美國聯(lián)邦稅收征管經(jīng)驗(yàn)及其借鑒

1、美國聯(lián)邦稅收征管經(jīng)驗(yàn)及其借鑒從美國聯(lián)邦稅收征管的做法中，借鑒其征管思想，對于啟發(fā)我們的思路， 提高征管水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、美國聯(lián)邦稅收征管的主要做法（一）稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置1998年以前，美國國內(nèi)收入局由總局、 大區(qū)局、小區(qū)局、辦事處四級機(jī)構(gòu)所組成。1998 年7月，按照美國國會(huì)通過的 聯(lián)邦稅務(wù)局重組與改革法案，聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行了近 40年來 規(guī)模最大的機(jī)構(gòu)改革，將按地域設(shè)置的4個(gè)大區(qū)局和33個(gè)地區(qū)局改變?yōu)榘醇{稅人類型設(shè)置的4個(gè)業(yè)務(wù)局，使之成為一個(gè)以納稅人為中心的機(jī)構(gòu)?？偛肯略O(shè)四類機(jī)構(gòu)：一是負(fù)責(zé)稅收管理現(xiàn)代化項(xiàng)目的，分別設(shè)立信息技術(shù)服務(wù)中心和業(yè)務(wù)體系現(xiàn)代化辦公室；二是服務(wù)共享類的，設(shè)有內(nèi)部

2、服務(wù)共享中心；三是功能性的，設(shè)有法律顧問辦公室、上訴辦公室、通聯(lián)局、納稅 人服務(wù)局、刑事犯罪調(diào)查局；四是業(yè)務(wù)操作部門，也是這次改革中完全新設(shè)的，分別有工資與投資收益局、小企業(yè)和自雇業(yè)主局、大中型企業(yè)局、免稅單位與政府單位局。在縱向?qū)哟?上，以方便納稅人為原則，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，設(shè)立不同的管理層次：一是以內(nèi)部服務(wù)為主、 不與納稅人有太多交道的單位，如信息中心、服務(wù)共享中心等只實(shí)行總部的一級管理；二是四大業(yè)務(wù)部門，實(shí)行一級多層次管理，總部設(shè)四個(gè)業(yè)務(wù)局，以取代過去的4個(gè)大區(qū)局；三是大中型企業(yè)局按行業(yè)下設(shè)分局，分局在一些地方還有派駐機(jī)構(gòu)，另外三個(gè)業(yè)務(wù)局按功能分設(shè) 納稅人教育、納稅人財(cái)務(wù)服務(wù)、稅法遵從三個(gè)

3、部門，每個(gè)部門在不同地區(qū)又設(shè)地區(qū)辦公室、 工作小組；四是法律顧問和法律上訴部門，分別在四個(gè)業(yè)務(wù)局有派出機(jī)構(gòu)，派出機(jī)構(gòu)又根據(jù)工作量在四個(gè)業(yè)務(wù)局的地區(qū)辦公室派駐專門小組；五是納稅人服務(wù)局設(shè)有7個(gè)大區(qū)辦公室，在四個(gè)業(yè)務(wù)局派駐 3個(gè)分局，另外還有74個(gè)小區(qū)辦公室（每個(gè)州至少一個(gè)），目的是為了方 便納稅人，所有涉稅事宜，納稅人除了向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外，均可就近到服務(wù)局的辦公室進(jìn)行詢問。（二）納稅申報(bào)和稅款繳納申報(bào)方式有三種：一是納稅人直接將申報(bào)表郵寄到轄區(qū)服務(wù)中心；二是通過電話用個(gè)人電腦將申報(bào)表傳到服務(wù)中心（稱為電子申報(bào)”）；三是將申報(bào)送到小區(qū)稅務(wù)局，再由小區(qū)稅務(wù)局傳到服務(wù)中心。申報(bào)表的設(shè)計(jì)和發(fā)放很有特

4、點(diǎn)。申報(bào)表按八年級學(xué)生十三歲左右的文化水平設(shè)計(jì)，要求規(guī)范統(tǒng)一、通俗易懂。申報(bào)表草表出來后，要發(fā)給會(huì)計(jì)師、律師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和團(tuán)體審查， 最后還要到八年級學(xué)生中征求意見。在設(shè)計(jì)時(shí)還充分考慮到了報(bào)表的適用性和計(jì)算機(jī)錄入的 正確性、快速性。美國申報(bào)表（附帶納稅指南）的發(fā)放采用稅務(wù)局向納稅人郵寄或納稅人隨 時(shí)到各地郵局、銀行和小區(qū)稅務(wù)局領(lǐng)取的形式。繳納稅款有三種方式： 一是由納稅人自行到其開戶銀行辦理付款手續(xù)， 開戶行開具一式 三聯(lián)付款單，一聯(lián)由開戶行隨稅款劃轉(zhuǎn)聯(lián)邦銀行； 一聯(lián)退納稅人作完稅證明； 一聯(lián)寄服務(wù)中 心。二是納稅人將支票寄到服務(wù)中心， 由服務(wù)中心再將支票送到聯(lián)邦銀行。 聯(lián)邦銀行與納稅 人開

