股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例

1、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)代股份制公司環(huán)境下，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日趨頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股權(quán)交易行為的控管是各級(jí)稅務(wù)部門面臨的一道新的課題。在各類股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，上市公司通過公開的證券市場(chǎng)進(jìn)行的股權(quán)交易，其資金流向及交易各方相對(duì)透明，容易監(jiān)控。但絕大部分非上市公司的股權(quán)交易行為則比較隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其交易的情況不易掌握，容易造成稅源流失。今年以來(lái)，我局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展 2011 年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知（國(guó)稅發(fā)【 2011】24 號(hào)）文件的精神，對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)資本交易項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)了一些在非上市公司股權(quán)交易中較為典型的問題。下面以某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為

2、例，對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題進(jìn)行分析。一、企業(yè)基本情況某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱A 公司）， 2007 年 9月成立，注冊(cè)資本1000 萬(wàn)元， 2007 年 12 月、 2008 年 6 月、2008 年 8 月 3 次增資，注冊(cè)資本達(dá)到5000 萬(wàn)元。2007 至 2010年先后發(fā)生股權(quán)變動(dòng)6 次，涉及自然人股東2 人（劉某、王某），法人股東 4 家，分別是陜西某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱 B 公司）、北京某科技公司（以下簡(jiǎn)稱 C 公司）、湖南某實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱 D 公司）。陜西某實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱 E 公司）。 A 公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)1/11務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為

3、長(zhǎng)沙市望城區(qū)地方稅務(wù)局第一征收分局，企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管。二、檢查方法檢查人員于2011 年 8 月至 10 月對(duì) A 公司歷年來(lái)股權(quán)變更情況進(jìn)行了仔細(xì)的審查，經(jīng)過初步的了解，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司股權(quán)變更相當(dāng)頻繁，股權(quán)結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，涉及交易各方較多，且存在大量的關(guān)聯(lián)交易，加之有些交易參與方不屬于我局管轄，檢查工作面臨較大困難。針對(duì)該公司的實(shí)際情況，檢查人員通過查前分析，研究決定首先將A 公司歷次股權(quán)變動(dòng)情況繪制成圖表形式，逐筆查證，從中尋找突破口。A 公司歷次股權(quán)變動(dòng)圖表如下：2007 年 9 月：2007 年 12 月：2/112008 年6月2008年8月3/112009年 7月2010 年

4、 1月4/112010 年 11 月檢查人員根據(jù)A 公司提供的各次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的的相關(guān)資料，結(jié)合股權(quán)結(jié)構(gòu)圖進(jìn)行認(rèn)真的分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司歷次股權(quán)交易中有2 筆交易存在疑點(diǎn)， 一是 2008 年 8 月，B 公司將所持有的A 公司股權(quán)以1100 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自然人王某，同時(shí)約定由王某對(duì)A 公司增加投資900 萬(wàn)元。 2009 年 7月，王某又將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B 公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未約5/11定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并且王杰持股期間并未履行對(duì)A 公司增資的約定。二是 2010 年 11 月， B 公司將所持有的46%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 D 公司，轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示該筆交易D 公司支付對(duì)價(jià) 810 萬(wàn)元（其中貨幣支付 2

5、10 萬(wàn)元，減免 B 公司債務(wù)600 萬(wàn)元）。檢查人員認(rèn)為，以上兩筆交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在不合理因素，但A公司提供的相關(guān)轉(zhuǎn)讓合同及股東會(huì)議等資料無(wú)法完整準(zhǔn)確的反映股權(quán)交易的真實(shí)情況，且A 公司財(cái)務(wù)人員稱相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系交易雙方自行約定，具體情況他們不了解。而上述股權(quán)交易中， B 公司注冊(cè)地點(diǎn)在陜西省城固縣，王某的居住地在長(zhǎng)沙市開福區(qū)，均不在我局管轄范圍內(nèi)，檢查人員無(wú)法對(duì)相關(guān)交易方進(jìn)行調(diào)查取證，檢查工作暫時(shí)陷入僵局中。針對(duì)這些問題，檢查組及時(shí)召開案情分析會(huì)，對(duì)本案已掌握的情況再次進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，最后決定做兩手準(zhǔn)備，一方面擴(kuò)大資料搜集范圍，調(diào)取A 公司 2007 至 2011 年全部的股東會(huì)議記錄及

