第十三章 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

1、第十三章第十三章 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限 現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)（一）市場(chǎng)全球化使企業(yè)面對(duì)更激烈的競(jìng)爭(zhēng)一）市場(chǎng)全球化使企業(yè)面對(duì)更激烈的競(jìng)爭(zhēng) 企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，不僅要保持住現(xiàn)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，不僅要保持住現(xiàn)有顧客，還要不斷發(fā)展新的顧客群體，企業(yè)面臨的有顧客，還要不斷發(fā)展新的顧客群體，企業(yè)面臨的市場(chǎng)已從過(guò)市場(chǎng)已從過(guò) 去的已知顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客在內(nèi)去的已知顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客在內(nèi)的多樣化的顧客群體。為滿足多樣化顧客的不同需的多樣化的顧客群體。為滿足多樣化顧客的不同需求，企業(yè)的生產(chǎn)組織必

2、須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模經(jīng)求，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐?duì)顧客不同需濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐?duì)顧客不同需求迅速作出反應(yīng)的求迅速作出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)顧客化生產(chǎn)”。 （二）科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提出了新的機(jī)（二）科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)遇和挑戰(zhàn) 20世紀(jì)世紀(jì)70年代，第三次技術(shù)革命在電子年代，第三次技術(shù)革命在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度電腦化、自技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化動(dòng)化,這不僅為企業(yè)進(jìn)行靈活多樣的這不僅為企業(yè)進(jìn)行靈活多樣的“顧客化顧客化生產(chǎn)生產(chǎn)”提供了技術(shù)上的可能，而且提高了勞動(dòng)提供了技術(shù)上的

3、可能，而且提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。生產(chǎn)率和產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì) 的局限性的局限性 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)作為研究的起傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)作為研究的起點(diǎn)，推崇變動(dòng)成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技點(diǎn)，推崇變動(dòng)成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計(jì)算方法可使大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計(jì)算方法可使利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實(shí)性。具有較大的現(xiàn)實(shí)性。 1.成本計(jì)算成本計(jì)算 現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動(dòng)化基礎(chǔ)上現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自

4、動(dòng)化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費(fèi)用所占比重越大，而制造費(fèi)用的發(fā)造費(fèi)用所占比重越大，而制造費(fèi)用的發(fā)生在生在“顧客化生產(chǎn)顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素方式下是由多因素驅(qū)動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動(dòng)化程驅(qū)動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動(dòng)化程度越高，必然由多技能的工人操作，直度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動(dòng)工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動(dòng)成本法只把直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，而成本法只把直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，而這是實(shí)際產(chǎn)品成本中很小的一部分。這是實(shí)際產(chǎn)品成本中

5、很小的一部分。 相比之下，作業(yè)成本法則相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足之可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足之處。處。 作業(yè)成本法以作業(yè)成本法以“作業(yè)作業(yè)”為中為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除量，為盡可能消除“不增加價(jià)值不增加價(jià)值的作業(yè)的作業(yè)”、改進(jìn)、改進(jìn)“可增加價(jià)值的可增加價(jià)值的作業(yè)作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而及時(shí)提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。低限度。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)采用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量經(jīng)濟(jì)訂貨量”對(duì)存貨進(jìn)行控制。管理人員通過(guò)平衡對(duì)存貨進(jìn)行控制。管理人員通過(guò)平衡訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨

6、成本等來(lái)訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等來(lái)追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。而非存貨的局部效益。 不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會(huì)使管理人員錯(cuò)誤不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會(huì)使管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)、生產(chǎn)，企業(yè)地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒(méi)有考慮時(shí)間因素，忽略了企業(yè)可本因素，沒(méi)有考慮時(shí)間因素，忽略了企業(yè)可以通過(guò)控制存貨購(gòu)入、發(fā)出的時(shí)間

7、減少存貨。以通過(guò)控制存貨購(gòu)入、發(fā)出的時(shí)間減少存貨。在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動(dòng)，在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動(dòng)，此時(shí)存貨對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就形成一種資源的閑置此時(shí)存貨對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就形成一種資源的閑置和浪費(fèi)，是對(duì)決策錯(cuò)誤及無(wú)效率的默許。和浪費(fèi)，是對(duì)決策錯(cuò)誤及無(wú)效率的默許。 “經(jīng)濟(jì)訂貨量經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型極易導(dǎo)致存貨積壓。模型極易導(dǎo)致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過(guò)消除這些因素，以減少生產(chǎn)過(guò)程中的存貨數(shù)過(guò)消除這些因素，以減少生產(chǎn)過(guò)程中的存貨數(shù)量。量。 在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件

8、、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和在產(chǎn)品產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和在產(chǎn)品存貨；及時(shí)與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企存貨；及時(shí)與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時(shí)間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，業(yè)生產(chǎn)所需時(shí)間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲(chǔ)存成本大大下降等。使儲(chǔ)存成本大大下降等。 總之，盡量實(shí)現(xiàn)總之，盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨零存貨”，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程考慮降低整體成資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程考慮降低整體成本。本。 對(duì)投

9、資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要通過(guò)對(duì)對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按金流入量、流出量，按“資本成本資本成本”統(tǒng)一統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。 但是，企業(yè)為提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，但是，企業(yè)為提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍，不能僅僅考慮財(cái)