5、戶行劃款結(jié)算。三是納稅人將支票送到小區(qū)稅務(wù)局或向小區(qū)稅務(wù)局繳納現(xiàn)金，稅務(wù)局將支票和現(xiàn)金繳至聯(lián)邦銀行， 并將繳款情況傳至服務(wù)中心。 繳納現(xiàn)金的，稅務(wù)局開給完稅證明。為限制銀行占用稅款， 稅務(wù)局開始使用信用卡繳稅。 銀行的中央國庫計(jì)算機(jī)中心直接與 各開戶銀行的信用卡系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)查詢、采集、整理付稅信息，與各銀行進(jìn)行稅款結(jié)算。這樣， 稅務(wù)局和國庫在納稅人付款的當(dāng)天就能得到付稅信息。（三）自動(dòng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（ADP）（1）地區(qū)性的處理中心。如實(shí)地接收并處理納稅人填報(bào)的表格，一定形式的可以通過 儀器自動(dòng)讀到計(jì)算機(jī)中心，有的表格需要制成磁帶重新放置到全國計(jì)算機(jī)中心。（2）不同處理中心之間有計(jì)算機(jī)聯(lián)系。地區(qū)性的服

6、務(wù)中心處理納稅人的數(shù)據(jù)，并把它傳給IRS在西弗吉尼亞州Martinsburg的全國計(jì)算機(jī)中心。（3）西弗吉尼亞州Martinsburg的全國計(jì)算機(jī)中心。全國計(jì)算機(jī)中心保留了納稅人的所有信息和特定時(shí)期的稅收支付信息，還保留了所有納稅人然后財(cái)政部就會(huì)支付稅收退款。（2）納稅人信息程序。舉辦培訓(xùn) 通過廣播和電視公共服務(wù)將稅法的賬戶記錄，把到期退款的納稅人名單轉(zhuǎn)遞給金融管理總署,（四）納稅人幫助程序（1）電話幫助?！?0殿免費(fèi)向納稅人提供電話幫助。 班解釋稅法的新領(lǐng)域。（3）廣播和電視公共服務(wù)業(yè)務(wù)廣告。變化的信息傳給公眾，使納稅人正確納稅。（4）當(dāng)?shù)剞k公室的稅收表格。納稅人需要的稅收表格通?？稍诿绹^

7、大多數(shù)大城市的當(dāng)?shù)貒惥洲k公室中得到。（5） CD-ROM稅收幫助。對于有計(jì)算機(jī)的納稅人，國稅局可以提供CD-ROM. （6） Internet.國稅局建立Internet,供納稅人可通過自己的計(jì)算機(jī)查詢和下載稅收表格。（7）在線計(jì)算機(jī)服務(wù)。（8）問題解決程序。在地區(qū)性稅務(wù)中心設(shè)有問題解決辦公室。在華盛頓設(shè)有納稅人冤情辦公室，它被認(rèn)為是納稅人的支持者。（五）欠稅征收1、一系列程式化的通知。 稅務(wù)中心發(fā)出的第一張單子被稱為到期聯(lián)邦稅的支付要求或通知”，宣稱： 靖在10天之內(nèi)交付或讓我們知道我們計(jì)算出的到期余額為什么出錯(cuò)，隨附 文件。”如果在30天至60天內(nèi)納稅人未予反應(yīng)，那么“500系列通知”就

8、開始以5周為間隔寄出。501通知用于提醒未付稅收，清讓我們知道你為什么不支付 ”。然后，又有502通知,國稅局一般略過寄發(fā)這一通知。緊接是503通知，緊急！要求支付！趕快寄錢！”最后是用掛號(hào)信寄出的504通知，如果納稅人未做出反應(yīng)，國稅局則會(huì)在30天之內(nèi)開始強(qiáng)制征收程序。2、強(qiáng)制征收的權(quán)力。 A、對資產(chǎn)擁有留置權(quán)和實(shí)行扣押。B、征收雇員的工資和傭金。國稅局寄給納稅人的雇主一份法律文件，命令他們每期轉(zhuǎn)交多少美元的雇員工資，以償還雇員欠下的所得稅。C、沒收資產(chǎn)。3、強(qiáng)制征收程序。如果納稅人對504通知未做出反應(yīng)，稅務(wù)中心可以直接扣押其資產(chǎn)或工資；如果所欠余額較大，會(huì)把其檔案傳送給當(dāng)?shù)剞k公室；如果所