6、工商變更登記資料進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì) A 公司與王某及 B 公司之間的資金往來(lái)情況逐筆進(jìn)行核實(shí)。另一方面準(zhǔn)備與上級(jí)稅務(wù)部門銜接，請(qǐng)求上級(jí)稅務(wù)部門協(xié)助跨地區(qū)調(diào)查取證。通過案情分析會(huì)，檢查人員對(duì)整個(gè)案件的情況有了更為清晰的認(rèn)識(shí)，明確了下一步檢查的方向，更堅(jiān)定了將本案查實(shí)查透的信心。山窮水盡疑無(wú)路，柳暗花明又一村，在檢查人員隨后對(duì)A 公司 2010 年的股東會(huì)議記錄進(jìn)行查證的過程中，一份臨時(shí)6/11股東會(huì)議紀(jì)要引起了檢查人員的注意，這份臨時(shí)股東會(huì)議紀(jì)要顯示， B 公司同意將其持有的20%的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給D 公司。而正是 2009 年 8 月，B 公司剛剛從王某手中受讓了A 公司 40%的股權(quán)，為什么才過

7、了4 個(gè)月的時(shí)間， B 公司就將其20%的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給D 公司，這其中是不是有什么玄機(jī)？帶著這些疑問，檢查人員進(jìn)一步對(duì)其他資料進(jìn)行了審查，又在 2010 年的合同文件中發(fā)現(xiàn)了一份B 公司、王某及D 公司簽訂的三方協(xié)議，協(xié)議約定，由D 公司代 B 公司償還所欠王某 1050 萬(wàn)元的債務(wù)。同時(shí)，檢查人員還在A 公司 2010 年其他應(yīng)付款科目中發(fā)現(xiàn)一筆分錄，借：其他應(yīng)收款- 內(nèi)部單位往來(lái) D 公司 2900 萬(wàn)元；貸：其他應(yīng)付款- 其他單位往來(lái) B公司 2900 萬(wàn)元。檢查人員分析認(rèn)為，以上證據(jù)資料顯示D公司代 B 公司承擔(dān)債務(wù) 3950 萬(wàn)元，而 B 公司將所持有的 A公司股權(quán)以不合理低價(jià)或無(wú)

8、償轉(zhuǎn)讓給D公司的行為可能即是對(duì) D 公司的補(bǔ)償。隨后檢查人員就以上證據(jù)資料約談A 公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，最后該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)，上述1050 萬(wàn)元欠款系王杰與 B 公司股權(quán)交易的欠款，2009 年 8 月，王杰與 B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1650 萬(wàn)元，其中600 萬(wàn)元由 A 公司代為支付，另外的 1050 萬(wàn)元由 D 公司替 B 公司償還，作為補(bǔ)償， B 公司將其持有的 A 公司 20%的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給D 公司。而 D 公司為 B 公司承擔(dān)的 2900 萬(wàn)元債務(wù)包括 A 公司代 B 公司支付給王杰的 600 萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以及 B 公司從 A 公司7/11以各種方式抽離的2300 萬(wàn)元注冊(cè)資本金。

9、至此，本案終于水落石出，我局認(rèn)定2009 年王某轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入1650 萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)取得原價(jià)為1100 萬(wàn)元，王某實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 550 萬(wàn)元。2010 年 B 公司將其持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D 公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 4160 萬(wàn)元（其中貨幣支付 210 萬(wàn)元，代為償還債務(wù) 1050 萬(wàn)元，免除債務(wù) 2900 萬(wàn)元），該項(xiàng)股權(quán)原計(jì)稅基礎(chǔ) 2750 萬(wàn)元， B 公司實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓所得 1410 萬(wàn)元。以上王某少繳的個(gè)人所得稅 110 萬(wàn)元，應(yīng)在被投資企業(yè) A 公司所在地繳納，我局要求A 公司協(xié)助與王某取得聯(lián)系，對(duì)其追繳稅款。 B 公司取得的轉(zhuǎn)讓所得，因其管轄權(quán)不屬于我局，我們準(zhǔn)備將情況報(bào)上級(jí)機(jī)