10、對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍，不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財(cái)務(wù)效益。如務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財(cái)務(wù)效益。如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對(duì)顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)性、對(duì)顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見(jiàn)，投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。合判斷相結(jié)合

11、。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要使用財(cái)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來(lái)源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。務(wù)指標(biāo)，信息來(lái)源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時(shí)、有用的管理決策信息，因此，使用供及時(shí)、有用的管理決策信息，因此，使用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，不僅時(shí)效性財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，不僅時(shí)效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。 隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生顧客化生產(chǎn)產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變，管理者的目光開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)

12、大市場(chǎng)份額、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，優(yōu)勢(shì)已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，已成為其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，已成為一種必然趨勢(shì)。一種必然趨勢(shì)。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述概述 企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計(jì)劃企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計(jì)劃(Strategy Pla

13、nning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。 戰(zhàn)略管理的發(fā)展戰(zhàn)略管理的發(fā)展 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。 企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)和控制略

14、的評(píng)價(jià)和控制. 外部環(huán)境分析外部環(huán)境分析內(nèi) 部 環(huán) 境 分內(nèi) 部 環(huán) 境 分析析 戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和控控 制制 管理過(guò)程包括了從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素的分管理過(guò)程包括了從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素的分析到對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的一系列析到對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的一系列活動(dòng)。活動(dòng)。 為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。戰(zhàn)內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的略管理的關(guān)鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境

15、變化的前提下，尋求一個(gè)能夠利用優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)會(huì)，弱化劣前提下，尋求一個(gè)能夠利用優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)會(huì)，弱化劣勢(shì)和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。管理者根據(jù)對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)、勢(shì)和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。管理者根據(jù)對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹(shù)立企業(yè)的目標(biāo)，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，樹(shù)立企業(yè)的目標(biāo)，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。 企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個(gè)戰(zhàn)企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃體系，其中包括各種行動(dòng)方案、略實(shí)施的計(jì)劃體系，其中包括各種行動(dòng)方案、

16、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時(shí)間安排和資源分配上有所保障。然后，之在時(shí)間安排和資源分配上有所保障。然后，要根據(jù)新戰(zhàn)略來(lái)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員要根據(jù)新戰(zhàn)略來(lái)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財(cái)務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財(cái)務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過(guò)這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施更有效率。過(guò)這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施更有效率。 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程和結(jié)果要及時(shí)地對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程和結(jié)果要及時(shí)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)所得到的信息要及時(shí)、進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)所得到

17、的信息要及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上去，準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動(dòng)。以便企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動(dòng)。造成戰(zhàn)略實(shí)施的進(jìn)度和結(jié)果與原來(lái)計(jì)劃不同造成戰(zhàn)略實(shí)施的進(jìn)度和結(jié)果與原來(lái)計(jì)劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃體系或?qū)嵤┐胧黄浯问菣z查企業(yè)的政策、劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標(biāo)是否正確；最后是重新考慮企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨的宗旨。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

18、（Strategic Management Strategic Management Accounting,SMAAccounting,SMA）是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)）是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會(huì)計(jì)。服務(wù)的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會(huì)計(jì)的范管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場(chǎng)信息和競(jìng)爭(zhēng)者信息。業(yè)內(nèi)部信息、外部市場(chǎng)信息和競(jìng)爭(zhēng)者信息。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 的產(chǎn)生和發(fā)展的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（一）戰(zhàn)略管

19、理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 西蒙于西蒙于19811981年在年在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中中首次提出了首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。當(dāng)時(shí)定一詞。當(dāng)時(shí)定義為義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。觀點(diǎn)觀點(diǎn)1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容包括：市場(chǎng)份額的評(píng)估；

20、戰(zhàn)略預(yù)算包括：市場(chǎng)份額的評(píng)估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制；競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究（以的編制；競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點(diǎn)，改變資本結(jié)構(gòu)或企業(yè)現(xiàn)狀為起點(diǎn)，改變資本結(jié)構(gòu)或定價(jià)策略將會(huì)給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位造成定價(jià)策略將會(huì)給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位造成的影響）等等。的影響）等等。 BromwichBromwich認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不只認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不只是收集企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，更應(yīng)該是收集企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，更應(yīng)該研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，研究在其生命周勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的、客期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求

21、的戶所需求的“價(jià)值價(jià)值”，以及對(duì)這些產(chǎn)品，以及對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷能給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期收益。及勞務(wù)的營(yíng)銷能給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期收益。觀點(diǎn)觀點(diǎn)2 之后，之后，WillsonWillson等人認(rèn)為等人認(rèn)為“戰(zhàn)略戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，它關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍”。觀點(diǎn)觀點(diǎn)3 經(jīng)過(guò)其他許多學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)家們的經(jīng)過(guò)其他許多學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)家們的補(bǔ)充與完善，初步形成了補(bǔ)充與完

22、善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會(huì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)計(jì)”的基本概念，即的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在對(duì)手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)”。 共識(shí)共識(shí) 20世紀(jì)世紀(jì)80年代末，西方會(huì)計(jì)界人年代末，西方會(huì)計(jì)界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源于企業(yè)戰(zhàn)士提出，既然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也就不同。的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也就不同。 1