9、欠余額較小， 其檔案就會(huì)送交給自動(dòng)收稅系統(tǒng)。（1）稅務(wù)中心的扣押。國稅局可扣押或沒收資產(chǎn)，或要求雇主把雇員絕大部分的工資支付給國稅局，或凍結(jié)納稅人的銀行賬戶。（2）國稅局自動(dòng)收稅系統(tǒng)。適用范圍通常是到期的10, 000美元到100, 000美元稅收余額。工作人員用計(jì)算機(jī)尋找納稅人現(xiàn)在的住址或工作地點(diǎn)，尋找納稅人擁有的可供扣押的資產(chǎn)和工資的職業(yè)狀況的信息，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)發(fā)出收稅通知。（3）當(dāng)?shù)剞k公室。第一次會(huì)面。稅務(wù)官接收納稅人的檔案后會(huì)安排與納稅人的第一次會(huì)面，要得到關(guān)于納稅人資產(chǎn)和支付能力的信息，并寫出 收稅信息表”，它有五頁長，有 納稅人財(cái)務(wù)歷史的信息， 并對資產(chǎn)負(fù)債、月收入支出進(jìn)行分析。

10、會(huì)面后稅務(wù)官的選擇。如 果有現(xiàn)金支付能力， 稅務(wù)官要求立即付款； 如果沒有現(xiàn)金支付能力， 稅務(wù)官會(huì)要求納稅人取 得銀行貸款；如果有大額資產(chǎn)，稅務(wù)局可要求納稅人變賣資產(chǎn)；合理分配基本生活必需品，建議納稅人分期付款；如果將在6個(gè)月內(nèi)失業(yè)，或者本人及其直系親屬生病， 或者宣布破產(chǎn)， 稅務(wù)官會(huì)上交關(guān)于現(xiàn)在不宜收稅的文件，并直到納稅人狀況好轉(zhuǎn)后再收；如果不合作，稅務(wù)官開始強(qiáng)制收稅行為。（六）稅務(wù)審計(jì)中運(yùn)用 NCR鎖定稽查信息美國NCR公司耗資8億美元，組成了由1.8萬多名數(shù)據(jù)庫專業(yè)顧問和頗具權(quán)威的稅務(wù) 專家為管理中心的團(tuán)隊(duì)，創(chuàng)建了加強(qiáng)依法納稅的解決方案”這套專業(yè)服務(wù)體系，主要用以解 決稅務(wù)征管和稽查上的

11、問題。此方案分四個(gè)層次對納稅人的有關(guān)信息進(jìn)行搜索、追蹤、鎖定,必要時(shí)對納稅人進(jìn)行模擬指認(rèn)，以減少在現(xiàn)實(shí)中對納稅人不必要的干擾，最后提出最佳處理 方法。第一層次：搜索出應(yīng)稅未報(bào)者。 在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中搜索目前應(yīng)稅未報(bào)的嫌疑人，就其潛在稅收能力，依次排列出名冊，并就各案以數(shù)字標(biāo)示其搜索的準(zhǔn)確性。主要方法是將各種內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)與商業(yè)性資料來源進(jìn)行對比。為使系統(tǒng)更加完善，NCR采用了最為廣泛應(yīng)用的技術(shù)與資料來源，如：稽核名單、線民名單、外部其他資料，與國稅局和各地方單位的 名單進(jìn)行資料對比。而所有外來的資料都將按各自來源的情況，由稅務(wù)系統(tǒng)與NCR一起根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷資料來源的可靠性，然后決定是否采用。主要

12、資料來源有：國稅局、社會(huì)安全局、 人口普查局、環(huán)境保護(hù)署、就業(yè)局、州證照管理局、州零售商業(yè)登錄名單、州務(wù)卿辦公室、 就業(yè)委員會(huì)、交通局、電話簿、征信中心其他商業(yè)資料來源。以上資料來源，不僅可查出應(yīng) 稅未報(bào)者，也可將貨物在供銷過程中的價(jià)值與所申報(bào)報(bào)價(jià)值相比較，如果查出不一致之處， 還可以認(rèn)定其在稅區(qū)的營業(yè)額。第二層次：對納稅人進(jìn)行特點(diǎn)描述并確定所在區(qū)域。這是利用網(wǎng)絡(luò)資料 挖采技術(shù)”搜索稅務(wù)稽核對象。納稅情況包括退稅處理、訛誤排除、稅目稽核和強(qiáng)制報(bào)稅、欠稅催收。NCR的挖采技術(shù)”為稽征單位提供以上資料來源，并可用這些新舊資料， 建立納稅人特征的描述資料，而國稅局的其他資料，又可以隨時(shí)輸入網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫

