注會審計15生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計講解內(nèi)容本章考情分析年份 題 型2010年2011年2012年單選題1題1分多選題4題4分簡答題1題6分綜合題5分6分合計9分6分7分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下四個問題：1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（教材P338/15.1）；2.教材表15-2（P340/15.2）；3.存貨監(jiān)盤程序（包括表15-4，教材P355）；4.存貨計價測試（包括表15-5，教材P357）。考綱要求與教材變化1.測試目標(biāo)：掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點(diǎn)。2.能力等級：“3”。3.教材變化：本章教材內(nèi)容在

2、2012年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P338）（一）計劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；2.生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號控制；3.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書,由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；4.生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上報總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；5.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。（二）發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的

3、控制程序1.生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批。2.生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。3.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號的原材料出庫單。4.原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。5.倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生

4、產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)；2.生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。3.倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單。4.產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。5.經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對。（四）核算產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報表核對材料

5、耗用和流轉(zhuǎn)信息；2.會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。3.存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表）。生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。4.每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管

6、理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （五）儲存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單。2.倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門。3.倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（六）發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。2.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單。3.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫單、銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購

7、單一致。4.裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫單。5.產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。6.完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單編號核對。【例題1·單選題】以下控制活動與其相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單

8、進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)D.原材料出庫單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。第一節(jié) 總結(jié)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P338）。第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 成本會計制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表成本會計制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（教材P340）表15-1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（存貨/存在營業(yè)成本/發(fā)生

9、）對以下三個關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)原材料領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)員工薪酬的授權(quán)批準(zhǔn)檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、員工薪酬的授權(quán)批準(zhǔn)這三個關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批 【相關(guān)說明】注冊會計師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)表明生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了授權(quán)。2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（存貨/存在營業(yè)成本/發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配

10、表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對。（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測試的“逆查”方法）3.所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成本中（存貨/完整性營業(yè)成本/完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號是否完整（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配

11、表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對。（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測試的“順查”方法）4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（存貨/存在、完整性、計價和分?jǐn)偁I業(yè)成本/發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性)（1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；?）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；（3）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；（4）內(nèi)部核查（1）選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計算；（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）抽查成本計算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；（3）對重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計

12、價測試（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測試的“逆查”方法、重新計算方法）5.對存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存貨/存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序【相關(guān)說明】注冊會計師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)表明存貨管理過程中的不相容職務(wù)是否有效實(shí)施了分離控制。6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對相符（存貨/存在、計價和分?jǐn)偁I業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性)定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤程序【相關(guān)說明】在存貨監(jiān)盤中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位已盤點(diǎn)的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認(rèn)存貨實(shí)物與存貨盤點(diǎn)記錄是否相符?！纠}

13、2·單選題】以下控制活動中，與營業(yè)成本“完整性”認(rèn)定最相關(guān)的是（ ）。A.定期對存貨監(jiān)盤B.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進(jìn)行職責(zé)分離C.生產(chǎn)指令、原材料領(lǐng)料單等得到授權(quán)批準(zhǔn)D.生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A主要與營業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B主要與存貨/存在、完整性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)C主要與營業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。第二節(jié) 總結(jié)² 1.測試“記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)”的實(shí)質(zhì)性程序（教材P340）。² 2.測試“所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成

14、本中” 的實(shí)質(zhì)性程序（教材P340）。第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序二、存貨監(jiān)盤三、存貨計價測試一、存貨審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（二）對存貨擬實(shí)施的主要審計程序及能夠證明的認(rèn)定表15-2 存貨的實(shí)質(zhì)性程序被審計單位： 甲公司 項(xiàng)目： 存貨 編制： A   日期： 2013/01/12 索引號： ZI 財務(wù)報表截止日/期間：2012/12/31 復(fù)核： B  日期： 2013/01/16 （一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表表15-3審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团禔.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在

15、的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.記錄的存貨由被審計單位擁有或控制D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.存貨已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（二）具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序表15-4序號對存貨項(xiàng)目實(shí)施的主要程序能夠證明的認(rèn)定1存貨監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)2期末存貨計價測試計價和分?jǐn)?存貨成本分析程序、重新計算計價和分?jǐn)?存貨截止測試存在、完整性5存貨周轉(zhuǎn)率分析計價和分?jǐn)偠?、存貨監(jiān)盤（教材P350）（一）存貨監(jiān)盤作用（二）存貨監(jiān)盤計劃（三）存貨監(jiān)盤程序（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（一）存貨監(jiān)盤作用（教材P350）1.對存貨的

16、存在和狀況實(shí)施程序的要求2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)3.存貨監(jiān)盤目的1.對存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求（教材P350第7行）如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)（教材P350第11行）（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。3.存貨監(jiān)盤目

17、的（教材P350第22行）（1）存貨監(jiān)盤獲取審計證據(jù)能夠證明的認(rèn)定包括：存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。（2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。（二）存貨監(jiān)盤計劃（教材P350）1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求2.制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)3.存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求（教材P350倒數(shù)第3段）注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：（1）存貨的特點(diǎn)；（2）存貨盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的

18、有效性。2.制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（教材P350）（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點(diǎn)的時間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；（7）是否需要專家協(xié)助。3.存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容（教材P352倒數(shù)第1段）（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。（三）存貨監(jiān)盤程序（教材P353）1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序；（1）評價管理層

19、用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊會計師需要考慮因素；（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（3）檢查存貨;（4）執(zhí)行抽盤；（5）需要特別關(guān)注的情況；（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作；（7）存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理。（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353）適當(dāng)控制活動的運(yùn)用；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制

20、。（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（教材P353）有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；盡管盤點(diǎn)存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；如果在盤點(diǎn)過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實(shí)施審計程序。（3）檢查存貨（教材P354，重點(diǎn)掌握）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，