23、987年，西蒙以調(diào)查問(wèn)卷的形式，年，西蒙以調(diào)查問(wèn)卷的形式，訪問(wèn)了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開(kāi)拓者訪問(wèn)了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開(kāi)拓者（高差異戰(zhàn)略）。（高差異戰(zhàn)略）。 他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對(duì)預(yù)算的編戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對(duì)預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對(duì)企不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對(duì)企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；調(diào)查調(diào)查1 在持開(kāi)拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)在持開(kāi)拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、設(shè)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格預(yù)算目

24、標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，立嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對(duì)成本的控制則比較疏松。對(duì)成本的控制則比較疏松。 1989年，杉克調(diào)查的顯示：年，杉克調(diào)查的顯示： 在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，用管理會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，用標(biāo)準(zhǔn)成本評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)，用產(chǎn)品成本作標(biāo)準(zhǔn)成本評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)，用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。本。調(diào)查調(diào)查2 在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重市場(chǎng)營(yíng)銷部門的成本效管理會(huì)計(jì)注重

25、市場(chǎng)營(yíng)銷部門的成本效益分析，認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷是企業(yè)成功的益分析，認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。放在次要位置。 1.1.制定戰(zhàn)略管理目標(biāo)制定戰(zhàn)略管理目標(biāo) 公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo)，是最高方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo)，是最高層次的目標(biāo)；層次的目標(biāo)； 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的目標(biāo)問(wèn)題；務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的目標(biāo)問(wèn)題；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 研究的主要問(wèn)題研究的主要問(wèn)題 職能戰(zhàn)略目標(biāo)主要明確在職能戰(zhàn)略目標(biāo)主要明確在實(shí)施戰(zhàn)

26、略過(guò)程中，公司各個(gè)職實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中，公司各個(gè)職能部門應(yīng)發(fā)揮的作用以及應(yīng)達(dá)能部門應(yīng)發(fā)揮的作用以及應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。到的目標(biāo)。 2.成本管理成本管理 企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對(duì)這三方立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對(duì)這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系

27、，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。成本管理體系包括以下三部分。 （1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來(lái)產(chǎn)品的）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來(lái)產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時(shí)，要考慮產(chǎn)品組合。確定這一組合時(shí)，要考慮以下幾個(gè)方面的因素：以下幾個(gè)方面的因素： 企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵程度。鍵程度。 產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。 產(chǎn)品生命周期產(chǎn)品生命周期。 （2）未來(lái)產(chǎn)品的成本管理。）未來(lái)產(chǎn)品的成本管理。企業(yè)對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的成本管理主要采企業(yè)對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法：用以下方法： 目標(biāo)成本

28、法目標(biāo)成本法 價(jià)值工程價(jià)值工程 作業(yè)成本法作業(yè)成本法生產(chǎn)過(guò)程控制生產(chǎn)過(guò)程控制 完善成本計(jì)劃完善成本計(jì)劃 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析等。勢(shì)分析等。 4.4.人力資源管理人力資源管理 在當(dāng)今社會(huì)，技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)在當(dāng)今社會(huì)，技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價(jià)值和知識(shí)創(chuàng)新能鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價(jià)值和知識(shí)創(chuàng)新能力。人力

29、資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過(guò)一定的會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、價(jià)值、收益、進(jìn)行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)價(jià)值、收益、進(jìn)行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。 人力資源管理的內(nèi)容包括人的行人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問(wèn)題研究，人力資源的價(jià)值、成本為問(wèn)題研究，人力資源的價(jià)值、成本的確定

30、以及為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而的確定以及為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)等。和一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)等。 5.5.戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià) 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)通常只傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)通常只看看“結(jié)果結(jié)果”而不重視而不重視“過(guò)程過(guò)程”。戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)是將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的績(jī)效評(píng)價(jià)是將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。并將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。并將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。系統(tǒng)擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。

31、如采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，則既注如采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，則既注重新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等重新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，又注重新產(chǎn)品上市時(shí)間、財(cái)務(wù)指標(biāo)，又注重新產(chǎn)品上市時(shí)間、產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、技術(shù)進(jìn)步率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。技術(shù)進(jìn)步率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 除了以上幾個(gè)問(wèn)題以外，戰(zhàn)除了以上幾個(gè)問(wèn)題以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。理中的地位和任務(wù)等。

32、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正的修正 SWOT是英文是英文Strength（強(qiáng)勢(shì)）、（強(qiáng)勢(shì)）、Weakness（弱勢(shì)）、（弱勢(shì)）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、（機(jī)會(huì)）、Threat（威脅）的首寫(xiě)字母，即首先確認(rèn)企（威脅）的首寫(xiě)字母，即首先確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和環(huán)有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和環(huán)境機(jī)會(huì)，同時(shí)使弱勢(shì)和環(huán)境威脅降到最低。境機(jī)會(huì)，同時(shí)使弱勢(shì)和環(huán)境威脅降到最低。 SWOT分

33、析法分析法 強(qiáng)勢(shì)是企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所強(qiáng)勢(shì)是企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，反映了企業(yè)能在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的特反映了企業(yè)能在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的特殊實(shí)力；弱勢(shì)是嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率殊實(shí)力；弱勢(shì)是嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、資金、管理能力、營(yíng)銷技術(shù)等都可以成資金、管理能力、營(yíng)銷技術(shù)等都可以成為造成企業(yè)弱勢(shì)的原因。為造成企業(yè)弱勢(shì)的原因。 機(jī)會(huì)是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的重大機(jī)會(huì)是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的重大有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)和政有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)和政府控制的變化、技術(shù)變化