13、，不斷擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫資料的內(nèi)容，從 而更加精確地對應(yīng)納稅未報(bào)者進(jìn)行描述。最后確定納稅人應(yīng)在哪個(gè)街區(qū)完稅。第三層次：運(yùn)用 類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模型”指認(rèn)一般的違法類型。 通過輸入處理150個(gè)以上的 案例，能夠指認(rèn)一般到特殊的違法類型，能夠?qū)υ谝婪{稅與違法公司之間或者二者兼具的公司，反復(fù)審查分析，作出判別。第四層次：運(yùn)用 應(yīng)收稅款預(yù)測模型”，對待查案件做優(yōu)先順序及最佳化的處理?；闀r(shí)，不論遇到任何一種應(yīng)收稅款而未繳稅的案子，都可以選擇、采用最適當(dāng)?shù)拇呃U處理方式，以最快的速度收回欠款。由于數(shù)據(jù)庫能夠搜索、儲(chǔ)存很多納稅人的真實(shí)資料，使稅務(wù)部門不僅 了解企業(yè)真正的資訊情況，還可對其狀況進(jìn)行跟蹤，從而有針對性地作出

14、更精確的預(yù)測和決 定。（七）納稅人的權(quán)利與義務(wù)1、納稅人的權(quán)利美國1988年制定了納稅人權(quán)利法案，1994年和1996年兩次修改，國內(nèi)收入局也制 定相應(yīng)規(guī)章制度。納稅人權(quán)利主要有：（1）有權(quán)獲得與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉過程中的解釋并依法得 到保護(hù)。（2）有權(quán)獲得對隱私和秘密的保護(hù)。（3）有權(quán)知道掌握自己信息的意圖以及如何使用這些信息。（4）有權(quán)知道拒絕提供信息可能產(chǎn)生的后果。（5）有權(quán)得到專業(yè)禮貌的服務(wù)。（6）有權(quán)自己處理納稅事宜。（7）有權(quán)在納稅行為中委托代理人。（8）有權(quán)就與稅務(wù)官員的任何會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行完整錄音，并且有權(quán)要求在會(huì)談前10日內(nèi)獲得書面通知。（9）有權(quán)拒絕繳納超過稅法規(guī)定的所欠稅款。（10

15、）有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)納稅義務(wù)和征收行為的任何決定提出上訴。納稅人權(quán)利法案還規(guī)定了在稽核、上訴及退稅等方面享有的權(quán)利。保護(hù)納稅人權(quán)利的措施主要有八方面：（1）培訓(xùn)稅務(wù)人員全面掌握納稅人權(quán)利法案條款。（2）服務(wù)部官員在接受咨詢時(shí)受到常規(guī)的監(jiān)督。（3）稽核之前送給納稅人納稅人權(quán)利手冊。（4）嚴(yán)格禁止使用執(zhí)法的結(jié)果和相應(yīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)字來評價(jià)官員。（5）有困難的納稅人可以獲得 問題解決辦公室”的幫助。（6）對因執(zhí)法行動(dòng)而可能陷入困境的納稅人提供救濟(jì)。 （7）執(zhí)法負(fù)責(zé)人每季度向各分區(qū)局長提交一份報(bào)告，詳細(xì)報(bào)告某些稅務(wù)官員不合理使用統(tǒng) 計(jì)數(shù)字、不遵守信息資料保密規(guī)定的行為。分區(qū)稅務(wù)局長閱后把該份報(bào)告提交給大

16、區(qū)稅務(wù)局委員會(huì)備案；（8）稅務(wù)官員和稅務(wù)代理人員要用禮貌、熱情、專業(yè)”的態(tài)度為納稅人服務(wù)。2、納稅人的義務(wù)（1）納稅人要負(fù)責(zé)地及時(shí)匯報(bào)其收入，正確計(jì)算應(yīng)繳稅款的金額，支付計(jì)算所得的稅 款；（2）稅款到期而不填報(bào)稅款申報(bào)表是犯罪行為，可能的懲罰是坐牢一年或每未申報(bào)一 年罰款25000美元。如果不填報(bào)稅款申報(bào)表是逃稅計(jì)劃的一部分，納稅人將按重罪受罰， 最高懲罰是坐牢五年或罰款 100000美元。（八）稅收處罰1、處罰的目的。1992年通過的稅務(wù)處罰政策聲明稱：國內(nèi)收入局將僅以是否促進(jìn)納稅人自覺遵守稅法，作為設(shè)計(jì)、管理和評估稅務(wù)處罰的基礎(chǔ)?！?、處罰的法律依據(jù)。行政處罰的條件和標(biāo)準(zhǔn)均由國內(nèi)收入法典規(guī)

