建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析

1、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析-經(jīng)濟建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析譚惠摘 要：營業(yè)稅改增值稅即“營改增”，是我國稅收體制改革中十分重要的 一環(huán)。2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅在我國交通運輸業(yè)、部分服務業(yè)全 面開展，建筑業(yè)的營業(yè)稅改增值稅也被切實提上日程。 營業(yè)稅改增值稅是我國結 構性稅收減負的重要內容，在實施營業(yè)稅改增值稅之后，建筑業(yè)的稅負會發(fā)生一 定變化。本文分析了建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的內涵， 探討了營業(yè)稅改增值稅對建 筑業(yè)的影響，為建筑業(yè)應對營業(yè)稅改增值稅提供了一些建議。關鍵詞：建筑業(yè)營改增稅收一、建筑業(yè)“營改增”的內涵及意義1、“營改增”概念分析。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)營

2、業(yè)稅 征收方式的弊端開始顯現(xiàn)出來，常常出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，加大了企業(yè)的經(jīng)營成 本，對國家經(jīng)濟的發(fā)展造成了阻礙。 在此背景下，國家明確提出了要擴大增值稅 的征收范圍，調減營業(yè)稅等稅收的指示，2012年1月1日，上海被選為營改增 首個試點，自此，營改增范圍不斷擴大，建筑企業(yè)也被納入營改增范圍之中，當前，我國建筑企業(yè)營改增后的進項增值稅稅率為 17%，銷項增值稅稅率為11%。2、建筑企業(yè)“營改增”的意義。營改增對建筑企業(yè)財務管理的有利影響主要包括避免重復征稅、促進生產(chǎn)方式轉型、促進財務管理水平提升三個方面。重 復征稅方面，以往我國對建筑企業(yè)和對工程成本原材料及施工設備等購買業(yè)務上 需要繳納增值稅，還

3、需按照計價收入的 3%征收營業(yè)稅，這就造成了重復計稅的 問題，營改增則避免了這一問題。此外還包括分包工程的稅額抵扣等。在生產(chǎn)方式轉型方面，過去施工行業(yè)多為勞動力密集型企業(yè)，技術含量較低，在勞動力成本上漲的現(xiàn)狀之下，“營改增”的出現(xiàn)刺激了固定資產(chǎn)更新及構建新施工設備， 就會促進建筑企業(yè)生產(chǎn)方式的變更，提高建筑企業(yè)的競爭力。在財務管理水平上， 稅制改革前建筑企業(yè)營業(yè)稅繳納與企業(yè)管理水平的好壞沒有直接關系，營改增之后，建筑企業(yè)業(yè)務進項稅額可以進行抵扣， 這就會使建筑企業(yè)強化內部管理， 使 企業(yè)對內部組織結構、采購管理模式、票證管理等方面進行優(yōu)化，提高建筑企業(yè) 財務管理水平。二、“營改增”對建筑業(yè)稅負

4、的影響1. 加大了建筑企業(yè)稅負。從理論上看，建筑業(yè)在營改增之后稅負會減輕，例如，某企業(yè)營業(yè)含稅收入為56.69億元，其中專項業(yè)務1.94億元，在進行專項 業(yè)務扣除之后，企業(yè)完成營業(yè)收入為54.75億元。按照營改增方案，計算銷項稅 額=當期銷售額*適用稅率=5.43億元，此外，企業(yè)發(fā)生勞務費、外購材料、運 輸?shù)荣M用可抵扣進項稅額為5.25億元，因此，實際需要繳納的增值稅應為5.43-5.25=0.18 億元。但是，在實際發(fā)生中，建筑行業(yè)的稅負反而增高，按照 營改增要求，建筑行業(yè)可以進行抵扣的項目只有鋼材、水泥等，在企業(yè)當中可取得的抵扣進項稅會明顯提高企業(yè)稅負，例如上述企業(yè)可抵扣進項稅額為2.79