34、、買方及府控制的變化、技術(shù)變化、買方及供應(yīng)關(guān)系的改善等因素都可視為機(jī)供應(yīng)關(guān)系的改善等因素都可視為機(jī)會(huì)；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，會(huì)；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙。構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙。 SWOT分析法將企業(yè)面臨的外分析法將企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的部機(jī)會(huì)和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出四種組強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出四種組合方式，分別以四個(gè)區(qū)域表示，如合方式，分別以四個(gè)區(qū)域表示，如下圖所示。下圖所示。 關(guān)鍵關(guān)鍵 強(qiáng)勢(shì)強(qiáng)勢(shì) 大量大量 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 關(guān)鍵關(guān)鍵 弱勢(shì)弱勢(shì) 發(fā)展發(fā)展 戰(zhàn)略戰(zhàn)略（1） 防衛(wèi)防衛(wèi) 戰(zhàn)略戰(zhàn)略 （3） （2） 分散分散 戰(zhàn)略戰(zhàn)

35、略 （4） 退出退出 戰(zhàn)略戰(zhàn)略 大量大量 威脅威脅 上圖中區(qū)域（上圖中區(qū)域（1）是最理想的組合，）是最理想的組合，企業(yè)面臨較多的機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)，應(yīng)采取發(fā)企業(yè)面臨較多的機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)，應(yīng)采取發(fā)展戰(zhàn)略；展戰(zhàn)略； 區(qū)域（區(qū)域（2）的業(yè)務(wù)以主要強(qiáng)勢(shì)面對(duì)）的業(yè)務(wù)以主要強(qiáng)勢(shì)面對(duì)不利環(huán)境，這時(shí)企業(yè)要么利用現(xiàn)有強(qiáng)勢(shì)不利環(huán)境，這時(shí)企業(yè)要么利用現(xiàn)有強(qiáng)勢(shì)在其他產(chǎn)品或市場(chǎng)上建立長(zhǎng)期機(jī)會(huì)，要在其他產(chǎn)品或市場(chǎng)上建立長(zhǎng)期機(jī)會(huì)，要么以其優(yōu)勢(shì)克服環(huán)境設(shè)立的障礙；么以其優(yōu)勢(shì)克服環(huán)境設(shè)立的障礙； 區(qū)域（區(qū)域（3）的業(yè)務(wù)具有較大的）的業(yè)務(wù)具有較大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，同時(shí)內(nèi)部弱勢(shì)也較明顯，市場(chǎng)機(jī)會(huì)，同時(shí)內(nèi)部弱勢(shì)也較明顯，這時(shí)企業(yè)應(yīng)有效地利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)，

36、這時(shí)企業(yè)應(yīng)有效地利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)，并努力減少內(nèi)部弱勢(shì)；并努力減少內(nèi)部弱勢(shì)； 區(qū)域（區(qū)域（4）是最不理想的情形，）是最不理想的情形，企業(yè)應(yīng)采取減少產(chǎn)品或市場(chǎng)，或者企業(yè)應(yīng)采取減少產(chǎn)品或市場(chǎng)，或者改變產(chǎn)品或市場(chǎng)戰(zhàn)略。改變產(chǎn)品或市場(chǎng)戰(zhàn)略。 企業(yè)管理者只有時(shí)刻保持危機(jī)感，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)管理者只有時(shí)刻保持危機(jī)感，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，從能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，從而謀求更廣闊的生存空間和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，而謀求更廣闊的生存空間和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析是戰(zhàn)略管理中的一個(gè)極為重要的內(nèi)競(jìng)

37、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析是戰(zhàn)略管理中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容。美國(guó)哈佛工商管理學(xué)院的邁克容。美國(guó)哈佛工商管理學(xué)院的邁克爾爾波特教授認(rèn)波特教授認(rèn)為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是它所處行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是它所處行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度的高低由五種基本的競(jìng)爭(zhēng)力決定。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度的高低由五種基本的競(jìng)爭(zhēng)力決定。 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析 （一）新進(jìn)入者的威脅一）新進(jìn)入者的威脅 一個(gè)行業(yè)的新進(jìn)入者將新的生產(chǎn)能力和資源帶進(jìn)一個(gè)行業(yè)的新進(jìn)入者將新的生產(chǎn)能力和資源帶進(jìn)來(lái)，希望得到一定的市場(chǎng)份額，這對(duì)已處于來(lái)，希望得到一定的市場(chǎng)份額，這對(duì)已處于 該行業(yè)該行業(yè)的企業(yè)是極大的威脅，然而這種威脅的大小取決于進(jìn)的企業(yè)是極大的威