17、定。1955年，只有14項(xiàng)處罰，到目前已有近 100項(xiàng)處罰。3、處罰的種類。行政處罰主要是罰款，主要有不按時(shí)申報(bào)、不如實(shí)提供稅務(wù)信息、不 按時(shí)繳納稅款、稅務(wù)欺詐等幾大類。對未填報(bào)稅款申報(bào)表的，每月或每月的部分時(shí)間罰款 5%,最多不超過 25%;未支付到期稅款每月（或每月的部分時(shí)間）罰款 0.5%,最多不超 過25%;對欺騙的罰款是 75%。4、處罰的實(shí)施。通常由電腦自動(dòng)進(jìn)行或與納稅人的面對面接觸中進(jìn)行。前者一般是納 稅人沒有按時(shí)提供資料或者按時(shí)繳納稅款；后者則一般是納稅申報(bào)中信息不準(zhǔn)確；其他則主要是對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查后作出的處罰。無論哪種情形，納稅人均有機(jī)會(huì)向國內(nèi)收入局解釋說明其不應(yīng)受到處罰

18、。5、處罰的管理。專設(shè)處罰管理辦公室”，其主要原因是當(dāng)時(shí)的國會(huì)認(rèn)為，不同的稅務(wù)處罰太多，在實(shí)施過程中往往不一致，因而沒有達(dá)到促進(jìn)納稅人自覺遵守稅法的目標(biāo)，也沒有建立一種機(jī)制來分析稅務(wù)處罰的實(shí)際效果，因此，有必要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來管理。九、納稅爭議的解決1、納稅爭議解決基本程序稅務(wù)局在稽查結(jié)束后有一個(gè)初步通知的“ 3灰信件”，在納稅檢查報(bào)告送納稅人后30天內(nèi)到達(dá)，納稅人有 30天時(shí)間對檢查的估稅提起復(fù)議。如果既沒有復(fù)議，也未繳納稅款，稅 務(wù)局就將通過掛號(hào)信寄達(dá)法定的漏稅通知。納稅人在90天時(shí)間內(nèi)可以向法庭提出訴狀。如果沒有提起訴訟，那么稽查結(jié)果就具有最終效力。2、行政復(fù)議納稅人如果對納稅檢查報(bào)告有

19、異議，那么在收到30天信件后就可以寫封抗議信給國稅局的分局長。如果有爭議的總額小于 10000美元，抗議信可以寫成信件的形式；如果有爭議 的金額多于10000美元，抗議信需要包括以下要素：納稅人的姓名與社會(huì)保障代碼，對檢查報(bào)告提起訴訟的要求、對報(bào)告中不同意的地方，對為什么稅務(wù)代理人的報(bào)告是錯(cuò)的作出簡單 說明，納稅人簽名和日期，偽證處罰條款的特別條款，在信尾加上這樣一句話：面對偽證所受的處罰，我宣布我已經(jīng)對抗議中陳列的事實(shí)及附表進(jìn)行了檢查，并且根據(jù)我所知的全部和信念，它是真實(shí)的，正確的完全的。”納稅人要以掛號(hào)信形式發(fā)送抗議信，并要求取得收信回執(zhí)。3、行政訴訟在提起訴狀之前，一般都會(huì)再給一個(gè)機(jī)會(huì)和

20、國稅局妥協(xié)，并且超過80%的稅務(wù)案件是在審訊前解決的。（1）稅務(wù)法庭。小稅務(wù)法庭。適用 10000美元以下的案件，訴訟不需要 律師，但納稅人不得對判決上訴。一般的稅務(wù)法庭。適用10000美元以上的案件，法官聽取案情后把文件帶到華盛頓，雙方呈交具有法律效力的簡要說明，法官復(fù)查案情。雙方都可以就判決提起上訴。（2）美國的地區(qū)法庭與權(quán)利申訴法庭。其與稅務(wù)法庭不同之處在于：必 須聘請律師，在提起訴訟之前必須支付國稅局認(rèn)為到期的稅款，其費(fèi)用很昂貴。（3）巡回上訴法庭。處理已經(jīng)向稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和權(quán)利申訴法庭上訴過的案子。（十）稅收征管環(huán)境1、稅收宣傳教育。（1）學(xué)生了解稅收計(jì)劃。八年級安排 ”了解美國