10、關(guān)，將該項(xiàng)涉稅信息通報(bào)B 公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證。三、非上市公司股權(quán)交易中較為典型的涉稅問題在資本交易項(xiàng)目專項(xiàng)檢查中，我們發(fā)現(xiàn)非上市公司股權(quán)交易存在以下一些典型的問題：1、股權(quán)交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜我局檢查的幾戶涉及股權(quán)變更的企業(yè)中，股權(quán)交易各方大多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如父子、兄弟、夫妻之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，母子公司之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，公司之間交叉持股等，致使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，稅務(wù)部門對(duì)其股權(quán)變動(dòng)的整體情況很難全面掌握。2、交易各方涉及管轄權(quán)問題，難以調(diào)查取證8/11在現(xiàn)代股份制公司中，公司投資人的范圍非常廣泛，因此股權(quán)交易中轉(zhuǎn)讓方，受讓方和被投資企業(yè)很可能不屬于同一稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，這就給調(diào)查取

11、證造成了較大的困難。例如上述案例中，王某將所持有的 40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B 公司，且該項(xiàng)交易屬于王某和 B 公司之間直接簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由于王某及 B 公司的居住地和注冊(cè)登記地都不在我局管轄范圍內(nèi)，檢查人員無(wú)法直接從王某和 B 公司處調(diào)取相關(guān)的證據(jù)資料，很難直接確認(rèn)該項(xiàng)交易的成交價(jià)格。3、交易各方互相串通，減少相關(guān)交易所得在上述案例中，根據(jù) A 公司、 B 公司及 D 公司簽訂的三方協(xié)議， B 公司將所持有的 46%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 D 公司， D 公司支付對(duì)價(jià) 810 萬(wàn)元（現(xiàn)金支付 210 萬(wàn)元、債務(wù)免除 600 萬(wàn)元），僅從轉(zhuǎn)讓合同來(lái)看， B 公司該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 810 萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損失

12、1106.67 萬(wàn)。但經(jīng)過檢查人員的深入查證，最后發(fā)現(xiàn)除上述合同約定的支付對(duì)價(jià)810 萬(wàn)元以外， D 公司還免除了 B 公司 2300 萬(wàn)元的其他債務(wù)，因此該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司實(shí)際取得所得1193.33 萬(wàn)元。如果檢查人員未能發(fā)現(xiàn)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的問題，那么B 公司則有可能偷逃近500 萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。4、股權(quán)交易中自然人股東少繳的個(gè)人所得稅追繳困難在上述案例中，自然人股東王某涉嫌少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 110 萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得9/11征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函 2009285號(hào)）文件第三條的規(guī)定，該項(xiàng)個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為我局，但由于王某居住地不在我局管轄范

13、圍內(nèi)，而當(dāng)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的支付對(duì)價(jià)方 B 公司也不屬于我局管轄，造成對(duì)王某少繳的個(gè)人所得稅的追繳工作極為困難。四、稽查建議針對(duì)以上問題，我們對(duì)股權(quán)交易項(xiàng)目的征管和檢查提出以下幾點(diǎn)建議：1、加強(qiáng)跨地區(qū)信息交換和協(xié)查追繳在實(shí)際工作中，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易各方往往不屬于同一稅務(wù)部門管轄，由于缺少有效的信息交換渠道，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握股權(quán)交易的真實(shí)情況，導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅款。建議加強(qiáng)資本交易各方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息交換，堵塞征管漏洞，防止稅源流失。2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的日常管理如果自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并收繳入庫(kù)，則很可能今后極難追繳，造成稅源流失。因此稅務(wù)部門有必要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)企業(yè)股東，尤其是自然人股東的股權(quán)變動(dòng)情況及時(shí)掌握。同時(shí)應(yīng)要求被投資企業(yè)將其股權(quán)變動(dòng)情況及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，并依法履行代扣代