38、脅，然而這種威脅的大小取決于進(jìn)入障礙的高低和原有的企業(yè)可能入障礙的高低和原有的企業(yè)可能 產(chǎn)生的反應(yīng)。如果產(chǎn)生的反應(yīng)。如果新的進(jìn)入者知道現(xiàn)有行業(yè)的各個(gè)企業(yè)對(duì)它的進(jìn)入會(huì)產(chǎn)新的進(jìn)入者知道現(xiàn)有行業(yè)的各個(gè)企業(yè)對(duì)它的進(jìn)入會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的反應(yīng)，例如生強(qiáng)烈的反應(yīng)，例如 用大幅度降價(jià)的方式進(jìn)行反擊，用大幅度降價(jià)的方式進(jìn)行反擊，那么就會(huì)三思而后行。對(duì)新進(jìn)入者來(lái)說(shuō)，其他障礙因那么就會(huì)三思而后行。對(duì)新進(jìn)入者來(lái)說(shuō)，其他障礙因素還有素還有 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、產(chǎn)品的差異性和知名度、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、產(chǎn)品的差異性和知名度、進(jìn)入該行業(yè)的成本要求、其他不以企業(yè)規(guī)模為基礎(chǔ)的進(jìn)入該行業(yè)的成本要求、其他不以企業(yè)規(guī)模為基礎(chǔ)的成本優(yōu)勢(shì)、取得銷售渠

39、道的方便程度等。成本優(yōu)勢(shì)、取得銷售渠道的方便程度等。（二）顧客討價(jià)還價(jià)的能力（二）顧客討價(jià)還價(jià)的能力 顧客可以通過(guò)討價(jià)還價(jià)或要求企業(yè)提高產(chǎn)顧客可以通過(guò)討價(jià)還價(jià)或要求企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)，降低企業(yè)的利潤(rùn)率。在下列品質(zhì)量和售后服務(wù)，降低企業(yè)的利潤(rùn)率。在下列情況下顧客有較大的優(yōu)勢(shì)：顧客的購(gòu)買量占企業(yè)情況下顧客有較大的優(yōu)勢(shì)：顧客的購(gòu)買量占企業(yè)銷售量的比重大，是企業(yè)的主要顧客；顧客可銷售量的比重大，是企業(yè)的主要顧客；顧客可 能能通過(guò)前向聯(lián)合來(lái)生產(chǎn)該產(chǎn)品，即顧客沿自身價(jià)值通過(guò)前向聯(lián)合來(lái)生產(chǎn)該產(chǎn)品，即顧客沿自身價(jià)值鏈向前擴(kuò)大生產(chǎn)范圍，變?cè)瓉?lái)的外購(gòu)材料為自產(chǎn)鏈向前擴(kuò)大生產(chǎn)范圍，變?cè)瓉?lái)的外購(gòu)材料為自產(chǎn)材料

40、材料(詳見(jiàn)價(jià)值鏈分析詳見(jiàn)價(jià)值鏈分析)；顧客有很多可供選擇的；顧客有很多可供選擇的供應(yīng)者；顧客改變供應(yīng)渠道的成本很低等。供應(yīng)者；顧客改變供應(yīng)渠道的成本很低等。 （三）供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力（三）供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力 供應(yīng)商可以通過(guò)提價(jià)或降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)減少供應(yīng)商可以通過(guò)提價(jià)或降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)減少企業(yè)利潤(rùn)。在下列情況下供應(yīng)商有較大的優(yōu)勢(shì)：企業(yè)利潤(rùn)。在下列情況下供應(yīng)商有較大的優(yōu)勢(shì)：供應(yīng)的產(chǎn)品被少數(shù)企業(yè)壟斷且供小于求；所供應(yīng)供應(yīng)的產(chǎn)品被少數(shù)企業(yè)壟斷且供小于求；所供應(yīng)的產(chǎn)品不可替代；供應(yīng)商有可能通過(guò)后向聯(lián)合參的產(chǎn)品不可替代；供應(yīng)商有可能通過(guò)后向聯(lián)合參與本行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，即供應(yīng)商沿自身價(jià)值鏈向后擴(kuò)與本行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，即

41、供應(yīng)商沿自身價(jià)值鏈向后擴(kuò)大生產(chǎn)范圍，從企業(yè)的供應(yīng)商變?yōu)樯a(chǎn)同類產(chǎn)品大生產(chǎn)范圍，從企業(yè)的供應(yīng)商變?yōu)樯a(chǎn)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(詳見(jiàn)價(jià)值鏈分析詳見(jiàn)價(jià)值鏈分析)；企業(yè)購(gòu)買量占供；企業(yè)購(gòu)買量占供應(yīng)商產(chǎn)量的一小部分，是個(gè)小買主。應(yīng)商產(chǎn)量的一小部分，是個(gè)小買主。 （四）替代產(chǎn)品的威脅（四）替代產(chǎn)品的威脅 替代產(chǎn)品可以以限制某種產(chǎn)品價(jià)格的方式替代產(chǎn)品可以以限制某種產(chǎn)品價(jià)格的方式來(lái)影響該行業(yè)的盈利能力。例如，即使鋁門窗來(lái)影響該行業(yè)的盈利能力。例如，即使鋁門窗的供給嚴(yán)重不足，鋁門窗的生產(chǎn)廠家也不能漫的供給嚴(yán)重不足，鋁門窗的生產(chǎn)廠家也不能漫天要價(jià)，否則的話，消費(fèi)者就會(huì)采用鋼門窗、天要價(jià)，否則的話，消費(fèi)者就會(huì)