21、以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（4）執(zhí)行抽盤（教材P354，精準(zhǔn)掌握）雙向抽盤避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍獲取存貨盤點(diǎn)記錄或復(fù)印件實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異雙向抽盤（教材P354，精準(zhǔn)掌握）在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。獲

22、取存貨盤點(diǎn)記錄或復(fù)印件除記錄注冊會計師對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實(shí)施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異（教材P354，精準(zhǔn)掌握）a.注冊會計師在實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤；b.由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯誤；c.一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程

23、度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；d.針對抽盤差異，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)；e.重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組?！纠}3·單選題】 在對存貨執(zhí)行抽盤時，以下做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍B.事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C.從被審計單位存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試存貨的完整性D.如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求被審計單位更正盤點(diǎn)記錄【答案】 A【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱

24、蔽性較強(qiáng)的存貨；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計劃告知于被審計單位；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計師從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測試存貨的存在；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點(diǎn)中的一小部分，所以還有可能擴(kuò)大抽查范圍，不是僅僅更正盤點(diǎn)記錄就可以解決問題，況且更正盤點(diǎn)記錄后最終還要調(diào)整財務(wù)報表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。（5）需要特別關(guān)注的情況（教材P354，重點(diǎn)掌握）存貨盤點(diǎn)范圍對特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨盤點(diǎn)范圍a.確定盤點(diǎn)范圍在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤

25、點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。b.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的范圍的確定對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。對特殊類型存貨的監(jiān)盤【相關(guān)說明】

26、請見教材P355表15-4，掌握特殊類型存貨監(jiān)盤的審計程序要求。（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作（重點(diǎn)掌握） 在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（7）存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（重點(diǎn)掌握）無論管理層通過年度實(shí)地盤點(diǎn)還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實(shí)際原因，存貨

27、的實(shí)地盤點(diǎn)均有可能在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實(shí)地盤點(diǎn)或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時，注冊會計師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：a.對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；b.被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；c.從盤點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因二、存貨監(jiān)盤（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（教材P356）1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時的處理2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時的處理3.對由第三方保管或控制的存

28、貨的處理1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時的處理由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時的處理（1）兩種比較典型的情形導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2）如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤

29、點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。3.對由第三方保管或控制的存貨的處理如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查；（3）實(shí)施其他審計程序，包括：實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其

30、他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。三、存貨計價測試（教材P357）（一）存貨計價測試的必要性（二）存貨計價測試的目的（三）存貨計價實(shí)施審計抽樣（四）存貨期末計價測試（一）存貨計價測試的必要性（教材P357）為驗(yàn)證財務(wù)報表上存貨余額的真實(shí)性，必須對存貨的計價進(jìn)行審計，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。（二）存貨計價測試的目的（教材P357）1.確認(rèn)存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。2.重點(diǎn)是對存貨單位成本進(jìn)行測試。（三）存貨計價實(shí)施審計抽樣（教材P357）1.選取樣本范圍：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。2.選取樣本對象：著重選擇結(jié)存余額較大且價格變

31、化比較頻繁的項(xiàng)目，同時考慮所選樣本的代表性。3.測試樣本的內(nèi)容：（1）首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核；（2）然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試；（3）測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；（4）如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議?！纠}4·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2012年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2012年度a產(chǎn)品的

32、相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）A注冊會計師重新計算期末a產(chǎn)品成本：A注冊會計師對a產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計價測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.調(diào)增營業(yè)成本190萬元B.調(diào)減營業(yè)成本190萬元C.調(diào)增營業(yè)成本240萬元D.調(diào)減營業(yè)成本240萬元【答案】 D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。A注冊會計師重新計算期末a產(chǎn)品成本為5450萬元700×4.5（1600300800）×4.6=5450，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計了240萬元（54505210），則說明當(dāng)期營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應(yīng)提請甲公司調(diào)減20

33、12年利潤表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本240萬元。（四）存貨期末計價測試（教材P357）在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提?！纠}5·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。假定甲公司2012年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。甲公司存貨跌價準(zhǔn)備科目年初賬戶余額為500萬元，2012年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：貨幣單位：萬元 產(chǎn)成品數(shù)量單位：件時間a、b產(chǎn)成品的狀態(tài)a產(chǎn)品b產(chǎn)品庫

34、存單位成本單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值庫存單位成本單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2012年1月1日庫存100021.58005 52012年度生產(chǎn)20001.8 20004.5銷12月31日1.75.5A注冊會計師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進(jìn)行了存貨跌價準(zhǔn)備的測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.計提存貨跌價準(zhǔn)備800萬元B.計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元C.計提存貨跌價準(zhǔn)備350萬元D.計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元【答案】D【解析】根據(jù)先進(jìn)先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價1.8元，減值1500×（1.8-1.7）=150(萬元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2

35、000×4.5=11500（萬元）。未減值。因此本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為150萬元。第三節(jié) 總結(jié)1.存貨監(jiān)盤的檢查存貨（教材P354）；2.存貨監(jiān)盤的執(zhí)行抽盤（教材P354）；3.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時的處理（教材P356）；4.存貨期末計價測試（教材P357）。同步單元測試1.在具體實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的下列做法中，注冊會計師不應(yīng)該選擇的是（ ）。 （教材P356）A.對于已作質(zhì)押的存貨，向被審計單位債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向客戶或供應(yīng)商函證等審計程序D.被審計單位相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會計師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計師不能在被審計單位盤點(diǎn)完后才進(jìn)入現(xiàn)場檢查，而是在被審計單位盤點(diǎn)存貨時親臨現(xiàn)場觀察。選項(xiàng)A恰當(dāng)，對于被審計單位已作質(zhì)押的存