逐漸擴(kuò)大，最終導(dǎo)致銀行的倒閉。案例題2（ 1）存在的問題在于，倉

9、儲部門編制一式四聯(lián)出庫單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給生產(chǎn)部門，一聯(lián)給銷售部門，一聯(lián)給財(cái)務(wù)部門。（ 2）驗(yàn)收部分需要對驗(yàn)收單編號。驗(yàn)收單一聯(lián)交由倉庫部門，一聯(lián)交由會計(jì)部門，會計(jì)部門在核對了訂購單、驗(yàn)貨單和發(fā)票的基礎(chǔ)上編制付款憑單。（ 3）領(lǐng)用物品時(shí)填制一式三欄領(lǐng)用單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給領(lǐng)料部門，一聯(lián)給會計(jì)部門。（ 4）需明確股東大會、董事會以及其他有關(guān)管理人員的融資權(quán)限與批準(zhǔn)程序?；I資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會計(jì)記錄需要分離，不應(yīng)由財(cái)務(wù)部門完全操辦；籌資計(jì)劃的擬定與決策需要分離，不應(yīng)由總經(jīng)理一人完全負(fù)責(zé)。第八章審計(jì)抽樣練習(xí)題1（1）根據(jù)間隔計(jì)算的公式M=N/n，其中M為選樣間隔數(shù)，N為總體數(shù)量，n為選樣數(shù)量；得出間隔數(shù)

10、位8000/200=40（2）隨機(jī)起點(diǎn)是27,則第六個(gè)選樣點(diǎn)位27+40X6=267練習(xí)題2（1）根據(jù)已知條件，總體規(guī)模為N=1500,計(jì)劃抽卞¥誤差為Pa=60000,可信賴程度系數(shù)為Ur=1.65,估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S>=180,在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n'=/=55在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：101990n=55（1+5夕1500）=53(2)在不重復(fù)抽樣的情況下，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1=30a實(shí)際抽樣誤差為1.65300/1500=101286案例題(1)如下表所小影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變

11、動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報(bào)反向變動預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯報(bào)同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小(2)評價(jià)抽樣結(jié)果的程序如下:a分析樣本誤差。注冊會計(jì)師無法按照既定的審計(jì)程序取得樣本的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)采取替代程序，如果無法采取替代程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為誤差。b推斷總體誤差。注冊會計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。c重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行符合性測試時(shí)，注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代程序。d形成審計(jì)結(jié)論。通過查表可得抽取的樣本數(shù)量是78,可以容忍的誤差數(shù)為1。

12、實(shí)際查出的的誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。查下表，沒有78的樣本規(guī)模，可取小于78的最大的樣本數(shù)75,在此樣本規(guī)模下0偏差與1偏差所對應(yīng)的總體偏差率分別為4%與6.2%,高于可容忍偏差率5%。為了提高控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平，抽樣審查最有可能的結(jié)果并相應(yīng)增大有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性測試范圍。表7-105%的值敕過度風(fēng)險(xiǎn)下的總體偏差率樣本規(guī)模樣本中的實(shí)際偏差數(shù)0123456789102511.3176.309.514.919.6.358.312.917.0407.31L415.018.3.456.510.213.416.4192505.99.212J14.817.419.9555.48.411J13.515.918.2,604.97.71021X5!4.716.818.8654.67.19.4U.S13.615.517.4193.704.26.68.810.812.614516.318.019.7*754.06.28.210.111.813.615.216.918.520.0803.75.87.79.511.112.714.315.917.418.9.903.35.26.98.49.911.412.814215516.818.21003.04.76.27.69.010.311.512.81