42、采用鋼門窗、木質(zhì)門窗代替。木質(zhì)門窗代替。 （五）現(xiàn)存企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)（五）現(xiàn)存企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng) 在任何行業(yè)中，各個(gè)企業(yè)是互相影響的。在任何行業(yè)中，各個(gè)企業(yè)是互相影響的。一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)作立即對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)生明一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)作立即對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)生明顯的影響，并導(dǎo)致它們采取反擊措施。在下列顯的影響，并導(dǎo)致它們采取反擊措施。在下列情況下這種競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更激烈：競(jìng)爭(zhēng)者較多且大情況下這種競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更激烈：競(jìng)爭(zhēng)者較多且大小差不多；行業(yè)增長(zhǎng)較慢且轉(zhuǎn)行成本較高；產(chǎn)小差不多；行業(yè)增長(zhǎng)較慢且轉(zhuǎn)行成本較高；產(chǎn)品之間差別不大等。品之間差別不大等。 邁克爾邁克爾波特在以上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)波特在以上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析的基礎(chǔ)上提出了三種使勢(shì)分析的基礎(chǔ)上提

43、出了三種使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的戰(zhàn)略，即企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的戰(zhàn)略，即低成低成 本戰(zhàn)略、高差異戰(zhàn)略和集本戰(zhàn)略、高差異戰(zhàn)略和集中型戰(zhàn)略。中型戰(zhàn)略。 價(jià)值分析源于邁克價(jià)值分析源于邁克爾爾波特的波特的“價(jià)值鏈價(jià)值鏈”思想。思想。價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析 在在“價(jià)值鏈價(jià)值鏈”的闡述中，他將企的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干與實(shí)現(xiàn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干與實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)相對(duì)成本地位種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。略的基礎(chǔ)。 在此基礎(chǔ)上邁克爾在此基礎(chǔ)上邁克爾波

44、特將價(jià)值鏈的波特將價(jià)值鏈的概念進(jìn)行推廣，根據(jù)其中的有機(jī)聯(lián)系分為：概念進(jìn)行推廣，根據(jù)其中的有機(jī)聯(lián)系分為：縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈三類，這三類價(jià)值鏈互相聯(lián)系、相互作鏈三類，這三類價(jià)值鏈互相聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體。用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體。 源于源于“價(jià)值鏈價(jià)值鏈”思想的價(jià)值思想的價(jià)值分析應(yīng)成為對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)重新構(gòu)分析應(yīng)成為對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)重新構(gòu)架的一條主線。其理由在于：架的一條主線。其理由在于： 企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的聯(lián)系可以通價(jià)值鏈之間的聯(lián)系可以通過(guò)采購(gòu)活動(dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)過(guò)采購(gòu)活動(dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)，與顧客價(jià)值鏈之間實(shí)現(xiàn)

45、，與顧客價(jià)值鏈之間的聯(lián)系則通過(guò)銷售和服務(wù)的聯(lián)系則通過(guò)銷售和服務(wù)活動(dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)?；顒?dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)。 由此將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客視為一由此將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客視為一個(gè)相互聯(lián)系和相互作用的整體。這種聯(lián)個(gè)相互聯(lián)系和相互作用的整體。這種聯(lián)系可以向上延伸至原材料的最初生產(chǎn)者系可以向上延伸至原材料的最初生產(chǎn)者(或供應(yīng)者或供應(yīng)者),向下延伸到使用產(chǎn)成品的最向下延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，形成一條從原材料投入到產(chǎn)成終用戶，形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品提供給最終用戶之間的所有價(jià)值轉(zhuǎn)移品提供給最終用戶之間的所有價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向鏈條。和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向鏈條。 單個(gè)企業(yè)一般占有縱向價(jià)值鏈上一單個(gè)企

46、業(yè)一般占有縱向價(jià)值鏈上一個(gè)或若干個(gè)價(jià)值鏈節(jié)。但并非所有的價(jià)個(gè)或若干個(gè)價(jià)值鏈節(jié)。但并非所有的價(jià)值鏈節(jié)都能提供同等的盈利機(jī)會(huì)，一個(gè)值鏈節(jié)都能提供同等的盈利機(jī)會(huì)，一個(gè)企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價(jià)值鏈企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價(jià)值鏈節(jié)固有盈利能力的影響，同時(shí)通過(guò)自身節(jié)固有盈利能力的影響，同時(shí)通過(guò)自身戰(zhàn)略活動(dòng)的選擇又會(huì)對(duì)該價(jià)值鏈節(jié)的盈戰(zhàn)略活動(dòng)的選擇又會(huì)對(duì)該價(jià)值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的作用。利能力施加一定的作用。 縱向價(jià)值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪縱向價(jià)值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個(gè)或哪幾個(gè)價(jià)值鏈節(jié)中參與競(jìng)爭(zhēng)，具一個(gè)或哪幾個(gè)價(jià)值鏈節(jié)中參與競(jìng)爭(zhēng)，具體包括：體包括： （1）產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出的決策。）產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和

47、產(chǎn)業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若企業(yè)可以通過(guò)對(duì)某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價(jià)值鏈節(jié)）在整個(gè)縱向價(jià)值鏈利潤(rùn)共干價(jià)值鏈節(jié)）在整個(gè)縱向價(jià)值鏈利潤(rùn)共享情況的分析，以及對(duì)該產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展享情況的分析，以及對(duì)該產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)趨勢(shì)的合理預(yù)期做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。業(yè)的戰(zhàn)略決策。 （2）縱向整合的決策。企業(yè)可）縱向整合的決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行擴(kuò)張或收縮?？v向價(jià)值產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行擴(kuò)張或收縮?？v向價(jià)值鏈分析不僅突破了傳統(tǒng)只在企業(yè)內(nèi)鏈分析不僅突破了傳統(tǒng)只在企業(yè)內(nèi)部決策的思路，而且考慮到更廣泛部決策的思路，而且考