5、億元，但是，按照稅法規(guī)定對企業(yè)增值稅進項處理企業(yè)應繳增值稅2.64億元，若按照營業(yè)稅增收，企業(yè)稅負僅為1.64億元，稅負總額增加了近1億元之多。2. 稅負增加原因。建筑企業(yè)在進行施工建設的過程中，會發(fā)生很多與普通企業(yè)不同的費用，例如建筑材料、水電費、農(nóng)民工工資、臨時采購、個體承包等， 這些需要的存在使得建筑企業(yè)不得不花費資金，然而，上述幾個方面中要么發(fā)票 不夠規(guī)格無法實現(xiàn)抵扣，或無法取得專用發(fā)票，例如個體經(jīng)營供應商、臨時采購 等。要么不允許進行扣產(chǎn)生稅額，例如農(nóng)民工工資、固定資產(chǎn)租用等。因此，由 于生產(chǎn)經(jīng)營特點，以營業(yè)稅改增值稅為手段對建筑業(yè)進行結構性減負效果并不明 顯，甚至可能增加企業(yè)稅負。

6、三、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅應對措施1 強化建筑企業(yè)認識。營改增之后，建筑企業(yè)在資產(chǎn)總額、會計核算、工 程造價預測等方面都發(fā)生了變化，會對企業(yè)資產(chǎn)負債率、營業(yè)收入及利潤、現(xiàn)金 流、增值稅進項、輔助材料抵扣等造成影響。這就要求建筑企業(yè)轉換思想，深化 認識，變更稅務思維以及財務管理方法， 針對建筑企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務流程， 做 出管理意識上的變化。2 .調整公司相關制度流程。在營改增之后，建筑企業(yè)以營業(yè)稅為基礎的項 目制度都應該改為增值稅為基礎的制度。 首先，建筑企業(yè)需要改變項目工程財 務管理辦法，將增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金承擔資金預扣、材料支付等內容 添加，同時調整辦法中賬務處理內容。此外，建筑企業(yè)

7、還應該對企業(yè)財務信息化 處理辦法、會計核算制度等進行調整，需要增加項目增值稅管理辦法，從 而實現(xiàn)項目增值稅主體的確定。3 .合同管理方面的調整。營改增之后，建筑企業(yè)項目施工方面也出現(xiàn)了一 些變化，在業(yè)主、分包、材料供應方面有一些改變，因此，建筑企業(yè)必須對合同 管理制度作出一些改變，從而實現(xiàn)企業(yè)自身與業(yè)主的配合。 首先，建筑企業(yè)應該 將合同中稅收內容進行變更，在營改增之后，增值稅需要由施工方進行繳納，業(yè) 主不能代扣或者代繳。第二，建筑企業(yè)需要對甲供材料方面進行變更。 由于甲供 材料對企業(yè)施工的稅收有著重大影響， 因此，建筑企業(yè)應該在合同簽訂的過程中 就應該將甲供材料的相關處理辦法規(guī)范下來， 要明

8、確甲供材料發(fā)票應該開給施工 方，不能開具給甲方，避免抵扣錯誤。第三，建筑企業(yè)需要對發(fā)票的條款進行調 整，按照營改增之后的變化，建筑企業(yè)應該將發(fā)票開具時間、類型、責任等規(guī)定。4 增值稅臺賬建立。營改增之后，承包工程的建筑企業(yè)應該明確相應項目 的增值稅，一般的，建筑企業(yè)的項目具有分布分散的特點， 施工所產(chǎn)生的項目增 值稅繳納點并非建筑企業(yè)所在地，因此，在對最終稅負進行確定時不能簡單地將 各個稅目相加，而應統(tǒng)一交由項目部核算，建立相應的增值稅臺賬，從而明確施 工過程中的經(jīng)濟責任。5 項目班組及勞務分包變動。在建筑企業(yè)項目施工的過程中，一般會有較多的項目班組對勞務或者工程材料進行承包。營改增之后，班組工作的材料承包一般可以作為增值稅發(fā)票的抵扣進項，因此，建筑企業(yè)只要對勞務做出變動即可， 可以按照需求，對勞務公司進行增值稅改革，將工資發(fā)放交由勞務公司處理，從 而實現(xiàn)增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負。此外，勞務分包是政府提倡的方式，雖然，如今已經(jīng)有許多建筑企業(yè)已經(jīng)實施勞務分包形式，但是，真正意義上的勞務分包還是不多，一般以項目班組的形式存在。因此，在處理勞務工作的過程中，如果 勞務公司已經(jīng)完成營改增，則勞務工作無需變動，若勞務公司沒有開展營改增， 那么建筑企業(yè)就應該盡量選擇多種方