21、歷史上的稅收”計(jì)劃，高中安排"理解稅收”計(jì)劃，對即將畢業(yè)的中學(xué)生安排 ”稅收和你”計(jì)劃。（2）社區(qū)稅收宣傳教 育計(jì)劃。為退休者、農(nóng)場主、小企業(yè)主、雇員等常年組織免費(fèi)的稅收學(xué)習(xí)班。（3）小企業(yè)主稅收宣傳教育計(jì)劃。給小企業(yè)主、新企業(yè)家舉辦稅收研討會(huì)。（4）稅收從業(yè)者教育計(jì)劃。律師、會(huì)計(jì)師和注冊稅務(wù)代理人在進(jìn)修學(xué)院接受培訓(xùn)，獲得最新的稅法信息。（5）低收入納稅人診所計(jì)劃。國內(nèi)收入局每年都撥款支持由非營利性組織負(fù)責(zé)的“診所”向低收入和不會(huì)講英語的納稅人宣傳稅法，提供法律援助。（6）其他方式宣傳稅收。美國還通過互聯(lián)網(wǎng)、電話、電傳、報(bào)紙等媒介宣傳稅收知識(shí)。2、社會(huì)有關(guān)部門認(rèn)真履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)。（

22、1）金融機(jī)構(gòu)。每年 3月底、4月初金融機(jī)構(gòu)都要按納稅人稅號(hào)列出每年的利息、股息等收入明細(xì)表。 一方面郵遞給納稅人， 另一方面通過微機(jī)聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務(wù)部門。（2）社會(huì)有關(guān)階層的配合。公司、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)代扣代繳銷售稅。（3）有關(guān)職能部門的配合。如，稅務(wù)部門將欠稅信息提供給交通管理部門，納稅人會(huì)因?yàn)榍范惗煌＾k車輛通行的有關(guān)手續(xù)。（4）整個(gè)社會(huì)具有引導(dǎo)公民關(guān)心、參與稅收問題的良好氛圍。如美國每一項(xiàng)稅法的通過都要經(jīng)過參、眾兩院的公開激烈辯論，而國會(huì)的辯論是通過固定電視頻道向社會(huì)直播的。總統(tǒng)競選時(shí)調(diào)整稅收政策往往也是重要內(nèi)容。3、公民具有強(qiáng)烈的照章納稅的法律意識(shí)。納稅已成為每個(gè)公民家庭

23、財(cái)務(wù)收支的一部分，納稅意識(shí)是公民意識(shí)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。在美國人的眼中，享有各種政治權(quán)利、 享受各種公共福利設(shè)施比個(gè)人物質(zhì)富有更為重要。所以，照章納稅被認(rèn)為是一個(gè)公民理所當(dāng)然的行為準(zhǔn)則。 上至總統(tǒng)，下至平民百姓，毫無例外。另外，人們十分清楚貫小便宜吃大虧”的道理，不光彩的納稅記錄則可能使今后的工作和生活遇到很多麻煩。4、營造誠信納稅的良好環(huán)境。（1）通過各種形式幫助納稅人申報(bào)納稅。（2）依法征稅、依法退稅。在美國，工資發(fā)放、資金往來等絕大多數(shù)是通過支票來支付的，這就有利于對納稅人進(jìn)行監(jiān)督。（3）對低收入者依法對其減免稅收。（4）非常重視對打擊偷逃稅的宣傳。在國稅局的網(wǎng)頁上，經(jīng)常可看到一些偷逃稅者被

24、罰款和判刑的案例，這些案例都以醒目的黑體字刊載，以引起人們足夠的重視。二、借鑒（一）借鑒征管思想1、借鑒以納稅人為中心的征管思想美國聯(lián)邦稅務(wù)局強(qiáng)調(diào)以納稅人為中心，承認(rèn)不同類型納稅人在遵守稅法方面是有差異 的，其不守法的原因也各不相同，因此，按納稅人對象不同設(shè)置不同的稅收征管機(jī)構(gòu)，對不同類型的納稅人進(jìn)行不同的稅收管理。建立納稅人服務(wù)局， 大量設(shè)置服務(wù)機(jī)構(gòu)，目的就是為了方便納稅人。還有，通過電話、講習(xí)班、互聯(lián)網(wǎng)等途徑提供納稅幫助，方便納稅人依法納 稅。我們借鑒這一征管思想，就要摒棄以稅務(wù)局為中心的征管思想，就要逐步改進(jìn)目前以征管職能分工設(shè)置征管機(jī)構(gòu)的做法，就要不斷完善納稅服務(wù)體系，就要不斷重視和分