48、慮到更廣泛的有關(guān)整合和利用市場(chǎng)之間的戰(zhàn)略的有關(guān)整合和利用市場(chǎng)之間的戰(zhàn)略問(wèn)題，使投資決策有了新的內(nèi)容。問(wèn)題，使投資決策有了新的內(nèi)容。 某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過(guò)多種途某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過(guò)多種途徑和組合方式來(lái)完成，在整個(gè)社會(huì)空間上徑和組合方式來(lái)完成，在整個(gè)社會(huì)空間上必然存在一系列互相平行的縱向價(jià)值鏈，必然存在一系列互相平行的縱向價(jià)值鏈，所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈上的企所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價(jià)值鏈）的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價(jià)值鏈）。 這種橫向價(jià)值聯(lián)系實(shí)際是一個(gè)產(chǎn)這種橫向價(jià)值聯(lián)系實(shí)際是一個(gè)產(chǎn)業(yè)的

49、內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響 。 橫向價(jià)值鏈分析橫向價(jià)值鏈分析就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)之間的相的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用的分析，通過(guò)互作用的分析，通過(guò)橫向價(jià)值鏈分析可以橫向價(jià)值鏈分析可以確定企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手確定企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的差異，從而確之間的差異，從而確定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。 企業(yè)企業(yè)1企業(yè)企業(yè)5企業(yè)企業(yè)4企業(yè)企業(yè)3企業(yè)企業(yè)2

50、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩種方式：低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩種方式：低成本和差別化。雖然橫向價(jià)值鏈分析也注意企業(yè)成本和差別化。雖然橫向價(jià)值鏈分析也注意企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)及提供中的成本問(wèn)題，但主要研產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)及提供中的成本問(wèn)題，但主要研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問(wèn)題。因此，諸如功能成本究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問(wèn)題。因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)、價(jià)格決策分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)、價(jià)格決策及競(jìng)爭(zhēng)博弈分析等都可納入橫向價(jià)值鏈分析的范及競(jìng)爭(zhēng)博弈分析等都可納入橫向價(jià)值鏈分析的范疇。當(dāng)然這一過(guò)程也包括投資決策問(wèn)題，但把它疇。當(dāng)然這一過(guò)程也包括投資決策問(wèn)題，但把它納入縱向價(jià)值鏈分析可能更

51、好一些。納入縱向價(jià)值鏈分析可能更好一些。 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，是創(chuàng)造對(duì)顧術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，是創(chuàng)造對(duì)顧客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價(jià)客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)值活動(dòng)往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列計(jì)的一系列“作業(yè)作業(yè)”的集合體，并形成一的集合體，并形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”。作業(yè)作業(yè)1作業(yè)作業(yè)4ts作業(yè)作業(yè)2作業(yè)作業(yè)5作業(yè)作業(yè)3 按照按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源源”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品既是全部相關(guān)的原理，企業(yè)最終

52、產(chǎn)品既是全部相關(guān)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的形成。的形成。 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的內(nèi)容包括： （1）基本職能活動(dòng)，即企業(yè)履行基本）基本職能活動(dòng)，即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的總體管管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、法律管理等諸多理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、法律管理等諸多方面的活

53、動(dòng)?；韭毮芑顒?dòng)是通過(guò)整個(gè)企方面的活動(dòng)?；韭毮芑顒?dòng)是通過(guò)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而不是單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而不是單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起輔助作用的。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起輔助作用的。 （2）人力資源管理活動(dòng)，包括各類人）人力資源管理活動(dòng)，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、報(bào)酬和激員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、報(bào)酬和激勵(lì)等諸多方面的活動(dòng)。具體包括：人的行勵(lì)等諸多方面的活動(dòng)。具體包括：人的行為問(wèn)題的研究，人力資源的成本、價(jià)值確為問(wèn)題的研究，人力資源的成本、價(jià)值確定和相關(guān)投資分析研究。人力資源管理活定和相關(guān)投資分析研究。人力資源管理活動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的價(jià)值活動(dòng)，動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的

54、價(jià)值活動(dòng)，而且支撐著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值而且支撐著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。鏈。 （3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即從原材料）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又可分解為供應(yīng)、生品的生產(chǎn)過(guò)程，又可分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大價(jià)值活動(dòng)，而每一價(jià)值產(chǎn)、銷售三大價(jià)值活動(dòng)，而每一價(jià)值活動(dòng)又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特活動(dòng)又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步分解為若干子價(jià)值活動(dòng)。點(diǎn)進(jìn)一步分解為若干子價(jià)值活動(dòng)。 按照上述觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)翘岚凑丈鲜鲇^點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)翘峁┙o顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成的過(guò)程，與作供給顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成的過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致