25、析解決納稅人反映的問題與建議。2、借鑒精細(xì)化管理的思想美國聯(lián)邦稅務(wù)局十分注重稅收管理的精細(xì)化。如運(yùn)用NCR系統(tǒng)，利用最快捷的方式對納稅人的情況做到了如指掌，并進(jìn)行有效的稽查，防止稅款的流失。我們借鑒精細(xì)化管理的 思想，就要把精細(xì)體現(xiàn)為一種征管思想，就要把精細(xì)體現(xiàn)為一種征管戰(zhàn)略，就要把精細(xì)體現(xiàn)為一種稅務(wù)文化，就要把精細(xì)體現(xiàn)為一種工作習(xí)慣，就要按照精確、細(xì)致、深入、落實(shí)的基 本要求切實(shí)解決淡化責(zé)任疏于管理的問題。（二）借鑒稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置經(jīng)驗(yàn)我們現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)按功能設(shè)置，將征收、管理和檢查分離，當(dāng)納稅人存在問題時(shí)就需要與不同的稅務(wù)部門交涉，而這些部門之間又缺少必要的溝通和協(xié)調(diào)。同時(shí)，縣區(qū)以上稅務(wù)

26、機(jī)關(guān)基本按行政區(qū)劃設(shè)置，稅收征管效率偏低。借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前實(shí)際， 征管機(jī)構(gòu)可作四方面調(diào)整：(1)在市級稅務(wù)局統(tǒng)一設(shè)立數(shù)據(jù)處理中心，其職能包括現(xiàn)在信息中心職能、稅收計(jì)劃 會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)分析職能和電子申報(bào)征收數(shù)據(jù)處理職能等，不再在縣(市)稅務(wù)局設(shè)立信息中心、 計(jì)劃征收科；(2)將現(xiàn)行辦稅服務(wù)廳設(shè)立為納稅服務(wù)中心，為納稅人提供申報(bào)納稅、發(fā)票配售、稅 務(wù)咨詢等現(xiàn)場納稅服務(wù)。(3)設(shè)立全職能稅務(wù)局，在稅務(wù)局下實(shí)行征收管理和稽查職能的兩分離，征收管理機(jī) 構(gòu)擁有日常檢查權(quán)。納稅人既可到征收管理機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅，也可到納稅服務(wù)中心申報(bào)納稅。(4)按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。撤銷合并縣以下稅源規(guī)模較小的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，開

27、展按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立縣級稅務(wù)局的試點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上逐步按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立市級和省級稅務(wù)局，最終取消按行政區(qū)劃設(shè)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。(三)借鑒征管信息化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)(1)提高數(shù)據(jù)處理的集中度。在省局?jǐn)?shù)據(jù)集中處理的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)總局的數(shù)據(jù)集 中處理，實(shí)現(xiàn)全國數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享。(2)整合業(yè)務(wù)軟件。為解決各軟件之間信息不能共享，操作重復(fù)，效率較低的問題，要對業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行整合。整合軟件要遵循層級管理的原則，總局負(fù)責(zé)要對全國范圍內(nèi)使用的業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行整合，省局要負(fù)責(zé)對僅在本省范圍內(nèi)使用的業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行整合。同時(shí)，要建立軟件開發(fā)的許可制度， 各地可開發(fā)軟件進(jìn)行試用， 但要在全省或全國范圍內(nèi)推廣使用的，則要在專門機(jī)構(gòu)評審的基礎(chǔ)上與主

28、體軟件整合后再投入使用，而不要以單行軟件的方式在全省或全國范圍內(nèi)使用。(3)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)稅收管理。美國運(yùn)用NCR鎖定稽查信息，快速準(zhǔn)確地獲取征管信息數(shù)據(jù)，使稅源控管能力明顯增強(qiáng)。因而，我們要善于運(yùn)用信息技術(shù)，有效地解決制約稅收征管水平的難點(diǎn)問題，實(shí)現(xiàn)科技與管理的完美結(jié)合。(4)與相關(guān)社會(huì)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。要進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度、明確部門協(xié)作責(zé)任、加強(qiáng)部門協(xié)作聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)社會(huì)部門之間的信息共享。(四)借鑒稅源管理經(jīng)驗(yàn)(1)建立重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)。美國在聯(lián)邦稅務(wù)局下單獨(dú)設(shè)立大中型企業(yè)局，該局又按照主要行業(yè)劃分在全國最具代表性的地區(qū)設(shè)立5個(gè)派出機(jī)構(gòu)，即財(cái)金與服務(wù)衛(wèi)生分局(曼哈頓)

29、、零售食品與醫(yī)藥分局(芝加哥)、自然資源分局(休斯頓)、通訊技術(shù)與傳媒分局(舊 金山)、重型制造建筑與交通分局(新澤西)。結(jié)合目前實(shí)際，可以在省、市級稅務(wù)局設(shè)立重 點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收管理。(2)建立納稅評估的數(shù)學(xué)模型。要在典型調(diào)查測算的基礎(chǔ)上，分別行業(yè)、規(guī)模、地區(qū)等建立納稅人合理稅收負(fù)擔(dān)水平的數(shù)學(xué)模型，并定期更新有關(guān)數(shù)據(jù)，以為納稅評估提供科學(xué)依據(jù)。(3)收集大量征管信息數(shù)據(jù)。掌握納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的數(shù)據(jù)信息的同時(shí)，也要掌握相關(guān)社會(huì)部門的數(shù)據(jù)信息，更要掌握納稅人資金、 物資等方面真實(shí)準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，從而為稅源監(jiān)控提供信息數(shù)據(jù)。(4)加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理。要落實(shí)各項(xiàng)管理制度，

30、切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常 檢查、稅收預(yù)測等方面的基礎(chǔ)管理。(五)借鑒申報(bào)征收經(jīng)驗(yàn)(1)簡化申報(bào)表格。目前增值稅一般納稅人的申報(bào)表格內(nèi)容太復(fù)雜，填報(bào)附表太多， 要適當(dāng)簡化。(2)積極推行電子申報(bào)方式。在企業(yè)中廣泛推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)納稅方式，在個(gè)體戶中廣泛推行電話申報(bào)和銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)，既方便納稅人申報(bào)納稅，又節(jié)約稅收征收成本。(3)簡化自行納稅程序。目前持支票納稅的程序比較復(fù)雜。納稅人先到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具 稅收專用繳款書，然后持支票到銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)入金庫。借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，我們可以將自行納稅程序重新設(shè)計(jì)：納稅人持支票到銀行，由銀行開具稅收專用繳款書并將繳款信息傳遞稅務(wù)機(jī) 關(guān)，或納稅人將支票交付稅務(wù)局，由稅務(wù)

31、局自行到銀行劃款，納稅人開戶銀行款項(xiàng)不足的按欠稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(4)評估清償欠稅的能力。 納稅人欠繳稅款時(shí)，稅務(wù)人員不僅要送達(dá)催繳稅款通知書， 而且還要全面準(zhǔn)確地掌握納稅人資產(chǎn)負(fù)債的具體情況，還要評估納稅人清償欠稅的能力，為采取適當(dāng)措施追繳欠稅作好準(zhǔn)備。(5)建立欠稅緩征和欠稅損失制度。對確實(shí)有特殊困難無法繳清欠稅的，經(jīng)過嚴(yán)格的 審批程序可以適當(dāng)延長追繳期限。對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取各種措施納稅人確實(shí)無力繳納的欠稅，經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序可以按照稅款損失進(jìn)行處理。(六)借鑒稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)(1)增強(qiáng)稽查選案的準(zhǔn)確性?；檫x案不僅要分析納稅人報(bào)送的信息數(shù)據(jù)，而且還要 分析外部相關(guān)部門提供的信息數(shù)據(jù)，通過科學(xué)

32、的數(shù)學(xué)模型運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)篩選，不斷提高選案的準(zhǔn)確性。(2)開展經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)稽查。對納稅人稽查時(shí)，不僅要檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，而且還要 檢查生活方式、經(jīng)濟(jì)開支的情況，多途徑調(diào)查納稅的合法性。(3)細(xì)化稽查中納稅人的權(quán)利義務(wù)。對稽查中納稅人的合法權(quán)利，要進(jìn)一步細(xì)化并采 取有效措施予以嚴(yán)格保護(hù)；對稽查中納稅人的義務(wù)，要依法進(jìn)行，不得擅自擴(kuò)大。(4)尊重納稅人的合理要求。如稽查要明確具體項(xiàng)目，選擇稽查時(shí)間要盡量不干擾納 稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在法律規(guī)定的限度內(nèi)要作出有利于納稅人的稅務(wù)調(diào)整。(5)加大處罰的力度。對稅收違法犯罪行為，要按照違法必究、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，依 照征管法的規(guī)定嚴(yán)格處罰，對于構(gòu)成犯罪的必須依照規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。對于未嚴(yán)格處罰或人為變通未予處罰的要嚴(yán)格追究稽查人員的法律責(zé)任。只有這樣