55、。對(duì)該價(jià)值鏈形成的業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使得企業(yè)管理深入到作業(yè)這一層次，認(rèn)識(shí)使得企業(yè)管理深入到作業(yè)這一層次，并能夠在所有價(jià)值環(huán)節(jié)對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行并能夠在所有價(jià)值環(huán)節(jié)對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，以提高價(jià)值增值水平?？刂?，以提高價(jià)值增值水平。作業(yè)作業(yè)1作業(yè)作業(yè)2作業(yè)作業(yè)3作業(yè)作業(yè)4作業(yè)作業(yè)5企業(yè)企業(yè)2企業(yè)企業(yè)1企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)4企業(yè)企業(yè)6企業(yè)企業(yè)5 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是縱向價(jià)值鏈分分析是縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。的交叉點(diǎn)。 縱向價(jià)值鏈分析的結(jié)果在縱向價(jià)值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價(jià)值鏈分析則指出企

56、業(yè)生產(chǎn)該種價(jià)值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在和相關(guān)的限產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在和相關(guān)的限制條件。制條件。 上述分析的結(jié)果都要通過(guò)企業(yè)內(nèi)上述分析的結(jié)果都要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化去落實(shí)，沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化去落實(shí)，沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理組織和有效安排，縱向價(jià)值營(yíng)的合理組織和有效安排，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就失去了意鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就失去了意義；沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的總義；沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的總體認(rèn)識(shí)，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值體認(rèn)識(shí)，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，也無(wú)法做鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，也無(wú)法做到有的放矢地分析到有的放矢地分析。 成本動(dòng)因是導(dǎo)

57、致成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的重要因素。例如因生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)引起的重要因素。例如因生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)引起的成本結(jié)構(gòu)改變；因生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)的成本結(jié)構(gòu)改變；因生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜程度的增加，使得某些成本動(dòng)因可能雜程度的增加，使得某些成本動(dòng)因可能引起其他作業(yè)成本的變動(dòng)等。引起其他作業(yè)成本的變動(dòng)等。 成本動(dòng)因分析成本動(dòng)因分析 在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，單位成本的變動(dòng)主在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，單位成本的變動(dòng)主要?dú)w因于單一的成本動(dòng)要?dú)w因于單一的成本動(dòng)因因產(chǎn)量的變化，產(chǎn)量的變化，并以此為基礎(chǔ)引申出固定成本、變動(dòng)成本的并以此為基礎(chǔ)引申出固定成本、變動(dòng)成本的成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本、本

58、量量利分利分析、盈虧分界點(diǎn)分析、彈性預(yù)算、邊際貢獻(xiàn)析、盈虧分界點(diǎn)分析、彈性預(yù)算、邊際貢獻(xiàn)等一系列概念和分析方法。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)等一系列概念和分析方法。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)界對(duì)成本動(dòng)因的研究和探討，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多樣界對(duì)成本動(dòng)因的研究和探討，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多樣的成本性態(tài)不僅與產(chǎn)量變動(dòng)有關(guān)，還與其他的成本性態(tài)不僅與產(chǎn)量變動(dòng)有關(guān)，還與其他成本動(dòng)因緊密相關(guān)。成本動(dòng)因緊密相關(guān)。 到目前為止，西方會(huì)計(jì)界比較公認(rèn)到目前為止，西方會(huì)計(jì)界比較公認(rèn)的是把成本動(dòng)因分為兩的是把成本動(dòng)因分為兩類類結(jié)構(gòu)性成結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密動(dòng)因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和

59、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會(huì)切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)而導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)而導(dǎo)致截然不同的成本動(dòng)因。致截然不同的成本動(dòng)因。 企業(yè)戰(zhàn)略層可選擇的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主企業(yè)戰(zhàn)略層可選擇的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括五個(gè)：要包括五個(gè)：(1)規(guī)模。指一項(xiàng)投資將形成多規(guī)模。指一項(xiàng)投資將形成多大的生產(chǎn)、科研開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等資源的組大的生產(chǎn)、科研開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等資源的組合。合。(2)范圍。指企業(yè)縱向整合的深度范圍。指企業(yè)縱向整合的深度(指企業(yè)指企業(yè)跨越整個(gè)價(jià)值鏈的長(zhǎng)度跨越整個(gè)價(jià)值鏈的長(zhǎng)度)。(3)經(jīng)驗(yàn)。指企業(yè)過(guò)經(jīng)驗(yàn)。指企業(yè)過(guò)去從事過(guò)多少次同類產(chǎn)品的生產(chǎn)

60、。去從事過(guò)多少次同類產(chǎn)品的生產(chǎn)。(4)技術(shù)。技術(shù)。指企業(yè)價(jià)值鏈每一步中的技術(shù)含量的多少。指企業(yè)價(jià)值鏈每一步中的技術(shù)含量的多少。(5)復(fù)雜程度。指為顧客提供的產(chǎn)品種類的多少?gòu)?fù)雜程度。指為顧客提供的產(chǎn)品種類的多少或服務(wù)范圍的大小。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)或服務(wù)范圍的大小。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略選擇息息相關(guān)。自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略選擇息息相關(guān)。 如果企業(yè)采用低成本戰(zhàn)略，那如果企業(yè)采用低成本戰(zhàn)略，那么達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和技術(shù)水平么達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和技術(shù)水平就是企業(yè)成功的主要成本動(dòng)因；如就是企業(yè)成功的主要成本動(dòng)因；如果采用高差異戰(zhàn)略，那么經(jīng)驗(yàn)和復(fù)果采用高差異戰(zhàn)略，那么經(jīng)驗(yàn)和復(fù)雜程度就可能成